ОТНОСНО:Прилагане на разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) и осигурителното законодателство
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ....... постъпи Ваше запитване с вх. № 94-00-29/13.02.2024 г.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Посочвате, че за периода април 2022 г. - октомври 2023 г. сте бил командирован в САЩ по международна инициатива за придобиване на нова авиационна техника. Съгласно Наредбата за дългосрочни командировки в чужбина (НДКЧ) са Ви изплащани финансови средства и дневни командировъчни пари. Осигурените средства по международната инициатива са по-големи от средствата по чл. 30, ал. 2 на НДКЧ. Командировъчни пари сте получавал единствено за семейството Ви. Получили сте и финансови средства за наемане на необзаведено жилище в двукратния размер на командировъчните пари за 30 календарни дни за приемащата държава. Преведените средства са на основание чл. 30а, ал. 2 от НДКЧ.
Задавате въпросите:
1. Прилага ли се чл. 24, ал. 2, т. 5 от ЗДДФЛ за изплатените суми по чл. 30а, ал. 2 от НДКЧ?
2. Прилага ли се Кодекса за социално осигуряване (КСО) във връзка с получените финансови средства, определени като двукратен размер на командировъчни пари за 30 календарни дни по чл. 30а, ал. 2 от НДКЧ?
С оглед изложената фактическа обстановка и действащото законодателство, изразявам следното становище:
Финансовите средства, които са изплатени на основание чл. 30а, ал. 2 от НДКЧ са средства, които се изплащат еднократно на командирования при наемане на необзаведено жилище за срока на дългосрочната командировка в двукратния размер на командировъчните пари за 30 календарни дни за приемащата държава.
От 01.10.2022 г. текстовете на разпоредбите от чл. 27 до чл. 35 в НДКЧ са отменени.
С ПМС № 308 от 03.10.2022 г. е приета "Наредба за финансовите условия при командироване на военнослужещи и цивилни служители от министерството на отбраната, структурите на пряко подчинение на министъра на отбраната и българската армия в международни организации или в други международни инициативи извън територията на страната", която е в сила от 01 октомври 2022 г.
Средствата за наем на жилище за времето на командировката на служителя са регламентирани в чл. 14 от цитираната по-горе наредба. Съгласно чл. 14, ал. 16 от същата, при наемане на необзаведено жилище, на служителя се изплащат еднократно за срока на дългосрочната командировка финансови средства в размер на командировъчните пари по чл. 5, ал. 1 и 2 за 50 календарни дни.
Относно прилагане на ЗДДФЛ:
Разпоредбата на чл. 12 от ЗДДФЛ определя, че облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон.
В чл. 24, ал. 1 от ЗДДФЛ е регламентирано, че в облагаемия доход от трудови правоотношения се включват трудовото възнаграждение и всички други плащания в пари и/или в натура от работодателя или за сметка на работодателя, с изключение на доходите, посочени в ал. 2. На основание чл. 24, ал. 2, т. 5 от ЗДДФЛ в облагаемия доход от трудови правоотношения не се включва стойността на:
- пътните и квартирни пари, доказани документално по реда на действащото законодателство;
- дневните командировъчни пари, но не повече от двукратния им размер, посочен в нормативен акт.
Финансовите средства, които са изплатени на основание чл. 30а, ал. 2 от НДКЧ и на основание чл. 14, ал. 16 от "Наредба за финансовите условия при командироване на военнослужещи и цивилни служители......", не попадат в обхвата на цитираната разпоредба и доколкото не са освободени от облагане по силата на закон, следва да се включат в облагаемия доход на съответните служители и да се облагат по реда, предвиден в ЗДДФЛ за доходите от трудови правоотношения.
Относно прилагане на нормите на осигурителното законодателство:
Доходът, върху който се дължат осигурителни вноски, е определен в чл. 6, ал. 2 от КСО. Съгласно тази разпоредба осигурителният доход включва всички възнаграждения, включително начислените и неизплатени или неначислените и други доходи от трудова дейност. Възнагражденията, отнасящи се за положен труд за минало време, се разпределят за отработените дни, през които трудът е положен.
За работниците и служителите осигурителните вноски се дължат върху получените, включително начислените и неизплатените, брутни месечни възнаграждения или неначислените месечни възнаграждения, но върху не по-малко от минималния осигурителен доход, определен със Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване (ЗБДОО), а за лицата, за които не е определен минимален осигурителен доход - минималната месечна работна заплата за страната и не повече от максималния месечен размер на осигурителния доход (чл. 6, ал. 3 от КСО).
