НАП: Прилагане на специален режим в Съюза по чл. 156, ал. 1 ЗДДС при доставки към крайни клиенти в държавата на складиране на стоките

Изх. № М-94-В-819

Дата: 12.07.2021 год.

ЗДДС, чл. 14;

ЗДДС, чл. 14а, ал. 5, т. 3;

ЗДДС, чл. 156, ал. 1.

ОТНОСНО:прилагане на специален режим в Съюза на основание чл. 156, ал. 1 отЗакона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)

В Централно управление на Национална агенция за приходите (НАП) с вх. № М-94-В-819/23.06.2021 г. е заведено Ваше запитване, в което във връзка с изменения и допълнения в ЗДДС в сила от 01.07.2021 г. (ДВ, бр. 104 от 08.12.2020 г.), касаещи специалните режими за данъчно задължени лица, извършващи услуги, вътреобщностни дистанционни продажби на стоки, вътрешни дистанционни продажби на стоки и дистанционни продажби на стоки, внасяни от трети страни или територии, по Глава осемнадесета от ЗДДС, е изложена следната фактическа обстановка:

Дружество, установено по седалище и адрес на управление на територията на страната и регистрирано по ЗДДС лице, има и регистрация за целите на данъка върху добавената стойност в Германия, тъй като същото складира стоки на територията на тази държава членка. Дейността на дружеството в страната е следната: произвежда продукти на територията на страната, за което ползва общностни материали и услуги; изпраща произведените стоки от територията на страната до територията на Германия в склад на Amazon, за което дружеството издава документ за вътреобщностна доставка с изпращач - дружеството с идентификационен номер, издаден от страната, и получател - дружеството с идентификационен номер, издаден от Германия; след постъпване на стоките в склада на Amazon, същите се продават и доставят на крайни клиенти, които са единствено и задължително на територията на Германия (т.е. след пристигането на стоките в Германия на база вътреобщностна доставка, стоките не напускат Германия); за извършваните от дружеството доставки в Германия, същото издава фактури с идентификационния номер за целите на данъка върху добавената стойност, издаден му от Германия и съгласно изискванията на германското законодателство; дружеството подава справки-декларации за данъка върху добавената стойност и внася данъка върху добавената стойност в Германия; дружеството не осъществява директни продажби от България на лица в Европейския съюз или извън него.

Във връзка с изложената фактическа обстановка поставяте по същество следния въпрос:

Във връзка с извършваната от дружеството дейност, следва ли същото да се регистрира за прилагане на режим в Съюза?

Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, изразявам следното становище по поставения от Вас въпрос:

Със Закона за изменение и допълнение на Закона за данък върху добавената стойност, обнародван в ДВ., бр. 104 от 08.12.2020 г. (ЗИД на ЗДДС), в ЗДДС са направени изменения и допълнения, които влизат в сила от 01.07.2021 г., като са въведени разпоредби на Директива (ЕС) 2017/2455 на Съвета от 5 декември 2017 година за изменение на Директива 2006/112/ЕО и Директива 2009/132/ЕО по отношение на някои задължения, свързани с данъка върху добавената стойност, приложими при доставките на услуги и дистанционните продажби на стоки (Директива 2017/2455) и Директива (ЕС) 2019/1995 на Съвета от 21 ноември 2019 година за изменение на Директива 2006/112/ЕО по отношение на разпоредбите, отнасящи се до дистанционните продажби на стоки и някои вътрешни доставки на стоки (Директива 2019/1995). Същите касаят вътреобщностните дистанционни продажби на стоки, дистанционните продажби на стоки, внасяни от трети страни или територии, и прилагането на специалните режими за данъчно задължени лица, извършващи услуги, вътреобщностни дистанционни продажби на стоки, вътрешни дистанционни продажби на стоки и дистанционни продажби на стоки, внасяни от трети страни или територии.

Съгласно чл. 156, ал. 1 от ЗДДС, в сила от 01.07.2021 г., право да се регистрира за прилагането на режим в Съюза има данъчно задължено лице, за което са налице едновременно следните условия:

1. извършва доставки на:

а) услуги, по които получатели са данъчно незадължени лица, които са установени или имат постоянен адрес или обичайно пребивават в друга държава членка, в която данъчно задълженото лице няма постоянен обект, и/или

б) вътреобщностни дистанционни продажби на стоки на данъчно незадължени лица, и/или

в) вътрешни дистанционни продажби на стоки на данъчно незадължени лица;

2. лицето:

а) е установено по седалище и адрес на управление на територията на страната, или

б) не е установено по седалище и адрес на управление на територията на Европейския съюз, но има установеност по постоянен обект на територията на страната, или

в) не е установено по седалище и адрес на управление на територията на Европейския съюз, но има установеност по постоянен обект както на територията на страната, така и на територията на друга държава членка, и не е регистрирано за прилагането на този режим в другата държава членка, или

г) не е установено по седалище и адрес на управление и по постоянен обект на територията на Европейския съюз, но изпращането или транспортирането на доставяните от него стоки започва само от територията на страната, или

д) не е установено по седалище и адрес на управление и по постоянен обект на територията на Европейския съюз, но изпращането или транспортирането на доставяните от него стоки започва както от територията на страната, така и от територията на други държави членки, и не е регистрирано за прилагането на този режим в тези държави членки;

3. не е в сила ограничение за регистрация по ал. 15;

4. определило е акредитиран представител по чл. 133 в случаите, когато данъчно задълженото лице не е установено по седалище и адрес на управление и по постоянен обект на територията на Европейския съюз.

