НАП: Данъчно третиране по ЗДДФЛ на доходи от конвертиране и замяна на акции и парично плащане при корпоративно придобиване

Изх. № М-94-И-997

Дата: 01. 03. 2024 год.

ЗДДФЛ, чл. 13, ал. 1;

ЗДДФЛ, чл. 16, ал. 1;

ЗДДФЛ, чл. 33, ал. 3;

ЗДДФЛ, чл. 33, ал. 4;

ЗДДФЛ, чл. 33, ал. 6;

ЗДДФЛ, чл. 38, ал. 1, т. 2;

ЗДДФЛ, чл. 50;

ЗДДФЛ, чл. 67, ал. 4;

ЗДДФЛ, § 1, т. 5 от ДР на ЗДДФЛ;

ЗДДФЛ, § 1, т. 6 от ДР на ЗДДФЛ;

ЗДДФЛ, § 1, т. 47 от ДР на ЗДДФЛ.

ОТНОСНО:Прилагане на разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)

Във Ваше писмо с № М-94-И-997 по описа на Централно управление на Национална агенция за приходите (НАП) е изложена следната фактическа обстановка:

Като част от годишното Ви възнаграждение получавате акции, търгувани в САЩ. Дружеството, в което работите, е закупено от друга компания и на базата на договора по придобиване вече наличните акции са били конвертирани към акции на купувача или изплатени в брой на фиксирана цена в договора.

Брокерът е оформил частта в брой като изплащане на дивидент и е удържал 10% данък при източника. Преди операцията сте имали 288 ... акции на средна цена на придобиване 266 лева за брой, а след нея 37 ... акции и 19665$, от които е удържан 10% данък дивидент. Частта в брой е дефинирана като "EXCHANGE FOR CASH SUBJECT TO SECTION 302", а размяната на акциите като "TENDER PAYMENT PRORATED".

Поставени са следните въпроси:

1. Правилно ли е разбирането Ви, че конвертирането на акциите от ... към ... не е данъчно събитие и само трябва да изчислите цената на придобиване на база на цената на изходните акции?

2. Как е правилно да се изчисли цена на придобиване в лева на ... акция?

3. Декларирането на частта в брой като стандартен дивидент ли е?

На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, въз основа на описаната обща фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, изразявам следното становище по направеното запитване:

Предоставената фактическа обстановка е изключително обща, поради което изразеното по-долу становище е принципно, като е възможно факти и обстоятелства, които не са описани в запитването, да дават основание за становище, различно от изложеното по-долу.

На основание чл. 16, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаемият доход и данъчната основа се определят за всеки източник на доход поотделно съгласно разпоредбите на този закон, т.е. определянето на вида на дохода за целите на данъчното му облагане има изключително важно значение.

Според общото правило на чл. 13, ал. 1, т. 2 от ЗДДФЛ доходите от продажба или замянана акции, дялове, компенсаторни инструменти, инвестиционни бонове и други финансови активи, както и доходи от търговия с чуждестранна валута, са облагаеми. Изключение от това правило, е предвидено за доходите:

- от разпореждане с финансови инструменти по смисъла на § 1, т. 11 от допълнителните разпоредби (чл. 13, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ);

- на обезщетените по реда на нормативен акт лица от продажба или замяна на получените като обезщетение компенсаторни инструменти и инвестиционни бонове (чл. 13, ал. 1, т. 5 от ЗДДФЛ);

- от продажба или замяна на финансови активи, придобити по наследство или завет (чл. 13, ал. 1, т. 26 от ЗДДФЛ).

Когато доходите от продажбата или замяната на даден финансов актив не попадат сред изброените изключения, същите се третират като облагаеми и съответно подлежат на облагане и деклариране в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ.

При определянето на облагаемия доход от продажба или замяна на въпросните финансови активи, притежавани от местни физически лица, които не са търговци по смисъла на ТЗ, приложение намират разпоредбите на чл. 33, ал. 3 и 4 от ЗДДФЛ, а именно:

Облагаемият доход (в редакцията на разпоредбата действаща през 2023 г.) е сумата от реализираните през годината печалби, определени за всяка конкретна сделка, намалена със сумата от реализираните през годината загуби, определени за всяка конкретна сделка. Реализираната печалба/загуба за всяка сделка се определя, като продажната цена се намалява с цената на придобиване на съответния финансовия актив. Когато финансови активи от един вид, издадени от едно лице, са с различни цени на придобиване и впоследствие се продава част от тях и не може да бъде доказано коя част се продава, цената на придобиване на всеки един от тях е средно претеглената цена, определена въз основа на цената на придобиване на държаните към датата на продажбата финансови активи от същия вид и издател.

По смисъла на § 1, т. 47 от Допълнителните разпоредби на ЗДДФЛ "средно претеглена цена" е цената, която се определя по следната формула:

където:

• СПЦ е средно претеглена цена;
• ЦП_1,2...n е цената на придобиване на съответния финансов актив;
• БР_1,2...n е броят на финансовите активи, придобити на цена ЦП_1,2...n.

Във връзка с гореизложеното е необходимо да се имат предвид следните правила:

- доходът се смята за придобит към датата на прехвърлянето на съответния финансов актив, подлежащ на облагане по реда на чл. 33, ал. 3 от ЗДДФЛ (чл. 11, ал. 2 от ЗДДФЛ);

- продажната цена включва всичко придобито от лицето във връзка с продажбата/замяната, включително възнаграждение, различно от пари (чл. 33, ал. 5 от ЗДДФЛ).

Цената на придобиване на акции, дялове и други финансови активи се определя по реда на чл. 33, ал. 6 от ЗДДФЛ и в общия случай това е документално доказаната цена на придобиване.

Облагаемият доход и годишната данъчна основа за доходите по чл. 33 от ЗДДФЛ доходи се формира в Приложение № 5 на годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за данъчната година, в която доходите са придобити.

На основание чл. 38, ал. 1, т. 2 от ЗДДФЛ с окончателен данък се облагат облагаемите доходи от дивиденти и ликвидационни дялове в полза на:

а) местно или чуждестранно физическо лице от източник в България;

б) местно физическо лице от източник в чужбина.

Окончателният данък за доходите от дивиденти се определя върху брутната сума, определена с решението за разпределяне на дивидент, а според чл. 46, ал. 3 от ЗДДФЛ ставката на данъка е 5 на сто.

Легална дефиниция на понятието "Дивидент" е дадена в § 1, т. 5 от ДР на ЗДДФЛ и това е:

а) доход от акции;

б) доход от дялови участия, включително от неперсонифицирани дружества и от други права, третирани като доходи от акции;

в) скрито разпределение на печалбата.

На основание § 1, т. 6 от ДР на ЗДДФЛ "Ликвидационен дял" е разпределението на дял от имуществото от едно лице при прекратяването му в полза на друго лице или при прекратяване на членството на това друго лице.

В съответствие с разпоредбата на чл. 67, ал. 4 от ЗДДФЛ, когато доходът е придобит от местно физическо лице от източник в чужбина, данъкът по чл. 46 се внася в срок до 30 април на годината, следваща годината на придобиването на дохода, и се декларира в Приложение № 8 на годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ, където се изчислява дължимият данък, подлежащ на внасяне по реда на чл. 67, ал. 4 от ЗДДФЛ, съответно се ползва метод за избягване на двойното данъчно облагане. По силата на чл. 50, ал. 5 от ЗДДФЛ местните физически лица прилагат към годишната данъчна декларация доказателства за размера на внесените в чужбина данъци и задължителни осигурителни вноски.

ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:

/ВЕНЦИСЛАВА ПЕТКОВА/