Относно:Право на приспадане на данъчен кредит по реда на Закона за данъка върху добавената стойност (ЗДДС)
В Дирекция ОДОП ..... постъпи писмено запитване с вх. № 08-00-1 от 07.01.2022 г., относно право на приспадане на данъчен кредит по реда на ЗДДС.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка: По силата на административен договор № Д-34-27/09.04.2019 г. за предоставяне на безвъзмездна финансова помощ по оперативна програма "Околна среда 2014 - 2020 г.", съфинансирана от Европейския фонд за регионално развитие и Кохезионния фонд на Европейския съюз по процедура, чрез директно предоставяне BG 16М1ОР002-2.005 "Проектиране и изграждане на компостиращи инсталации за разделно събирани зелени и/или биоразградими отпадъци", Община ..... изпълнява проект № 16М1ОР002-2.005-0017 "Проектиране и изграждане на компостиращи инсталации за разделно събирани и/или биоразградими отпадъци, включително осигуряване на необходимото оборудване и на съоръжения и техника за разделно събиране на зелени и биоразградими отпадъци за нуждите на община ...... на стойност 3305799,73 лв.
В първоначалния административен договор е разписано, че след като бъде изградена компостиращата инсталация, експлоатацията на същата ще бъде предоставена на оператор, избран съгласно Закона за обществените поръчки (ЗОП), който да предоставя услуга от общ икономически интерес.
Съгласно дадените указания на Министерство на финансите в писмо с изх. № 08-00-1761 119 от 06.01.2020 г., бенефициентите могат в хода на изпълнение и отчитане на проектните предложения, преди да предоставят инсталациите за експлоатация на дружество - изпълнител, да приспаднат данъчен кредит- за начисления данък върху добавената стойност за получени от тях доставки на стоки и/или услуги, във връзка с изграждане на инсталации при изпълнение на проекти, финансирани по приоритетна ос 2 "Отпадъци" на ОП "Околна среда 2014 - 2020", при условие, че същите са доказали, че условията за ползването му са изпълнени и техните намерения да започнат икономическа дейност, въз основа, на които се сключват облагаеми сделки, се потвърждават от обективни факти.
В тази връзка община ..... е включвала получените фактури в дневника на покупки с право на пълен данъчен кредит.
На 08.12.2021 г. (в резултат на решение на Общински съвет - .....) е подписано допълнително споразумение № 2 към административен договор № Д-34-27/09.04.2019 г., с което са променени условията за стопанисване на компостиращата инсталация. В раздел "План за външно възлагане" обществена поръчка "Възлагане на услуга от общ икономически интерес (УОИИ) за управлението на компостиращата инсталация" се заличава.
Разписано е също така, че "За оператор на инсталацията ще бъде избрано общинско предприятие по смисъла на ЗОС, като се спазват нормативните изисквания за възлагане на УОИИ и законови ограничения за държавните помощи".
В запитването е поставен следният въпрос: При така променения административен договор, общината има ли право на данъчен кредит за фактурите, издадени към нея от фирмите изпълнителки на проекта и ако няма, какво следва да предприеме относно ползвания преди 08.12.2021 г. данъчен кредит?
Поради недостатъчно изяснената фактическа обстановка, в отговор на поставения от Вас въпрос и съобразявайки относимата нормативна уредба, изразявам следното принципно становище:
Правото на данъчен кредит ще е налице, когато са изпълнени предпоставките, регламентиращи това право, предвидени в глава седма "Данъчен кредит" от ЗДДС.
Съгласно чл. 69, ал. 1, т. 1 от ЗДДС, когато стоките и услугите се използват за целите на извършваните от регистрираното лице облагаеми доставки, лицето има право да приспадне данъка за стоките или услугите, които доставчикът - регистрирано по този закон лице, му е доставил или предстои да му достави. Видно от цитираната разпоредба, за да е налице право на приспадане на данъчен кредит за получените стоки и услуги, същите следва да бъдатизползвани за извършване на облагаеми доставки.
Ограниченията на правото на приспадане на данъчен кредит са регламентирани в чл. 70, ал. 1 от ЗДДС, като съгласно т. 2 на същата разпоредба, правото на приспадане на данъчен кредит не е налице, независимо че са изпълнени условията на чл. 69 или 74, когато стоките или услугите са предназначени за безвъзмездни доставки или по-общо за дейности, различни от икономическата дейност на лицето.
Съобразявайки цитираните разпоредби, в случай че получените от Община .......... доставки са предназначени за безвъзмездни доставки или по-общо за дейности, различни от икономическата дейност на лицето, за общината не възниква право на данъчен кредит, на основание чл. 70, ал. 1, т. 2 от ЗДДС.В този случай и предвид изложената в запитването фактическа обстановка (за получените стоки и услуги, за които е ползван данъчен кредит), общината следва да направи корекция на ползвания данъчен кредит по реда на чл. 79а от ЗДДС за придобити, произведени или внесени стоки, включително за придобити или изградени недвижими имоти, които са или биха били дълготрайни активи, при условие, че настъпи изменение в използването на съответната стока.
