Изх. №23-22-71
24.01.2019 г.
Наредба №Н-8/2005 г. - чл. 2, ал. 2, чл. 3, ал. 3, т. 1 и чл. 3, ал. 3, т. 5
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" е постъпило Ваше писмено запитване, прието с вх. №23-22-71/10.01.2019 г., относно прилагането на разпоредбите на Наредба №Н-8 от 29.12.2005 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както иотсамоосигуряващите се лица (Наредба№Н-8/2005 г.).
Фактическата обстановка, изложена в запитването е следната:
"Ш" ООД изплаща заплатите на своите служители в началото на месеца, следващ месеца, за който се отнася възнаграждението.
За възнагражденията по трудов договор за м. 05.2018 г., които са начислени на 31.05.2018 г. и са изплатени в първите дни на м. 06.2018 г., дружеството е подало декларации образец №1 (приложение №1 към чл. 2, ал. 1 от Наредба №Н-8/2005 г.) и данни за дължимите осигурителни вноски с декларация образец №6 (приложение №4 към чл. 2, ал. 2 от Наредба №Н-8/2005 г.) в срок до 25.06.2018 г. В същия срок са подадени данните с декларация образец №6 за данъка по чл. 42 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица(ЗДДФЛ),начислен върху възнагражденията на служителите за м. 05.2018 г., който е удържан през м. 06.2018 г.
За месец юни 2018 г. дължимите осигурителни вноски и данъка по чл. 42 от ЗДДФЛ дружеството е декларирало до 25.07.2018 г.
Твърдите, че въз основа на подадените декларации за дължимия данък по чл. 42 от ЗДДФЛ, системата за управление на приходите на НАП е начислила лихви за просрочие.
Във връзка с изложената фактическа обстановка поставяте следния въпрос:
Какъв е редът за подаване данните с декларации образец №6 "Данни за дължими вноски и данък по чл. 42 от ЗДДФЛ"(приложение№4 към чл. 2, ал. 2 отНаредба №Н-8/2005 г.)?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросът и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
Съдържанието, сроковете, начинът и редът за подаване и съхраняване на данни от работодателите, осигурителите за осигурените от тях лица, осигурителните каси, както и от самоосигуряващите се лица за държавното обществено осигуряване, учителския пенсионен фонд, допълнителното задължително пенсионно осигуряване, здравното осигуряване, фонд "Гарантирани вземания на работниците и служителите" и облагаемия доход и данъка за доходи от трудови правоотношения по смисъла на ЗДДФЛ се уреждат с Наредба №Н-8/2005 г.
На основание чл. 2, ал. 2 от цитираната наредба работодателите, осигурителите и техните клонове и поделения, осигурителните каси за своите членове - осигурители, самоосигуряващите се лица и лицата по чл. 4, ал. 9 от Кодекса за социално осигуряване (КСО) или упълномощени от тях лица подават в компетентната териториална дирекция на Националната агенция за приходите (ТД на НАП) декларация образец №6 съгласно приложение № 4, в която се вписват:
- ЕИК по регистър БУЛСТАТ/ЕИК на търговеца за осигурители, работодатели, клонове, поделения или ЕГН, ЛНЧ, личен номер или служебен номер, издаден от НАП за самоосигуряващи се лица и за лицата по чл. 4, ал. 9 от КСО;
- общият размер на сумите за дължимите вноски за държавното обществено осигуряване, Учителския пенсионен фонд, допълнителното задължително пенсионно осигуряване, включително увеличената осигурителна вноска за фонд "Пенсии" в размера на вноската за универсален и/или професионален пенсионен фонд, здравното осигуряване, фонд "Гарантирани вземания на работниците и служителите" за всички лица, подлежащи на осигуряване;
- общият размер на дължимия данък за внасяне за доходите от трудови правоотношения по смисъла на ЗДДФЛ.
