ЗДДС, чл. 119;
ППЗДДС, чл. 112.
Относно:Данъчното третиране на отстъпки, предоставяни на Национална здравноосигурителна каса по Наредба № 10 от 24.03.2009 г. за условията и реда за заплащане на лекарствени продукти по чл. 262, ал. 6, т. 1 от Закона за лекарствените продукти в хуманната медицина, на медицински изделия (ЗЛПХМ) и на диетични храни за специални медицински цели, както и на лекарствени продукти за здравни дейности по чл. 82, ал. 2, т. 3 от Закона за здравето (Загл. изм. - ДВ, бр. 67 от 2011 г., изм. и доп., бр. 48 от 2014 г.)(Наредба 10 от 24.03.2009 г.)
Във Ваше писмо с вх. № ................. г., постъпило в Министерство на финансите посочвате, че във връзка с отстъпките по чл. 21, ал. 1 от Наредба 10 от 24.03.2009 г., които притежател на разрешение за употреба (ПРУ) или негов упълномощен представител следва да предоставя на НЗОК, с писмо изх. № 35-01-13/14г. от 18.08.2015 г. на Министерство на финансите е даден отговор на поставените въпроси от Асоциацията на научноизследователските фармацевтични производители в България относно данъчното третиране и документиране на предоставяните отстъпки. Съгласно същото ПРУ/негов упълномощен представител на основание двустранно подписан протокол по Приложение № 8а от Наредба № 10 от 24.03.2009 г. следва да издава отчет за продажбите по чл. 119 от Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС), с който ще намали данъчната основа и начисления ДДС във връзка с договорените отстъпки.
В договорът, който се подписва между НЗОК и ПРУ/негов упълномощен представител е предвидено, че отстъпката за 2015 г., договорена на основание § 16, ал.1 от ПЗР на Наредба № 10 от 24.03.2009 г. се внася в срок до 15.11.2015 г. на база изчислена прогнозна стойност на разходите. Разликата между платената отстъпка през м. 11.2015 г. и фактически дължимата отстъпка, се компенсира с плащането за първото тримесечие на 2016 г. Образец на договора за отстъпки по чл. 21, ал. 1 е публикуван на сайта на НЗОК - http: //www.nhif.bg/web/guest /146. Това авансово плащане на отстъпката за 2015 г. на НЗОК не се съпътства с подписване на Приложение № 8а на Наредба № 10 от 24.03.2009 г., поради което не попада в хипотезата, разгледана в писмо изх. № 35-01-43/14 г. от 18.08.2015 г.
Разбирането Ви в случая е, че независимо, че отстъпката се заплаща към определена дата без да е подписан двустранен протокол, е налице основание за намаляване на данъчната основа и начисления ДДС за извършените продажби на лекарства, за които се дължи отстъпка за 2015 г. по § 16 от ПЗР на Наредба № 10 от 24.03.2009 г. към момента на ефективното плащане на отстъпката. При подписване на Приложение № 8а през 2016 г., издаденият отчет за продажбите ще следва да се коригира до размера на отстъпката, изчислен по реда на чл. 21, ал. 1, чл. 22, ал. 1 и чл. 23б от Наредба № 10 от 24.03.2009 г. и посочен в същото приложение.
С оглед горните обстоятелства е поставен въпроса при извършване на плащане на отстъпката през м. 11.2015 г. на база прогнозна стойност на разходите, налице ли е основание ПРУ/негов упълномощен представител да издаде отчет за продажбите, с който да намали данъчната основа и начисления ДДС през месец ноември 2015 г.
По така изложената фактическа обстановка и с оглед действащата за периода нормативна уредба изразявам следното становище:
Съгласно чл. 45, ал. 10 на Закона за здравното осигуряване за лекарствени продукти, за които стойността, заплащана от НЗОК, се изчислява чрез групиране, в което не участват лекарствени продукти на други притежатели на разрешение за употреба, както и за тези с ново международно непатентно наименование, включени или за които е подадено заявление за включване в Позитивния лекарствен списък (ПЛС) по чл. 262, ал. 6, т. 1 от ЗЛПХМ, НЗОК и ПРУ/техни упълномощени представители ежегодно провеждат задължително централизирано договаряне на отстъпки при условия, по ред и критерии, определени с наредбата по ал. 9 на същия член.