Разпоредбите на КСО по отношение елементите на осигурителния доход са доразвити в Наредбата за елементите на възнаграждението и за доходите, върху които се правят осигурителни вноски (НЕВДПОВ). В чл. 3, ал. 1 от НЕВДПОВ са посочени елементите, които определят размера на осигурителния доход - всички доходи и възнаграждения, включително възнагражденията по чл. 40, ал. 5 от КСО и други доходи от трудова дейност на осигурения през календарната година и не може да бъде по-голям от сбора на максималния месечен осигурителен доход, определен със ЗБДОО за съответната календарна година поотделно за всеки един от месеците на годината.
Видно от изложеното, всяко възнаграждение, получено в резултат от трудовата дейност, изплащано от осигурителя на осигуреното лице, е елемент на осигурителния доход и върху него се дължат осигурителни вноски.
В чл. 1, ал. 8 от НЕВДПОВ са определени доходите и възнагражденията, които не се включват при определяне на осигурителния доход, върху който се дължат осигурителни вноски. Финансовите средства по чл. 30а, ал. 2 от НДКЧ респективно по чл. 14, ал. 16 от "Наредба за финансовите условия при командироване на военнослужещи и цивилни служители......" не са посочени изрично в цитираната разпоредба като доходи, върху които не се дължат осигурителни вноски. Следователно, доколкото предоставяните финансови средства са във връзка с упражняваната от лицата трудова дейност, те представляват осигурителен доход по смисъла на чл. 6, ал. 2 от КСО, върху който се дължат осигурителни вноски.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка:
За периода април 2022 г. - октомври 2023 г. сте бил командирован в САЩ по международна инициатива за придобиване на нова авиационна техника. Съгласно Наредбата за дългосрочни командировки в чужбина (НДКЧ) са Ви изплащани финансови средства и дневни командировъчни пари. Осигурените средства по международната инициатива са по-големи от средствата по чл. 30, ал. 2 от НДКЧ. Командировъчни пари сте получавал единствено за семейството Ви. Получили сте и финансови средства за наемане на необзаведено жилище в двукратния размер на командировъчните пари за 30 календарни дни за приемащата държава. Преведените средства са на основание чл. 30а, ал. 2 от НДКЧ.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Прилага ли се чл. 24, ал. 2, т. 5 от ЗДДФЛ за изплатените суми по чл. 30а, ал. 2 от НДКЧ?
Въпрос 2: Прилага ли се Кодекса за социално осигуряване (КСО) във връзка с получените финансови средства, определени като двукратен размер на командировъчни пари за 30 календарни дни по чл. 30а, ал. 2 от НДКЧ?
Относно характера на изплатените средства по НДКЧ и новата наредба
Финансовите средства, изплатени на основание чл. 30а, ал. 2 от НДКЧ, са средства, които се изплащат еднократно на командирования при наемане на необзаведено жилище за срока на дългосрочната командировка в двукратния размер на командировъчните пари за 30 календарни дни за приемащата държава.
От 01.10.2022 г. текстовете на разпоредбите от чл. 27 до чл. 35 в НДКЧ са отменени. С Постановление на Министерския съвет № 308 от 03.10.2022 г. е приета "Наредба за финансовите условия при командироване на военнослужещи и цивилни служители от Министерството на отбраната, структурите на пряко подчинение на министъра на отбраната и Българската армия в международни организации или в други международни инициативи извън територията на страната", която е в сила от 01.10.2022 г.
Средствата за наем на жилище за времето на командировката на служителя са регламентирани в чл. 14 от тази наредба. Съгласно чл. 14, ал. 16, при наемане на необзаведено жилище на служителя се изплащат еднократно за срока на дългосрочната командировка финансови средства в размер на командировъчните пари по чл. 5, ал. 1 и 2 за 50 календарни дни.
Извод: Средствата по чл. 30а, ал. 2 от НДКЧ и по чл. 14, ал. 16 от новата наредба представляват еднократно изплащани финансови средства за наем на необзаведено жилище за срока на дългосрочната командировка.
Относно прилагане на ЗДДФЛ
Съгласно чл. 12 от ЗДДФЛ облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон.
