Изх. №20-00-268/ 25.06.2024 г.
ЗДДФЛ, чл. 19, ал. 1;
ЗДДФЛ, чл. 19, ал. 2;
ЗДДФЛ, чл. 38, ал. 8;
ЗДДФЛ, чл. 38, ал. 9;
ЗДДФЛ, чл. 46, ал. 1.
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ...........е постъпило Ваше писмено запитване, прието с вх. №..............., относно прилагането на разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица(ЗДДФЛ).
В запитването не е изложена конкретна фактическа обстановка, цитирани са разпоредбите на чл. 19, ал. 1 и чл. 38, ал. 8 от ЗДДФЛ, които според Вас са в противоречие, тъй като с първата законодателят е допуснал данъчно облекчение за внесените лични вноски по договор за застраховка "Живот", а от друга страна върху същите вноски е дължим окончателен данък при обратното им получаване.
Добавяте, че естеството на договорите за застраховки "Живот" е такова, че внесените премии се възстановяват на застрахованото лице след определен период от време, фиксиран в съотнетната полица и не се касае за изключение от предназначението и характера на застрахователния подукт.
Желаете изясняване на логиката да има изобщо данъчно облекчение, след което сумите ползвани като облекчение ще бъдат обложени при получаване на застрахователната сума от застрахования.
Предвид изложеното и съобразявайки относимата нормативна уредба по исканото от Вас разяснение, изразявам следното принципно становище:
Редът за облагане на доходите на физическите лица според българското данъчно законодателство зависи от обстоятелството дали лицето се счита за местно или за чуждестранно.
Местните физически лица, предвид чл. 4, ал. 1 от ЗДДФЛ, са носители на задължението за данъци, за придобити доходи от източници в Република България и в чужбина (така чл. 6 от ЗДДФЛ).
В чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ е предвидено, че облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми, изброени в чл. 13 от ЗДДФЛ или освободени от облагане по силата на друг закон. Според нормата на чл. 16, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаемият доход и данъчната основа се определят за всеки източник на доход поотделно. На основание чл. 13, ал. 1, т. 7 и т. 14 от ЗДДФЛ, не са облагаеми доходи от инвестиции на техническите резерви, получени по застрахователни договори и застрахователните обезщетения, когато е настъпило застрахователно събитие.
Доходите по застраховки "Живот", които не попадат в цитираното изключение, следва да се третират като облагаем доход по чл. 38, ал. 8 от ЗДДФЛ и съответно да се облагат с окончателен данък. По силата на цитираната разпоредба, с окончателен данък се облага брутната сума на облагаемите доходи от допълнително доброволно осигуряване, от доброволно здравно осигуряване и от застраховки "Живот",придобити на датата на:
- обратно получаване на внесените суми за застраховки "Живот";
- обратно получаване на внесените суми за доброволно здравно осигуряване, с
изключение на случаите на възстановяване на разходи за здравно обслужване и
предоставяне на здравни услуги и стоки на осигуреното лице при настъпване на
предвидените в здравноосигурителните договори случаи; - получаване на внесените суми за допълнително доброволно осигуряване преди
придобиване право на допълнителна пенсия; - прехвърляне на суми от индивидуална партида по партида на трето лице;
- изменение на застрахователния договор, за който е ползвано облекчение по чл. 19, в договор, за който не може да се ползва посоченото облекчение;
- усвояване на сумите по застрахователен договор за погасяване на заем, когато застраховка "Живот" се ползва за обезпечение на задължение на физическото лице.
Съгласно чл. 38, ал. 9 от ЗДДФЛ не се облагат с окончателен данък доходите от допълнително доброволно осигуряване, от доброволно здравно осигуряване и от застраховки "Живот", съответстващи на частта от вноските/премиите, за които не е ползвано данъчно облекчение по реда на чл. 19 или чл. 24, ал. 2, т. 12 от ЗДДФЛ.
С други думи казано, на облагане подлежи единствено тази част от обратнополучените доходи, за които е ползвано данъчно облекчение (абсолютната сума). Необлагаеми са тези придобити обратно доходи, които съответстват на частта от вноските/премиите, за които не е ползвано данъчно облекчение.
На основание чл. 19, ал. 1 от ЗДДФЛ, сумата от годишните основи по чл. 17 от закона се намалява с направените през годината лични вноски за допълнително доброволно осигуряване в общ размер до 10 на сто от сумата от годишните данъчни основи по чл. 17, както и с внесените през годината лични вноски за доброволно здравно осигуряване и премии/ вноски по договори за застраховки "Живот" в общ размер до 10 на сто от сумата от годишните данъчни основи по чл. 17 от с.з.