Съгласно чл. 3, ал. 3, т. 1, изречение 1-во от Наредба №Н-8/2005 г. декларация образец №6 (приложение №4 към чл. 2, ал. 2 от наредбата) се подава в съответната компетентна ТД на НАП от работодателите, осигурителите и техните клонове и поделения за дължимите осигурителни вноски и вноските за фонд ГВРС - едновременно с подаване на декларация образец №1 (приложение №1 към чл. 2, ал. 1 от Наредба №Н-8/2005 г.). На основание чл. 3, ал. 1, т. 1 от Наредба №Н-8/2005 г. декларация образец №1 се подава за всеки календарен месец до 25-о число на месеца следващ месеца, за който се отнасят данните.
За данъка по чл. 42 от ЗДДФЛдекларация образец №6 (приложение №4 към чл. 2, ал. 2 от Наредба №Н-8/2005 г.) се подава в съответната компетентна ТД на НАП от работодателите в срокот 1-во до 25-о число на месеца, следващ месеца, през който данъкът е удържан или през който са направени частичните плащания в случаите по чл. 42, ал. 6 от ЗДДФЛ (основание чл. 3, ал. 3, т. 5 от Наредба №Н-8/2005 г.).
Подробни указания относно попълване на данните в декларация образец №6 "Данни за дължими вноски и данък по чл. 42 от ЗДДФЛ" са даденив приложение №4 към Наредба №Н-8/2005 г.
Съгласно указанията в т. 8 "Вид плащане" на декларация образец №6 (приложение №4 към чл. 2, ал. 2 от Наредба №Н-8/2005 г.) в конкретния случай в полета от 8.1 до 8.4 се попълват следните кодове за вид плащане:
а) за доходите, върху които се дължат осигурителни вноски, се попълва код "5" - Изплатено, начислено и неизплатено или неначислено възнаграждение за месеца в т. 9, в това число допълнителни доходи от трудова дейност.
б) за данъка върху доходите от трудови правоотношения по смисъла на ЗДДФЛ се попълва код "8" - за удържания по чл. 42 от ЗДДФЛ, както и за авансовия данък, дължим от работодателя на основание чл. 42, ал. 6 от ЗДДФЛ;
Относно попълването на т. 9. "Месец и година" на декларация образец №6 (приложение №4 към чл. 2, ал. 2 от Наредба №Н-8/2005 г.) в указанията е посочено, че при деклариране на сумите за дължими осигурителни вноски се попълват месецът и годината, за които се отнасят вноските. За данъка по чл. 42 от ЗДДФЛ се попълват месецът и годината, през който данъкът е удържан или през който са направени частичните плащания в случаите по чл. 42, ал. 6 от ЗДДФЛ.
Предвид указанията за попълване на в т. 18 "Дата на изплащане/начисляване" на декларация образец №6 (приложение №4 към чл. 2, ал. 2 от Наредба №Н-8/2005 г.) и фактическата обстановка се се попълва следната дата:
- датата на последния календарен ден от месеца, в който възнагражденията са начислени и/или изплатени;
- последният календарен ден от месеца, посочен в т. 9 - за целите на данъка по чл. 42 от ЗДДФЛ, включително в случаите по чл. 42, ал. 6 от ЗДДФЛ.
С оглед на гореизложеното, за възнагражденията по трудов договор за м. 05.2018 г., които са платени в първите дни на м. 06.2018 г., дружеството е следвало да подаде два броя декларации образец №6 (приложение №4 към чл. 2, ал. 2 от Наредба №Н-8/2005 г.) попълнени по следния начин:
Една декларация за дължимите осигурителни вноски върху заплатите за м. 05.2018 г., като в т. 8 се попълва код за вид плащане "5", в т. 9 месецът и годината, за които се отнасят вноските - м. 05.2018 г. и в поле 18 "Дата на изплащане/начисляване" датата на последния календарен ден от месеца, в който възнагражденията са начислени - 31.05.2018 г.;
Втора декларация за целите на данъка по чл. 42 от ЗДДФЛ, удържан от заплатите за м. 05.2018 г. през м. 06.2018 г., в т. 8 - код за вид плащане "8", в т. 9 се попълва месецът и годината, през които данъкът е удържан - м. 06.2018 г. и в поле 18 "Дата на изплащане/начисляване" се попълва последният календарен ден от месеца, посочен в т. 9 - 30.06.2018 г.
