НАП: Право на данъчен кредит по ЗДДС за недвижим имот и помещения със смесено предназначение

ХХХ, ЕГН ...., е артист-изпълнител, регистрирано за целите на ЗДДС физическо лице. Лицето възнамерява да обособи като творческо помещение част от новопридобит имот, в който да осъществява независимата си икономическа дейност. Притежава и друго собствено помещение, предназначено за срещи с клиенти, уговаряне на участия и презентация на песни, свързани с тези участия.

В тази връзка са поставени следните въпроси:

Въпрос 1: Какви са документите, с които може да се докаже предназначението на помещението от новозакупения имот като творческо помещение (освен снимки)? Може ли да се ползва данъчен кредит за ремонта на това помещение, подобренията в него, закупеното обзавеждане, както и данъчен кредит за получената услуга за интериорен дизайн на помещението? Ако отговорът е положителен, за какъв период най-малко това помещение трябва да остане с такова предназначение?

Въпрос 2: Възниква ли право на данъчен кредит за разходите по експлоатацията и ремонта на другото собствено помещение, предназначено за използване на срещи с клиенти, уговаряне на участия, презентация на песни, свързани с тези участия?

При така изложената фактическа обстановка, с оглед разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) и Правилника за прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ППЗДДС), се излага следното становище.

Правна уредба и общи принципи

Физическите лица, регистрирани за целите на ДДС, при придобиване на стока с възможно смесено ползване (за лични и/или стопански нужди), афишират намерението за използване на стоката за независимата си икономическа дейност чрез включването или невключването ѝ в активите на стопанската си дейност.

Съгласно чл. 71а, ал. 6 от ЗДДС, при придобиване или изграждане на недвижим имот регистрираното лице преценява дали да включи в стопанските си активи целия имот или само част от него, която може да се обособи и разграничи. За невключената в стопанските активи част от имота разпоредбите на закона не се прилагат.

На основание чл. 71а, ал. 1 от ЗДДС, за начислен данък при придобиване или изграждане на недвижим имот, който ще се използва едновременно за независима икономическа дейност и за лични нужди на данъчно задълженото лице или за нуждите на собственика, на неговите работници и служители, или по-общо за цели, различни от независимата икономическа дейност, лицето има право на приспадане на данъчен кредит само за частта от начисления данък, съответстваща на използването на имота за независима икономическа дейност.

Съгласно чл. 71а, ал. 2 от ЗДДС, частта от начисления данък, съответстваща на използването на имота за независима икономическа дейност, се определя пропорционално на степента на използването на недвижимия имот за независима икономическа дейност. Това става като начисленият данък при придобиване или изграждане на недвижимия имот се умножи по пропорцията на очакваното му използване за независима икономическа дейност спрямо общото му използване както за независима икономическа дейност, така и за цели, различни от независимата икономическа дейност, като пропорцията се изчислява до втория знак на десетичната запетая.

Съгласно чл. 71а, ал. 4 от ЗДДС, пропорцията по ал. 2 се определя чрез прилагането на критерий за разпределяне, който гарантира максимално точно изчисляване на размера на данъка, съответстващ на използването на недвижимия имот за осъществяване на независима икономическа дейност, като се отчита спецификата на имота.

Съгласно чл. 61б от ППЗДДС, критерий за разпределяне, който гарантира максимално точно изчисляване на размера на данъка за определяне на пропорцията по чл. 71а, ал. 4 от закона, е всеки разумен времеви или количествен критерий или комбинация от двата, който отчита степента на използване за независима икономическа дейност, съобразно спецификата на съответната стока, по отношение на която ще се прилага.

Относно данъчното третиране по ЗДДС на използването и отделянето на стоки за лични нужди на данъчно задълженото лице, на собственика, на работниците и служителите е издадено указание на изпълнителния директор на НАП с изх. № 20-00-15/22.01.2016 г., публикувано в система "Въпроси и отговори" на страницата на НАП (www.nra.bg). В раздел 1.3.4. "Документация" на указанието е посочено, че съгласно чл. 123 от ЗДДС и чл. 242 от Директивата за ДДС, данъчно задължените лица са длъжни да поддържат достатъчно подробна документация, която да позволява установяването на техните задължения. Документацията следва да съответства на избраната от предприятието система за вътрешен контрол, удостоверяваща връзката между счетоводните документи и действителното положение. Това може да бъде осъществено чрез всякакъв контрол на стопанската дейност, който създава надеждна одитна следа и дава възможност за проследяване на всички елементи на стопанската операция в тяхната взаимовръзка. За разграничаването на стопанското и лично ползване по принцип могат да се ползват такива методи и документиране, каквито лицето обичайно използва за документиране и контрол на стопанската си дейност.

Следва да се има предвид и разпоредбата на чл. 79а от ЗДДС относно извършване на ежегодни корекции на ползван данъчен кредит при промяна в използването на дълготрайните активи.

По силата на чл. 79а, ал. 1 от ЗДДС, за стоки, които са или биха били дълготрайни активи, за всяка от годините, следващи годината на упражняване на право на данъчен кредит, през която настъпи изменение в използването на съответната стока за доставки, за които е налице право на приспадане на данъчен кредит, размерът на ползвания данъчен кредит се коригира, когато е по-голям или по-малък от този, на който регистрираното лице би имало право на приспадане, ако придобиваше стоката в годината на настъпване на изменението.

Съгласно чл. 79а, ал. 2 от ЗДДС, разпоредбата се прилага независимо дали при производството, придобиването или вноса на стоката е приспаднат данъчен кредит изцяло, частично или пропорционално на степента на използване за независима икономическа дейност, или не е приспаднат данъчен кредит.

Корекцията на упражнен пропорционален данъчен кредит се извършва по реда на чл. 79а, ал. 3, т. 1, б. "г" от ЗДДС. Корекциите се извършват до изтичане на 20-годишния срок, считано от началото на годината на упражняване правото на данъчен кредит, съответно от началото на годината на фактическото използване, в случай че имотът не е използван повече от една година след годината на упражняване правото на данъчен кредит.

Извод: При придобиване или изграждане на недвижим имот с възможно смесено ползване регистрираното лице определя дали и в каква част имотът се включва в стопанските активи, като за включената част може да упражни право на данъчен кредит пропорционално на степента на използване за независима икономическа дейност, при наличие на подходящ критерий за разпределяне и поддържане на достатъчно подробна документация, а при последваща промяна в използването се прилагат ежегодни корекции по чл. 79а от ЗДДС в 20-годишен срок.

Характер на становището

Настоящото становище е принципно и е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.

Извод: Становището има принципен характер и е обвързано единствено с описаната фактическа обстановка, като при установяване на различни факти в производство по ДОПК не може да се черпи защита по чл. 17, ал. 3 от ДОПК въз основа на това становище.