В текста на чл. 19, ал. 2 от ЗДДФЛ е посочено, че месечната данъчна основа по чл. 42, ал. 2 за доходи от трудови правоотношения, се намалява с направените през месеца чрез работодател лични вноски за допълнително доброволно осигуряване в общ размер до 10 на сто от месечната данъчна основа по чл. 42, ал. 2, както и с внесените през месеца за сметка на лицето лични вноски за доброволно здравно осигуряване и премии/вноски по договори за застраховки "Живот" в общ размер до 10 на сто от месечната данъчна основа по чл. 42, ал. 2 от закона.
В изпълнение на разпоредбата на чл. 19, ал. 3 от ЗДДФЛ данъчното облекчение се ползва, когато съгласно сключения със застрахователното дружество договор, физическото лице - носител на задължението за данъка, е застраховано.
В случай, че лицето се е възползвало от данъчната преференция на чл. 19 от ЗДДФЛ, то доходът, съответстващ на частта от премиите, за които е ползвано данъчно облекчение, за целия период на действие на сключената застраховката "Живот", се облага с окончателен данък, като данъкът се удържа от застрахователното дружество при изплащането на дохода.
С разпоредбата на чл. 46, ал. 1 от ЗДДФЛ, законодателят е определил за доходите по чл. 38, ал. 8 от ЗДДФЛ ставката на данъка да е 10 на сто, но в случаите на получаване на суми след изтичане срока на договора за застраховка "Живот", който е 15 или повече години, ставката на данъка за доходите е в размер от 7 на сто - чл. 46, ал. 2 от ЗДДФЛ.
Видно от текстовете на посочените разпоредби законодателят е предвидил при изпълнението на определени условия, свързани със зстраховка "Живот" при получаване на внесените суми по нея се прилага намалена данъчна ставка, а не тази от 10 на сто, която би била приложена върху целия доход, ако не беше ползвано предвиденото данъчно облекчение.
Настоящото становище е принципно предвид това, че не е изложена в запитването конкретна фактическа обстановка.
В запитването не е изложена конкретна фактическа обстановка. Посочени са разпоредбите на чл. 19, ал. 1 и чл. 38, ал. 8 от ЗДДФЛ, за които считате, че са в противоречие, тъй като според Вас с чл. 19, ал. 1 законодателят допуска данъчно облекчение за внесените лични вноски по договор за застраховка "Живот", а от друга страна върху същите вноски се дължи окончателен данък при обратното им получаване. Допълвате, че естеството на договорите за застраховки "Живот" е такова, че внесените премии се възстановяват на застрахованото лице след определен период от време, фиксиран в съответната полица, и не се касае за изключение от предназначението и характера на застрахователния продукт. Желаете изясняване на логиката да има данъчно облекчение, след което сумите, ползвани като облекчение, да бъдат обложени при получаване на застрахователната сума от застрахования.
Извод: Поставя се въпрос за съвместимостта и логиката на прилагане на чл. 19, ал. 1 и чл. 38, ал. 8 от ЗДДФЛ по отношение на застраховки "Живот".
Редът за облагане на доходите на физическите лица по българското данъчно законодателство зависи от това дали лицето е местно или чуждестранно. Съгласно чл. 4, ал. 1 от ЗДДФЛ местните физически лица са носители на задължението за данъци за придобити доходи от източници в Република България и в чужбина, както е предвидено в чл. 6 от ЗДДФЛ.
В чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ е установено, че облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми, изброени в чл. 13 от ЗДДФЛ, или са освободени от облагане по силата на друг закон. Съгласно чл. 16, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаемият доход и данъчната основа се определят за всеки източник на доход поотделно.
На основание чл. 13, ал. 1, т. 7 и т. 14 от ЗДДФЛ не са облагаеми:
- доходи от инвестиции на техническите резерви, получени по застрахователни договори;
- застрахователните обезщетения, когато е настъпило застрахователно събитие.
Доходите по застраховки "Живот", които не попадат в това изключение, се третират като облагаем доход по чл. 38, ал. 8 от ЗДДФЛ и се облагат с окончателен данък.