За възнагражденията на служителите за месеците юни и юли 2018 г. попълването и подаването на декларации образец №6 (приложение №4 към чл. 2, ал. 2 от Наредба №Н-8/2005 г.) се извършва по същия ред.
Неспазването на сроковете за подаване на декларация образец №6 с данни за дължимия данъка по чл. 42 от ЗДДФЛ не е основание системата за управление на приходите да генерира лихва просрочие.
Предвид гореизложеното, в случай че подадените от "ЪНЛИШ" ООД данни с
декларации образец №6 са некоректни, следва да бъдат коригирани.
На основание чл. 6а, ал. 8 от Наредба №Н-8/29.12.2005 г., декларация образец №6 (приложение №4 към чл. 2, ал. 2 от наредбата) се подава с код за корекция, когато се намалява размерът на декларирано задължение. В този случай освен коригираните се подават и всички останали данни от съответната колона на подадената преди това декларация. Не се коригират данните за месец и година, код или наименование на задълженото лице, код за вид плащане и дата на изплащане/начисляване.
За тази декларация няма предвиден ред за заличаване.
В случай, че за целите на данъка по чл. 42 от ЗДДФЛ дружеството некоректно е подало данните за месец и година и/или дата на изплащане/начисляване, то следва да отстрани тази грешка като подаде една декларация образец №6 (приложение №4 към чл. 2, ал. 2 от Наредба №Н-8/2005 г.) с попълнен в т. 7 "Код корекция" буква "К" и "0" в т. 16 и втора декларация образец №6 с коректно попълнени данни и размера на данъка по чл. 42 от ЗДДФЛ.
Важно е да имате предвид, че на основание чл. 6а, ал. 9 от Наредба Н-8/2005 г. декларация образец №6, подадена от работодателите, осигурителите и техните клонове и поделения за дължимите осигурителни вноски и вноските за фонд ГВРС, може да се коригира до края на втория месец, считано след месеца на възникване на задължението за подаване на декларацията. Декларация образец №6, подадена от работодателите за данъка по чл. 42 от ЗДДФЛ, може да се коригира до изтичане на срока за подаването й (основание чл. 6а, ал. 11 от наредбата). След този срок декларациите се подават само на хартиен носител или на електронен носител и хартиен носител след разрешение на НАП(аргумент чл. 6а, ал. 9, изречение 2-ро и ал. 11, изречение 2-ро от Наредба Н-8/2005 г.).
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" е постъпило писмено запитване относно прилагането на Наредба №Н-8 от 29.12.2005 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица.
Фактическата обстановка е следната: "Ш" ООД изплаща заплатите на служителите си в началото на месеца, следващ месеца, за който се отнася възнаграждението. За възнагражденията по трудов договор за м. 05.2018 г., начислени на 31.05.2018 г. и изплатени в първите дни на м. 06.2018 г., дружеството е подало декларации образец №1 (приложение №1 към чл. 2, ал. 1 от Наредба №Н-8/2005 г.) и декларация образец №6 (приложение №4 към чл. 2, ал. 2 от Наредба №Н-8/2005 г.) с данни за дължимите осигурителни вноски в срок до 25.06.2018 г. В същия срок са подадени и данните с декларация образец №6 за данъка по чл. 42 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ), начислен върху възнагражденията за м. 05.2018 г. и удържан през м. 06.2018 г. За месец юни 2018 г. дължимите осигурителни вноски и данъкът по чл. 42 от ЗДДФЛ са декларирани до 25.07.2018 г. Твърди се, че въз основа на подадените декларации за дължимия данък по чл. 42 от ЗДДФЛ системата за управление на приходите на НАП е начислила лихви за просрочие.
Въпрос: Какъв е редът за подаване данните с декларации образец №6 "Данни за дължими вноски и данък по чл. 42 от ЗДДФЛ" (приложение №4 към чл. 2, ал. 2 от Наредба №Н-8/2005 г.)?
