ОТНОСНО:Данъчно облагане на физическо лице, регистрирано като земеделски стопанин и едноличен търговец
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ...... постъпи Ваше писмено запитване с вх. № .........../19.12.2023 г., относно прилагане на Закон за данъците върху доходите на физически лица (ЗДДФЛ).
Изложена е следната фактическа обстановка:
Имате регистрация като ЕТ "И.М." с ЕИК .........., който извършва търговска дейност с канцеларски стоки и производство и продажба на вино. Регистрирали сте се като земеделски стопанин по ЕГН и имате и служебен ЕИК за земеделска дейност - ............. Дейността Ви като земеделски стопанин е лозарство. Отглеждате винено и десертно грозде, като десертното грозде продавате, виненото влагате в производството на вино, а излишното продавате.
Поставяте следния въпрос:
Как трябва да се извършва данъчното облагане за двете дейности - като ЕТ и земеделски стопанин?
С оглед на изложената фактическа обстановка и действащото данъчно законодателство изразявам следното становище:
На основание чл. 16, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаемият доход и данъчната основа се определят за всеки източник на доход поотделно съгласно разпоредбите на същия закон.
Следователно определянето на вида на дохода е от изключително важно значение за целите на данъчното му облагане. Доходите от стопанска дейност като едноличен търговец са обособени като отделен вид доход в нормата на чл. 10, ал. 1, т. 2 от ЗДДФЛ като при определянето на облагаемия доход и данъчната основа се прилагат съответно правилата на чл. 26 и чл. 28 от същия закон.
С регистрацията като едноличен търговец по Търговския закон (ТЗ) не се създава нов самостоятелен правен субект, а единствено физическото лице разширява правоспособността си в сферата на търговската дейност и сделки. След регистрацията на ЕТ, всяка една дейност, осъществявана от физическото лице системно и по стопански начин с цел реализиране на печалба следва да се определи като дейност на едноличния търговец.
На основание чл. 2, т. 1 от ТЗ, физическите лица, занимаващи се със селскостопанска дейност, не се смятат за търговци. Но предвид че сте регистриран като ЕТ и като такъв извършвате включително селскостопанска дейност, не бихте могли да се позовете на чл. 2, т. 1 от ТЗ. При определянето на облагаемия доход и на годишната данъчна основа следва да прилагате чл. 26 и 28 от ЗДДФЛ.
Регистрираното като ЕТ физическо лице ще образува данъчна основа по реда на глава пета, раздел ІІ от ЗДДФЛ за доходи от сделки, които е предприело без да обявява извършването им в търговско качество, когато:
1. Едноличният търговец е действащо предприятие, т.е. през данъчната година лицето извършва сделки като доставчик или получател в качеството си на ЕТ.
2. Извършваните съгласно т. 1 търговски сделки съвпадат по предмет или обслужват извършвани сделки от друга стопанска дейност.
Предвид че дейността по производство на грозде е част от процеса на производство на вино, която дейност отчитате чрез ЕТ - т.е. двете дейности са свързани, Вие няма да имате възможност да се облагате като земеделски стопанин по чл. 29, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ за дейността по производство на грозде. Поради фактът, че сте регистриран като ЕТ и производството на грозде се отчита в предприятието, продажбата на част от гроздето няма да е дейност, извършвана от лицето в различно качество от търговец.
Като заключение се налага изводът, че извършваната от Вас дейност като регистриран ЕТ и ЗС ще се отчита изцяло чрез ЕТ и ще се облага по реда на чл. 26 във вр. с чл. 28 от ЗДДФЛ.
Настоящото становище е принципно и въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Имате регистрация като ЕТ "И.М." с ЕИК .........., чрез който извършвате търговска дейност с канцеларски стоки и производство и продажба на вино. Регистрирали сте се и като земеделски стопанин по ЕГН и имате служебен ЕИК за земеделска дейност - ............. Дейността Ви като земеделски стопанин е лозарство. Отглеждате винено и десертно грозде, като десертното грозде продавате, виненото влагате в производството на вино, а излишното количество винено грозде продавате.
Въпрос: Как трябва да се извършва данъчното облагане за двете дейности - като ЕТ и земеделски стопанин?
На основание чл. 16, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаемият доход и данъчната основа се определят за всеки източник на доход поотделно съгласно разпоредбите на закона. Следователно определянето на вида на дохода е от съществено значение за целите на данъчното му облагане.
Доходите от стопанска дейност като едноличен търговец са обособени като отделен вид доход в чл. 10, ал. 1, т. 2 от ЗДДФЛ. При определянето на облагаемия доход и данъчната основа за този вид доходи се прилагат съответно правилата на чл. 26 и чл. 28 от ЗДДФЛ.
С регистрацията като едноличен търговец по Търговския закон не се създава нов самостоятелен правен субект, а физическото лице разширява правоспособността си в сферата на търговската дейност и сделки. След регистрацията на ЕТ всяка дейност, осъществявана от физическото лице системно и по стопански начин с цел реализиране на печалба, следва да се определи като дейност на едноличния търговец.
Съгласно чл. 2, т. 1 от ТЗ физическите лица, занимаващи се със селскостопанска дейност, не се смятат за търговци. В конкретния случай обаче, предвид че сте регистриран като ЕТ и като такъв извършвате включително селскостопанска дейност, не можете да се позовете на чл. 2, т. 1 от ТЗ. При определянето на облагаемия доход и на годишната данъчна основа следва да прилагате чл. 26 и чл. 28 от ЗДДФЛ.
Регистрираното като ЕТ физическо лице ще формира данъчна основа по реда на глава пета, раздел II от ЗДДФЛ за доходи от сделки, които е предприело, без да обявява извършването им в търговско качество, когато са налице едновременно следните условия:
- Едноличният търговец е действащо предприятие, т.е. през данъчната година лицето извършва сделки като доставчик или получател в качеството си на ЕТ.
- Извършваните съгласно предходната точка търговски сделки съвпадат по предмет или обслужват извършвани сделки от друга стопанска дейност.
Предвид че дейността по производство на грозде е част от процеса на производство на вино, която дейност отчитате чрез ЕТ, и двете дейности са свързани. Поради това не разполагате с възможност да се облагате като земеделски стопанин по чл. 29, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ за дейността по производство на грозде. Тъй като сте регистриран като ЕТ и производството на грозде се отчита в предприятието, продажбата на част от гроздето не представлява дейност, извършвана от лицето в различно качество от това на търговец.
Извод: Извършваната от Вас дейност като регистриран едноличен търговец и земеделски стопанин следва да се отчита изцяло чрез ЕТ и да се облага по реда на чл. 26 във връзка с чл. 28 от ЗДДФЛ.
Настоящото становище е принципно и е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прилага разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Възможността да се позовете на чл. 17, ал. 3 от ДОПК е изключена, ако при контролно производство по ДОПК се установи фактическа обстановка, различна от описаната в запитването.