Съгласно чл. 38, ал. 8 от ЗДДФЛ с окончателен данък се облага брутната сума на облагаемите доходи от допълнително доброволно осигуряване, от доброволно здравно осигуряване и от застраховки "Живот", придобити на датата на:
- обратно получаване на внесените суми за застраховки "Живот";
- обратно получаване на внесените суми за доброволно здравно осигуряване, с изключение на случаите на възстановяване на разходи за здравно обслужване и предоставяне на здравни услуги и стоки на осигуреното лице при настъпване на предвидените в здравноосигурителните договори случаи;
- получаване на внесените суми за допълнително доброволно осигуряване преди придобиване право на допълнителна пенсия;
- прехвърляне на суми от индивидуална партида по партида на трето лице;
- изменение на застрахователния договор, за който е ползвано облекчение по чл. 19, в договор, за който не може да се ползва посоченото облекчение;
- усвояване на сумите по застрахователен договор за погасяване на заем, когато застраховка "Живот" се ползва за обезпечение на задължение на физическото лице.
Съгласно чл. 38, ал. 9 от ЗДДФЛ не се облагат с окончателен данък доходите от допълнително доброволно осигуряване, от доброволно здравно осигуряване и от застраховки "Живот", съответстващи на частта от вноските/премиите, за които не е ползвано данъчно облекчение по реда на чл. 19 или чл. 24, ал. 2, т. 12 от ЗДДФЛ. Тоест на облагане подлежи единствено тази част от обратнополучените доходи, за които е ползвано данъчно облекчение (абсолютната сума), а необлагаеми са придобитите обратно доходи, съответстващи на частта от вноските/премиите, за които не е ползвано данъчно облекчение.
Извод: Доходите по застраховки "Живот", извън изрично необлагаемите по чл. 13, ал. 1, т. 7 и т. 14 от ЗДДФЛ, се облагат с окончателен данък по чл. 38, ал. 8, като се обхваща само частта, за която е ползвано данъчно облекчение, а частта без облекчение е необлагаема по чл. 38, ал. 9.
На основание чл. 19, ал. 1 от ЗДДФЛ сумата от годишните данъчни основи по чл. 17 се намалява с направените през годината лични вноски за допълнително доброволно осигуряване в общ размер до 10 на сто от сумата от годишните данъчни основи по чл. 17, както и с внесените през годината лични вноски за доброволно здравно осигуряване и премии/вноски по договори за застраховки "Живот" в общ размер до 10 на сто от сумата от годишните данъчни основи по чл. 17.
Съгласно чл. 19, ал. 2 от ЗДДФЛ месечната данъчна основа по чл. 42, ал. 2 за доходи от трудови правоотношения се намалява с направените през месеца чрез работодател лични вноски за допълнително доброволно осигуряване в общ размер до 10 на сто от месечната данъчна основа по чл. 42, ал. 2, както и с внесените през месеца за сметка на лицето лични вноски за доброволно здравно осигуряване и премии/вноски по договори за застраховки "Живот" в общ размер до 10 на сто от месечната данъчна основа по чл. 42, ал. 2.
В изпълнение на чл. 19, ал. 3 от ЗДДФЛ данъчното облекчение се ползва, когато съгласно сключения със застрахователното дружество договор физическото лице - носител на задължението за данъка, е застраховано.
В случай че лицето се е възползвало от данъчната преференция по чл. 19 от ЗДДФЛ, доходът, съответстващ на частта от премиите, за които е ползвано данъчно облекчение за целия период на действие на сключената застраховка "Живот", се облага с окончателен данък, като данъкът се удържа от застрахователното дружество при изплащането на дохода.
Извод: Данъчното облекчение по чл. 19 се прилага при изпълнение на условията на ал. 1 - 3, а при последващо изплащане на суми по застраховката "Живот" се облага с окончателен данък само частта, за която е ползвано облекчението, като данъкът се удържа от застрахователя.
Съгласно чл. 46, ал. 1 от ЗДДФЛ за доходите по чл. 38, ал. 8 от ЗДДФЛ ставката на данъка е 10 на сто. В случаите на получаване на суми след изтичане срока на договора за застраховка "Живот", който е 15 или повече години, ставката на данъка за тези доходи е 7 на сто - чл. 46, ал. 2 от ЗДДФЛ.
От посочените разпоредби следва, че законодателят е предвидил при изпълнение на определени условия, свързани със застраховка "Живот", при получаване на внесените суми по нея да се прилага намалена данъчна ставка, а не ставката от 10 на сто, която би била приложена върху целия доход, ако не беше ползвано предвиденото данъчно облекчение.
Извод: За доходите по чл. 38, ал. 8 от ЗДДФЛ се прилага ставка 10 на сто, а при договор за застраховка "Живот" със срок 15 или повече години - намалена ставка 7 на сто, като това е част от предвидения от законодателя режим при ползване на данъчното облекчение.
Настоящото становище е принципно, тъй като в запитването не е изложена конкретна фактическа обстановка.
Извод: Направените разяснения имат общ, принципен характер поради липса на конкретни факти по конкретен случай.