Съдържанието, сроковете, начинът и редът за подаване и съхраняване на данни от работодателите, осигурителите за осигурените от тях лица, осигурителните каси, както и от самоосигуряващите се лица за държавното обществено осигуряване, Учителския пенсионен фонд, допълнителното задължително пенсионно осигуряване, здравното осигуряване, фонд "Гарантирани вземания на работниците и служителите" и облагаемия доход и данъка за доходи от трудови правоотношения по смисъла на ЗДДФЛ се уреждат с Наредба №Н-8/2005 г.
На основание чл. 2, ал. 2 от Наредба №Н-8/2005 г. работодателите, осигурителите и техните клонове и поделения, осигурителните каси за своите членове - осигурители, самоосигуряващите се лица и лицата по чл. 4, ал. 9 от Кодекса за социално осигуряване (КСО) или упълномощени от тях лица подават в компетентната териториална дирекция на НАП декларация образец №6 съгласно приложение №4, в която се вписват:
- ЕИК по регистър БУЛСТАТ/ЕИК на търговеца за осигурители, работодатели, клонове, поделения или ЕГН, ЛНЧ, личен номер или служебен номер, издаден от НАП за самоосигуряващи се лица и за лицата по чл. 4, ал. 9 от КСО;
- общият размер на сумите за дължимите вноски за държавното обществено осигуряване, Учителския пенсионен фонд, допълнителното задължително пенсионно осигуряване, включително увеличената осигурителна вноска за фонд "Пенсии" в размера на вноската за универсален и/или професионален пенсионен фонд, здравното осигуряване, фонд "Гарантирани вземания на работниците и служителите" за всички лица, подлежащи на осигуряване;
- общият размер на дължимия данък за внасяне за доходите от трудови правоотношения по смисъла на ЗДДФЛ.
Съгласно чл. 3, ал. 3, т. 1, изречение първо от Наредба №Н-8/2005 г. декларация образец №6 (приложение №4 към чл. 2, ал. 2 от наредбата) се подава в съответната компетентна ТД на НАП от работодателите, осигурителите и техните клонове и поделения за дължимите осигурителни вноски и вноските за фонд "Гарантирани вземания на работниците и служителите" - едновременно с подаване на декларация образец №1 (приложение №1 към чл. 2, ал. 1 от Наредба №Н-8/2005 г.).
На основание чл. 3, ал. 1, т. 1 от Наредба №Н-8/2005 г. декларация образец №1 се подава за всеки календарен месец до 25-о число на месеца, следващ месеца, за който се отнасят данните.
За данъка по чл. 42 от ЗДДФЛ декларация образец №6 (приложение №4 към чл. 2, ал. 2 от Наредба №Н-8/2005 г.) се подава в съответната компетентна ТД на НАП от работодателите в срок от 1-во до 25-о число на месеца, следващ месеца, през който данъкът е удържан или през който са направени частичните плащания в случаите по чл. 42, ал. 6 от ЗДДФЛ (основание чл. 3, ал. 3, т. 5 от Наредба №Н-8/2005 г.).
Подробни указания относно попълване на данните в декларация образец №6 "Данни за дължими вноски и данък по чл. 42 от ЗДДФЛ" са дадени в приложение №4 към Наредба №Н-8/2005 г.
Съгласно указанията в т. 8 "Вид плащане" на декларация образец №6 (приложение №4 към чл. 2, ал. 2 от Наредба №Н-8/2005 г.) в конкретния случай в полета от 8.1 до 8.4 се попълват следните кодове за вид плащане:
- за доходите, върху които се дължат осигурителни вноски, се попълва код "5" - "Изплатено, начислено и неизплатено или неначислено възнаграждение за месеца в т. 9, в това число допълнителни доходи от трудова дейност";
- за данъка върху доходите от трудови правоотношения по смисъла на ЗДДФЛ се попълва код "8" - за удържания по чл. 42 от ЗДДФЛ, както и за авансовия данък, дължим от работодателя на основание чл. 42, ал. 6 от ЗДДФЛ.