В запитване до дирекция ОДОП е изложена следната фактическа обстановка:
По административен договор № Д-34-27/09.04.2019 г. за предоставяне на безвъзмездна финансова помощ по Оперативна програма "Околна среда 2014 - 2020 г.", съфинансирана от Европейския фонд за регионално развитие и Кохезионния фонд на Европейския съюз по процедура чрез директно предоставяне BG 16М1ОР002-2.005 "Проектиране и изграждане на компостиращи инсталации за разделно събирани зелени и/или биоразградими отпадъци", община ..... изпълнява проект № 16М1ОР002-2.005-0017 "Проектиране и изграждане на компостиращи инсталации за разделно събирани и/или биоразградими отпадъци, включително осигуряване на необходимото оборудване и на съоръжения и техника за разделно събиране на зелени и биоразградими отпадъци за нуждите на община ......", на стойност 3 305 799,73 лв.
В първоначалния административен договор е предвидено, че след изграждане на компостиращата инсталация, експлоатацията ще бъде предоставена на оператор, избран по реда на Закона за обществените поръчки (ЗОП), който да предоставя услуга от общ икономически интерес.
Съгласно указания на Министерство на финансите в писмо с изх. № 08-00-1761 119 от 06.01.2020 г., бенефициентите могат в хода на изпълнение и отчитане на проектните предложения, преди да предоставят инсталациите за експлоатация на дружество - изпълнител, да приспаднат данъчен кредит за начисления данък върху добавената стойност за получени от тях доставки на стоки и/или услуги, свързани с изграждане на инсталации при изпълнение на проекти, финансирани по приоритетна ос 2 "Отпадъци" на ОП "Околна среда 2014 - 2020", при условие, че са доказали, че условията за ползването му са изпълнени и че намеренията им да започнат икономическа дейност, въз основа на която ще се сключват облагаеми сделки, се потвърждават от обективни факти.
В тази връзка община ..... е включвала получените фактури в дневника за покупки с право на пълен данъчен кредит.
На 08.12.2021 г., в резултат на решение на Общински съвет - ....., е подписано допълнително споразумение № 2 към административен договор № Д-34-27/09.04.2019 г., с което се променят условията за стопанисване на компостиращата инсталация. В раздел "План за външно възлагане" обществената поръчка "Възлагане на услуга от общ икономически интерес (УОИИ) за управлението на компостиращата инсталация" се заличава. Предвидено е, че "За оператор на инсталацията ще бъде избрано общинско предприятие по смисъла на ЗОС, като се спазват нормативните изисквания за възлагане на УОИИ и законови ограничения за държавните помощи".
Въпрос: При така променения административен договор, общината има ли право на данъчен кредит за фактурите, издадени към нея от фирмите изпълнителки на проекта и ако няма, какво следва да предприеме относно ползвания преди 08.12.2021 г. данъчен кредит?
Поради недостатъчно изяснената фактическа обстановка, е изразено принципно становище, съобразено с относимата нормативна уредба.
Правото на данъчен кредит възниква при изпълнение на предпоставките, регламентирани в глава седма "Данъчен кредит" от ЗДДС. Съгласно чл. 69, ал. 1, т. 1 от ЗДДС, когато стоките и услугите се използват за целите на извършваните от регистрираното лице облагаеми доставки, лицето има право да приспадне данъка за стоките или услугите, които доставчикът - регистрирано по този закон лице, му е доставил или предстои да му достави.
От тази разпоредба следва, че за да е налице право на приспадане на данъчен кредит за получените стоки и услуги, те трябва да се използват за извършване на облагаеми доставки.
Ограниченията на правото на приспадане на данъчен кредит са уредени в чл. 70, ал. 1 от ЗДДС. Съгласно чл. 70, ал. 1, т. 2 от ЗДДС, правото на приспадане на данъчен кредит не е налице, независимо че са изпълнени условията на чл. 69 или 74, когато стоките или услугите са предназначени за безвъзмездни доставки или по-общо за дейности, различни от икономическата дейност на лицето.
Съобразявайки тези разпоредби, ако получените от община .......... доставки са предназначени за безвъзмездни доставки или за дейности, различни от икономическата дейност на лицето, за общината не възниква право на данъчен кредит на основание чл. 70, ал. 1, т. 2 от ЗДДС.
В този случай и с оглед изложената във запитването фактическа обстановка, за получените стоки и услуги, за които е ползван данъчен кредит, общината следва да извърши корекция на ползвания данъчен кредит по реда на чл. 79а от ЗДДС за придобити, произведени или внесени стоки, включително за придобити или изградени недвижими имоти, които са или биха били дълготрайни активи, при условие че настъпи изменение в използването на съответната стока.
Извод: Ако в резултат на промяната по допълнително споразумение № 2 получените доставки се използват за безвъзмездни доставки или за дейности извън икономическата дейност на общината, право на данъчен кредит не възниква на основание чл. 70, ал. 1, т. 2 от ЗДДС и общината следва да коригира вече ползвания данъчен кредит по реда на чл. 79а от ЗДДС.