В чл. 1, т. 6, 7, 8 и 9 на Наредба № 10 от 24.03.2009 г. е указано, че с наредбата се определят условията, критериите и редът за договаряне и разпределяне на отстъпки за лекарствени продукти, включени или за които е подадено заявление за включване в ПЛС по чл. 262, ал. 6, т. 1 и 2 от ЗЛПХМ и за лекарствените продукти за здравните дейности по чл. 82, ал. 2, т. 3 от Закона за здравето. Отстъпките по чл. 21, ал. 1, т. 1, съгласно чл. 22, ал. 1 от Наредба № 10 от 24.03.2009 г., се възстановяват пряко на НЗОК от ПРУ/неговия упълномощен представител след края на всяко тримесечие. Редът и условията на изплащане на отстъпката са разписани в чл. 23б от Наредба № 10 от 24.03.2009 г.
Във връзка с изменение и допълнение на Наредба № 10 от 24.03. 2009 г. в сила от 14.08.2015 г., в § 15 на преходните и заключителните й разпоредби е разписана процедурата за първото договаряне на отстъпките за лекарствени продукти по чл. 45, ал. 10 и 19 ЗЗО. С § 16 е определено, че при първото договаряне на отстъпките по чл. 21, ал. 1, т. 1 от Наредба № 10 от 24.03. 2009 г. с ПРУ/неговият упълномощен представител, размера на общата отстъпка за периода от влизане в сила на наредбата до края на 2015 г. ще е не по-малко от 20 на сто от разходите на НЗОК за същия период.
В писмото посочвате, че съгласно договора сключен между НЗОК и ПРУ/неговият упълномощен представител, реда и условията на ползване на търговската отстъпка по чл. 21, ал. 1, т. 1 от Наредба № 10 от 24.03.2009 г. за периода от влизане в сила на наредбата до края на 2015 г., е следния:
- отстъпката за 2015 г., договорена на основание § 16, ал.1 от ПЗР на Наредба № 10 от 24.03.2009 г. се внася в срок до 15.11.2015 г. на база изчислена прогнозна стойност на разходите на НЗОК за същия период.
- разликата между платената отстъпка през месец ноември 2015 г. и фактически дължимата отстъпка, се компенсира с плащането за първото тримесечие на 2016 г.
При така договорените условия, документирането на предоставената отстъпка за периода от влизане в сила на наредбата до края на 2015 г. за ПРУ/неговия упълномощен представител - лице регистрирано по ЗДДС, което извършва продажбата на лекарствените продукти към търговци на едро или самото то има регистрация като търговец на едро е следното:
ПРУ/неговия упълномощен представител следва да издаде отчет за продажбите по чл. 112 от ППЗДДС във връзка с чл. 119 от ЗДДС, веднъж за платената на НЗОК отстъпка през месец ноември 2015 г. като основание за издаването е договора за предоставянето й. Втори път следва да издаде нов отчет за продажбите по чл. 112 от ППЗДДС във връзка с чл. 119 от ЗДДС вече за остатъка от отстъпката, определен като разлика между платената и фактически дължимата отстъпка за 2015 г. на основание Приложение № 8а от Наредба № 10 от 24.03.2009 г. отчитащо плащането на отстъпката за първото тримесечие на 2016 г.
По отношение на случаите, в които ПРУ и неговият упълномощен представител са лица, които не извършват продажба на лекарствените продукти на територията на страната, а представителят оперира като маркетингово дружество или търговско представителство на територията на България и по този начин не участва в потока от продажби на лекарствените продукти на територията на страната, но по силата на Наредба № 10 от 24.03.2009 г. се предоставя отстъпка на НЗОК, важи изразеното становище в изпратено до Вас писмо изх. № 15-00-130 от 04.12.2015 г. В тези случаи предоставената отстъпка следва да намери отражение в намаление на данъчните основи на извършените доставки с място на изпълнение на територията на друга държава членка и съответно възстановяването на данъка, ако такъв е бил изискуем и заплатен ще бъде съгласно ДДС законодателството на съответната държава членка.