В чл. 24, ал. 1 от ЗДДФЛ е предвидено, че в облагаемия доход от трудови правоотношения се включват трудовото възнаграждение и всички други плащания в пари и/или в натура от работодателя или за сметка на работодателя, с изключение на доходите, посочени в ал. 2.
На основание чл. 24, ал. 2, т. 5 от ЗДДФЛ в облагаемия доход от трудови правоотношения не се включва стойността на:
- пътните и квартирни пари, доказани документално по реда на действащото законодателство;
- дневните командировъчни пари, но не повече от двукратния им размер, посочен в нормативен акт.
Финансовите средства, изплатени на основание чл. 30а, ал. 2 от НДКЧ и на основание чл. 14, ал. 16 от "Наредба за финансовите условия при командироване на военнослужещи и цивилни служители......", не попадат в обхвата на чл. 24, ал. 2, т. 5 от ЗДДФЛ. Доколкото тези средства не са освободени от облагане по силата на закон, те следва да се включат в облагаемия доход на съответните служители и да се облагат по реда, предвиден в ЗДДФЛ за доходите от трудови правоотношения.
Извод: На въпрос 1 - чл. 24, ал. 2, т. 5 от ЗДДФЛ не се прилага за изплатените суми по чл. 30а, ал. 2 от НДКЧ; тези суми се включват в облагаемия доход от трудови правоотношения и се облагат по общия ред на ЗДДФЛ.
Относно прилагане на осигурителното законодателство
Доходът, върху който се дължат осигурителни вноски, е определен в чл. 6, ал. 2 от КСО. Съгласно тази разпоредба осигурителният доход включва всички възнаграждения, включително начислените и неизплатени или неначислените, и други доходи от трудова дейност. Възнагражденията, отнасящи се за положен труд за минало време, се разпределят за отработените дни, през които трудът е положен.
За работниците и служителите осигурителните вноски се дължат върху получените, включително начислените и неизплатените, брутни месечни възнаграждения или неначислените месечни възнаграждения, но върху не по-малко от минималния осигурителен доход, определен със Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване (ЗБДОО), а за лицата, за които не е определен минимален осигурителен доход - минималната месечна работна заплата за страната, и не повече от максималния месечен размер на осигурителния доход (чл. 6, ал. 3 от КСО).
Разпоредбите на КСО относно елементите на осигурителния доход са доразвити в Наредбата за елементите на възнаграждението и за доходите, върху които се правят осигурителни вноски (НЕВДПОВ). В чл. 3, ал. 1 от НЕВДПОВ са посочени елементите, които определят размера на осигурителния доход - всички доходи и възнаграждения, включително възнагражденията по чл. 40, ал. 5 от КСО и други доходи от трудова дейност на осигурения през календарната година, като осигурителният доход не може да бъде по-голям от сбора на максималния месечен осигурителен доход, определен със ЗБДОО за съответната календарна година поотделно за всеки един от месеците на годината.
От изложеното следва, че всяко възнаграждение, получено в резултат от трудовата дейност и изплащано от осигурителя на осигуреното лице, е елемент на осигурителния доход и върху него се дължат осигурителни вноски.
В чл. 1, ал. 8 от НЕВДПОВ са определени доходите и възнагражденията, които не се включват при определяне на осигурителния доход, върху който се дължат осигурителни вноски. Финансовите средства по чл. 30а, ал. 2 от НДКЧ, респективно по чл. 14, ал. 16 от "Наредба за финансовите условия при командироване на военнослужещи и цивилни служители......", не са посочени изрично в тази разпоредба като доходи, върху които не се дължат осигурителни вноски.
Следователно, доколкото предоставяните финансови средства са във връзка с упражняваната от лицата трудова дейност, те представляват осигурителен доход по смисъла на чл. 6, ал. 2 от КСО, върху който се дължат осигурителни вноски.
Извод: На въпрос 2 - върху финансовите средства, изплатени като двукратен размер на командировъчните пари за 30 календарни дни по чл. 30а, ал. 2 от НДКЧ (и съответно по чл. 14, ал. 16 от новата наредба), се дължат осигурителни вноски, тъй като те представляват осигурителен доход и не са изключени от осигуряване по чл. 1, ал. 8 от НЕВДПОВ.
Заключителни бележки
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището е обвързано единствено с описаната фактическа обстановка и не поражда защита по чл. 17, ал. 3 от ДОПК при установяване на различни факти в последващо производство.