В този смисъл, за да е налице възможност за регистрация за прилагането на режима, лицето следва да извършва или да възнамерява да извършва услуги, по които получатели са данъчно незадължени лица, които са установени или имат постоянен адрес или обичайно пребивават в друга държава членка, в която данъчно задълженото лице няма постоянен обект, и/или вътреобщностни дистанционни продажби на стоки на данъчно незадължени лица, и/или вътрешни дистанционни продажби на стоки на данъчно незадължени лица.

С направените промени дистанционните продажби на стоки са дефинирани по нов начин в чл. 14 от ЗДДС, в сила от 01.07.2021 г., съгласно който вътреобщностна дистанционна продажба на стоки на територията на Европейския съюз е доставката на стоки, за която са налице едновременно следните условия:

1. стоките се изпращат или транспортират от доставчика или от негово име, включително когато доставчикът се намесва непряко в изпращането или транспортирането на стоките от територията на държава членка, различна от тази, в която завършва изпращането или транспортирането на стоките до получателя;

2. получател по доставката е данъчно незадължено лице; за данъчно незадължено лице се счита и данъчно задължено лице или данъчно незадължено юридическо лице, което няма задължение да начислява ДДС при вътреобщностно придобиване на стоката в държавата членка, където транспортът приключва;

3. стоките са произведени на територията на Европейския съюз или са допуснати за свободно обращение с изключение на:

а) нови превозни средства, или

б) стоки, които се монтират и/или инсталират от или за сметка на доставчика, или

в) стоки, които са предмет на специален ред за облагане на маржа на цената за стоки втора употреба, произведения на изкуството, предмети за колекции и антикварни предмети.

Видно от текста на разпоредбата на чл. 14 от ЗДДС, в сила от 01.07.2021 г., вътреобщностна дистанционна продажба на стоки е налице, когато стоката, предмет на доставката, се изпраща или транспортира от територията на държава членка, различна от тази, в която завършва изпращането или транспортирането на стоките до получателя. В този смисъл, доколкото в случая, изложен в запитването, изпращането или транспортирането на стоките, предмет на доставките към крайните клиенти - данъчно незадължени лица, започва и завършва на територията на една и съща държава членка - Германия, то тези доставки не могат да бъдат определени като вътреобщностни дистанционни продажби на стоки. Обстоятелството, че стоките преди да пристигнат в склада на дружеството в Германия се изпращат или транспортират от територията на страната е неотносимо, тъй като същите не се изпращат или транспортират директно до крайния клиент - данъчно незадължено лице. В тези случаи, доколкото преди да бъдат извършени доставки към данъчно незадължените лица стоките, предмет на доставките, се изпращат или транспортират от или за сметка на дружеството за целите на неговата икономическа дейност от територията на страната до склад на територията на друга държава членка, в която лицето е регистрирано за целите на данъка върху добавената стойност, дружеството следва да отчете вътреобщностна доставка по чл. 7, ал. 4 от ЗДДС, съответно да отчете в Германия вътреобщностно придобиване по законовия текст от германското законодателство, аналогичен на чл. 21 от Директива 2006/112/ЕС на Съвета относно общата система на данъка върху добавената стойност (Директива 2006/112/ЕО), каквито, видно от изложеното в запитването, дружеството е отчело.

Съгласно чл. 14а, ал. 5, т. 3 от ЗДДС, в сила от 01.07.2021 г., доставки, които се улесняват от електронен интерфейс, са доставките на вътрешни дистанционни продажби на стоки - доставките на стоки по чл. 14, ал. 1, т. 3 от закона, когато изпращането или транспортирането започва и завършва на територията на една и съща държава членка, в която получателят - данъчно незадължено лице, е установен, има постоянен адрес или обичайно пребиваване, от данъчно задължено лице, което не е установено на територията на Европейския съюз. Видно от същата, налице е доставка на вътрешна дистанционна продажба на стоки, само когато доставката се улеснява от електронен интерфейс и се извършва от данъчно задължено лице, което не е установено на територията на Европейския съюз. В случая, изложен в запитването, доколкото доставчикът е лице, което е установено на територията на Европейския съюз, независимо дали доставките се улесняват или не от електронен интерфейс, за извършваните от дружеството доставки режимът не е приложим.

Предвид изложеното, при условие че дружеството извършва само горепосочените доставки на стоки към данъчно незадължени лица, като транспортирането на стоките започва и завършва на територията на една и съща държава членка - Германия и доколкото същите не са вътреобщностни дистанционни продажби на стоки и вътрешни дистанционни продажби на стоки, то за тях не е приложим режим в Съюза, съответно за дружеството не са налице условията за прилагане на режима.

ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:

/ГЕОРГИ ДИМОВ/