ОТНОСНО: Прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ..... е постъпило Ваше запитване с вх. № 20-31-46/12.08.2022 г., относно прилагане на ЗДДС, препратено за отговор по компетентност от ТД на НАП ...., офис ......
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
Дружеството е регистрирано по ЗДДС. Получател е по фактури с предмет кетъринг услуги с начислен ДДС в размер на 9%.
Поставен е следният въпрос:
Каква е приложимата ставка на данъка при продажба на получените кетъринг услуги?
Поради неизяснената фактическа обстановка и предвид действащото законодателство, изразявам следното принципно становище:
Съгласно § 15д, ал. 1, т. 2 от Преходните и заключителни разпоредби (ПЗР) на ЗДДС (в сила от 09.07.2020 г.) ставката на данъка е 9 на сто до 31 декември 2022 г. за ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на приготвена или неприготвена храна, включително състояща се в доставка на храна за вкъщи; това не се прилага за ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на бира, вино и спиртни напитки, включително в случаите по чл. 128.
Определение на понятието "ресторантьорски и кетъринг услуги" е дадено в т. 61 на § 1 от Допълнителните разпоредби (ДР) на ЗДДС, по силата на което "ресторантьорски и кетъринг услуги" са ресторантьорските услуги и кетъринг услугите по смисъла на чл. 6 от Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 на Съвета от 15 март 2011 г. за установяване на мерки за прилагане на Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност. Не е ресторантьорска или кетъринг услуга доставката на приготвена или неприготвена храна от супермаркети, магазини и други подобни.
Съгласно чл. 6, § 1 от Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 ресторантьорските услуги и кетъринг услугите са услуги, които се състоят в доставката на приготвени или неприготвени храни или напитки, или и на двете, за консумация от човека, придружени от достатъчно помощни услуги, за да могат да се консумират непосредствено. Доставката на храна, на напитки, или и на двете е само един компонент от едно цяло, в което услугите играят по-голяма роля. Ресторантьорски услуги е доставката на такива услуги в заведенията на доставчика, а кетъринг е доставката на такива услуги извън помещенията на доставчика. Съгласно § 2 на същата разпоредба, доставката на приготвени или неприготвени храни или напитки, или и на двете, независимо дали е включен превозът, но без каквито и да било други помощни услуги, не се смята за ресторантьорска услуга, нито за кетъринг услуга по смисъла на § 1.
Видно от гореизложеното, за да се приеме за кетъринг услуга, доставката на храна извън помещението на доставчика следва да е придружена от достатъчно помощни услуги.
В случая, изложен в запитването, с оглед приложението на намалената ставка по § 15д, ал. 1, т. 2 от ПЗР на ЗДДС, следва да бъде преценено дали дейността на дружеството, представлява доставка на стока - храна или е налице доставка на кетъринг услуга.
Предвид недостатъчно изяснената фактическа обстановка, доколкото ще доставяте храна и напитки, които сте закупили от лица "организиращи кетъринг" е необходимо е да прецените, дали доставката може да се определи като доставка на кетъринг услуга, за която ще е приложима 9 на сто ставка на данъка или същата представлява доставката на храна и напитки за консумация, за която ще е приложима ставка на данъка върху добавената стойност в размер на 20 на сто.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на ДОПК, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Дружеството е регистрирано по ЗДДС и е получател по фактури за кетъринг услуги, по които е начислен ДДС със ставка 9%.
Въпрос: Каква е приложимата ставка на данъка при продажба на получените кетъринг услуги?
Поради неизяснената фактическа обстановка се излага принципно становище.
Съгласно § 15д, ал. 1, т. 2 от ПЗР на ЗДДС (в сила от 09.07.2020 г.) ставката на данъка е 9% до 31 декември 2022 г. за ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на приготвена или неприготвена храна, включително доставка на храна за вкъщи. Това не се прилага за ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на бира, вино и спиртни напитки, включително в случаите по чл. 128 от ЗДДС.
Определението за "ресторантьорски и кетъринг услуги" е в т. 61 на § 1 от ДР на ЗДДС, според която това са ресторантьорските услуги и кетъринг услугите по смисъла на чл. 6 от Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 на Съвета от 15 март 2011 г. Не е ресторантьорска или кетъринг услуга доставката на приготвена или неприготвена храна от супермаркети, магазини и други подобни.
Съгласно чл. 6, § 1 от Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 ресторантьорските услуги и кетъринг услугите са услуги, които се състоят в доставката на приготвени или неприготвени храни или напитки, или и на двете, за консумация от човека, придружени от достатъчно помощни услуги, за да могат да се консумират непосредствено. Доставката на храна, напитки или и на двете е само един компонент от едно цяло, в което услугите имат по-голяма роля. Ресторантьорски услуги е доставката на такива услуги в заведенията на доставчика, а кетъринг е доставката на такива услуги извън помещенията на доставчика.
Съгласно чл. 6, § 2 от същия регламент доставката на приготвени или неприготвени храни или напитки, или и на двете, независимо дали е включен превозът, но без каквито и да било други помощни услуги, не се смята за ресторантьорска услуга, нито за кетъринг услуга по смисъла на § 1.
От горното следва, че за да се приеме една доставка на храна извън помещението на доставчика за кетъринг услуга, тя трябва да е придружена от достатъчно помощни услуги.
В конкретния случай, с оглед прилагането на намалената ставка по § 15д, ал. 1, т. 2 от ПЗР на ЗДДС, следва да се прецени дали дейността на дружеството представлява доставка на стока - храна, или е налице доставка на кетъринг услуга.
Предвид недостатъчно изяснената фактическа обстановка и доколкото ще доставяте храна и напитки, закупени от лица "организиращи кетъринг", необходимо е да прецените дали Вашата доставка може да се определи като доставка на кетъринг услуга, за която е приложима ставка 9%, или представлява доставка на храна и напитки за консумация, за която е приложима ставка на ДДС 20%.
Извод: Приложимата ставка (9% или 20%) зависи от това дали конкретната доставка от дружеството представлява кетъринг услуга по смисъла на § 15д, ал. 1, т. 2 от ПЗР на ЗДДС и чл. 6 от Регламент (ЕС) № 282/2011, или представлява доставка на храна и напитки без достатъчно помощни услуги.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената във запитването фактическа обстановка. Ако в производство по ДОПК се установи различна фактическа обстановка, не може да се прилага разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището не е приложимо, ако при контролно производство по ДОПК се установят факти, различни от посочените в запитването.