Относно попълването на т. 9 "Месец и година" на декларация образец №6 (приложение №4 към чл. 2, ал. 2 от Наредба №Н-8/2005 г.) в указанията е посочено, че:
- при деклариране на сумите за дължими осигурителни вноски се попълват месецът и годината, за които се отнасят вноските;
- за данъка по чл. 42 от ЗДДФЛ се попълват месецът и годината, през който данъкът е удържан или през който са направени частичните плащания в случаите по чл. 42, ал. 6 от ЗДДФЛ.
Съгласно указанията за попълване на т. 18 "Дата на изплащане/начисляване" на декларация образец №6 (приложение №4 към чл. 2, ал. 2 от Наредба №Н-8/2005 г.) и с оглед фактическата обстановка, се попълва:
- датата на последния календарен ден от месеца, в който възнагражденията са начислени и/или изплатени;
- последният календарен ден от месеца, посочен в т. 9 - за целите на данъка по чл. 42 от ЗДДФЛ, включително в случаите по чл. 42, ал. 6 от ЗДДФЛ.
С оглед на гореизложеното, за възнагражденията по трудов договор за м. 05.2018 г., които са платени в първите дни на м. 06.2018 г., дружеството е следвало да подаде два броя декларации образец №6 (приложение №4 към чл. 2, ал. 2 от Наредба №Н-8/2005 г.), попълнени по следния начин:
- Една декларация за дължимите осигурителни вноски върху заплатите за м. 05.2018 г., като в т. 8 се попълва код за вид плащане "5", в т. 9 - месецът и годината, за които се отнасят вноските - м. 05.2018 г., и в поле 18 "Дата на изплащане/начисляване" - датата на последния календарен ден от месеца, в който възнагражденията са начислени - 31.05.2018 г.;
- втора декларация за целите на данъка по чл. 42 от ЗДДФЛ, удържан от заплатите за м. 05.2018 г. през м. 06.2018 г., като в т. 8 се попълва код за вид плащане "8", в т. 9 се попълва месецът и годината, през които данъкът е удържан - м. 06.2018 г., и в поле 18 "Дата на изплащане/начисляване" се попълва последният календарен ден от месеца, посочен в т. 9 - 30.06.2018 г.
За възнагражденията на служителите за месеците юни и юли 2018 г. попълването и подаването на декларации образец №6 (приложение №4 към чл. 2, ал. 2 от Наредба №Н-8/2005 г.) се извършва по същия ред.
Неспазването на сроковете за подаване на декларация образец №6 с данни за дължимия данък по чл. 42 от ЗДДФЛ не е основание системата за управление на приходите да генерира лихва за просрочие.
Предвид гореизложеното, в случай че подадените от "ЪНЛИШ" ООД данни с декларации образец №6 са некоректни, следва да бъдат коригирани. На основание чл. 6а, ал. 8 от Наредба №Н-8/29.12.2005 г. декларация образец №6 (приложение №4 към чл. 2, ал. 2 от наредбата) се подава съгласно предвидения в тази разпоредба ред (текстът на становището е прекъснат, но се сочи именно на чл. 6а, ал. 8 като правно основание за корекция).
Извод: Данните за осигурителните вноски и за данъка по чл. 42 от ЗДДФЛ следва да се подават с отделни декларации образец №6, с различни кодове за вид плащане, различно попълване на т. 9 "Месец и година" и т. 18 "Дата на изплащане/начисляване", като за случая с възнагражденията за м. 05.2018 г., изплатени в м. 06.2018 г., е следвало да се подадат две декларации образец №6 по описания ред; неспазването на срока за подаване на декларация образец №6 за данъка по чл. 42 от ЗДДФЛ само по себе си не е основание системата да начисли лихва за просрочие, но при некоректно подадени данни декларациите следва да се коригират по реда на чл. 6а, ал. 8 от Наредба №Н-8/2005 г.