М И Н И С Т Ъ Р:
ВЛАДИСЛАВ ГОРАНОВ
В писмо до Министерство на финансите е поставен въпрос относно данъчното третиране по ЗДДС и документирането на отстъпките по чл. 21, ал. 1 от Наредба № 10 от 24.03.2009 г., които притежател на разрешение за употреба (ПРУ) или негов упълномощен представител следва да предоставя на Националната здравноосигурителна каса (НЗОК).
Посочено е, че с писмо изх. № 35-01-13/14 г. от 18.08.2015 г. на Министерство на финансите е даден отговор на Асоциацията на научноизследователските фармацевтични производители в България относно данъчното третиране и документирането на предоставяните отстъпки. Съгласно това писмо ПРУ/негов упълномощен представител, на основание двустранно подписан протокол по Приложение № 8а от Наредба № 10 от 24.03.2009 г., следва да издава отчет за продажбите по чл. 119 от Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС), с който да намали данъчната основа и начисления ДДС във връзка с договорените отстъпки.
В договора между НЗОК и ПРУ/негов упълномощен представител е предвидено, че отстъпката за 2015 г., договорена на основание § 16, ал. 1 от преходните и заключителните разпоредби (ПЗР) на Наредба № 10 от 24.03.2009 г., се внася в срок до 15.11.2015 г. на база изчислена прогнозна стойност на разходите. Разликата между платената отстъпка през месец ноември 2015 г. и фактически дължимата отстъпка се компенсира с плащането за първото тримесечие на 2016 г. Образец на договора за отстъпки по чл. 21, ал. 1 е публикуван на сайта на НЗОК.
Посочено е, че това авансово плащане на отстъпката за 2015 г. към НЗОК не се съпътства с подписване на Приложение № 8а към Наредба № 10 от 24.03.2009 г., поради което не попада в хипотезата, разгледана в писмо изх. № 35-01-43/14 г. от 18.08.2015 г. Разбирането на запитващия е, че независимо от това, че отстъпката се заплаща към определена дата без подписан двустранен протокол, е налице основание за намаляване на данъчната основа и начисления ДДС за извършените продажби на лекарства, за които се дължи отстъпка за 2015 г. по § 16 от ПЗР на Наредба № 10 от 24.03.2009 г., към момента на ефективното плащане на отстъпката. При подписване на Приложение № 8а през 2016 г. издаденият отчет за продажбите следва да се коригира до размера на отстъпката, изчислен по реда на чл. 21, ал. 1, чл. 22, ал. 1 и чл. 23б от Наредба № 10 от 24.03.2009 г. и посочен в това приложение.
Въпрос: При извършване на плащане на отстъпката през месец ноември 2015 г. на база прогнозна стойност на разходите, налице ли е основание ПРУ/негов упълномощен представител да издаде отчет за продажбите, с който да намали данъчната основа и начисления ДДС през месец ноември 2015 г.?
По изложената фактическа обстановка и действащата нормативна уредба се изразява следното становище.
Съгласно чл. 45, ал. 10 от Закона за здравното осигуряване (ЗЗО), за лекарствени продукти, за които стойността, заплащана от НЗОК, се изчислява чрез групиране, в което не участват лекарствени продукти на други притежатели на разрешение за употреба, както и за тези с ново международно непатентно наименование, включени или за които е подадено заявление за включване в Позитивния лекарствен списък (ПЛС) по чл. 262, ал. 6, т. 1 от Закона за лекарствените продукти в хуманната медицина (ЗЛПХМ), НЗОК и ПРУ/техни упълномощени представители ежегодно провеждат задължително централизирано договаряне на отстъпки при условия, по ред и критерии, определени с наредбата по ал. 9 на същия член.
В чл. 1, т. 6, 7, 8 и 9 от Наредба № 10 от 24.03.2009 г. е указано, че с наредбата се определят условията, критериите и редът за договаряне и разпределяне на отстъпки за:
- лекарствени продукти, включени или за които е подадено заявление за включване в ПЛС по чл. 262, ал. 6, т. 1 и 2 от ЗЛПХМ;
- лекарствени продукти за здравните дейности по чл. 82, ал. 2, т. 3 от Закона за здравето.
Отстъпките по чл. 21, ал. 1, т. 1, съгласно чл. 22, ал. 1 от Наредба № 10 от 24.03.2009 г., се възстановяват пряко на НЗОК от ПРУ/неговия упълномощен представител след края на всяко тримесечие. Редът и условията за изплащане на отстъпката са разписани в чл. 23б от Наредба № 10 от 24.03.2009 г.
Във връзка с изменение и допълнение на Наредба № 10 от 24.03.2009 г., в сила от 14.08.2015 г., в § 15 от преходните и заключителните разпоредби е разписана процедурата за първото договаряне на отстъпките за лекарствени продукти по чл. 45, ал. 10 и ал. 19 ЗЗО. С § 16 е определено, че при първото договаряне на отстъпките по чл. 21, ал. 1, т. 1 от Наредба № 10 от 24.03.2009 г. с ПРУ/неговия упълномощен представител размерът на общата отстъпка за периода от влизане в сила на наредбата до края на 2015 г. е не по-малко от 20 на сто от разходите на НЗОК за същия период.
В писмото е посочено, че съгласно договора, сключен между НЗОК и ПРУ/неговия упълномощен представител, редът и условията на ползване на търговската отстъпка по чл. 21, ал. 1, т. 1 от Наредба № 10 от 24.03.2009 г. за периода от влизане в сила на наредбата до края на 2015 г. са следните:
- отстъпката за 2015 г., договорена на основание § 16, ал. 1 от ПЗР на Наредба № 10 от 24.03.2009 г., се внася в срок до 15.11.2015 г. на база изчислена прогнозна стойност на разходите на НЗОК за същия период;
- разликата между платената отстъпка през месец ноември 2015 г. и фактически дължимата отстъпка се компенсира с плащането за първото тримесечие на 2016 г.
При така договорените условия документирането на предоставената отстъпка за периода от влизане в сила на наредбата до края на 2015 г. за ПРУ/неговия упълномощен представител - лице, регистрирано по ЗДДС, което извършва продажбата на лекарствените продукти към търговци на едро или самото то има регистрация като търговец на едро, е както следва:
- ПРУ/неговият упълномощен представител следва да издаде отчет за продажбите по чл. 112 от Правилника за прилагане на ЗДДС (ППЗДДС) във връзка с чл. 119 от ЗДДС веднъж за платената на НЗОК отстъпка през месец ноември 2015 г., като основанието за издаването е договорът за предоставянето на отстъпката;
- втори път следва да издаде нов отчет за продажбите по чл. 112 от ППЗДДС във връзка с чл. 119 от ЗДДС за остатъка от отстъпката, определен като разлика между платената и фактически дължимата отстъпка за 2015 г., на основание Приложение № 8а от Наредба № 10 от 24.03.2009 г., отчитащо плащането на отстъпката за първото тримесечие на 2016 г.
Извод: При плащането на отстъпката през ноември 2015 г. на база прогнозна стойност на разходите ПРУ/неговият упълномощен представител има основание да издаде отчет за продажбите по чл. 112 от ППЗДДС във връзка с чл. 119 от ЗДДС и да намали данъчната основа и начисления ДДС през месец ноември 2015 г., а впоследствие да издаде втори отчет за продажбите за остатъка от отстъпката въз основа на Приложение № 8а.
По отношение на случаите, в които ПРУ и неговият упълномощен представител са лица, които не извършват продажба на лекарствените продукти на територията на страната, а представителят оперира като маркетингово дружество или търговско представителство на територията на България и по този начин не участва в потока от продажби на лекарствените продукти на територията на страната, но по силата на Наредба № 10 от 24.03.2009 г. се предоставя отстъпка на НЗОК, се прилага становището, изразено в писмо изх. № 15-00-130 от 04.12.2015 г.
В тези случаи предоставената отстъпка следва да намери отражение в намаление на данъчните основи на извършените доставки с място на изпълнение на територията на друга държава членка, а възстановяването на данъка, ако такъв е бил изискуем и заплатен, ще бъде съгласно ДДС законодателството на съответната държава членка.
Извод: Когато ПРУ/неговият представител не участва в потока на продажбите на територията на страната и доставките са с място на изпълнение в друга държава членка, отстъпката към НЗОК се отразява като намаление на данъчните основи по тези доставки, а възстановяването на ДДС се извършва по законодателството на съответната държава членка.
