Изх. № 94-М-145
Дата: 11.06.2021 год.
ЗДДФЛ, чл. 12, ал. 1;
ЗДДФЛ, чл. 13, ал. 1, т. 17.
ОТНОСНО:Прилагане на разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ).
Във Ваше писмено запитване, постъпило в Централно управление на Националната агенция за приходите (ЦУ на НАП) от дирекция ОДОП - .... и заведено с вх. № 94-М-145#2 от 10.02.2021 г., е изложена следната фактическа обстановка:
Вие сте била семейна в Конфедерация Швейцария. След решение по бракоразводно дело в Конфедерация Швейцария получавате ежемесечна издръжка от бившия си съпруг в швейцарски франкове, считано от ноември 2018 г. От тогава живеете в България и вероятно сте местно физическо лице.
Посочили сте, че сумите се превеждат в швейцарската Ви банкова сметка, които впоследствие прехвърляте по банковата си сметка в България след удържане на банковите такси.
Във връзка с изложената фактическа обстановка e поставен следният въпрос:
Подлежи ли на облагане по реда на ЗДДФЛ получената издръжка и при условие че подлежи, как следва да бъде обложена?
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка, съобразявайки относимата нормативна уредба, изразявам следното принципно становище:
На основание чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон. Необлагаемите доходи са изброени изчерпателно в чл. 13 от ЗДДФЛ, като на основание чл. 13, ал. 1, т. 17 от ЗДДФЛ не са облагаеми сумите за издръжка, получени от правоимащи лица съгласно Семейния кодекс (СК).
В ЗДДФЛ липсва дефиниция на понятието "издръжка", поради което следва да се приеме, че за целите на този закон не се налага отклонение от общоприетия смисъл на това понятие. В общоприетия смисъл "издръжка" представлява парични средства за живот. Институтът на издръжката е правно-регламентиран в Глава десета от СК, където са предвидени различни хипотези на това задължение, кръгът от лица, които имат право на същото, сред които попадат и бившите съпруг/съпруга.
Според така описаната фактическа обстановка, доколкото бракът Ви е бил прекратен в друга държава и при условията на чуждо законодателство, от значение за облагането в България е промяната на семейния Ви статус съгласно Закона за гражданската регистрация, което следва да е отразено в регистрите по гражданско състояние на населението, както и определянето на вида на източника на дохода - в случая от издръжка, произтичаща от признатото в България решение за развода и издръжката, копие от което не е приложено към запитването.
Следователно в случая, доколкото сте правоимащо лице на издръжка по смисъла на разпоредбите на СК, получаваните от Вас суми ще попаднат в обхвата на необлагаемите доходи по чл. 13, ал. 1, т. 17 от ЗДДФЛ.
Следва да имате предвид, че настоящото становище е принципно и се базира на описаната от Вас фактическа обстановка и на твърдението за характера на получаваните от Вас суми. Възможно е факти и обстоятелства, които могат да бъдат уточнени единствено в рамките на производство по извършване на проверка или ревизия по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) на данъчно задълженото лице, да дават основание за данъчно третиране, различно от изложеното по-горе.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ГЕОРГИ ДИМОВ/
Изложена е следната фактическа обстановка: Лицето е било семейно в Конфедерация Швейцария. След решение по бракоразводно дело в Конфедерация Швейцария получава ежемесечна издръжка от бившия си съпруг в швейцарски франкове, считано от ноември 2018 г. От този момент живее в България и вероятно е местно физическо лице. Посочено е, че сумите се превеждат по швейцарска банкова сметка на лицето, след което, след удържане на банковите такси, се прехвърлят по банковата му сметка в България.
Въпрос: Подлежи ли на облагане по реда на ЗДДФЛ получената издръжка и при условие че подлежи, как следва да бъде обложена?
Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон.
Необлагаемите доходи са изброени изчерпателно в чл. 13 от ЗДДФЛ. На основание чл. 13, ал. 1, т. 17 от ЗДДФЛ не са облагаеми сумите за издръжка, получени от правоимащи лица съгласно Семейния кодекс (СК).
В ЗДДФЛ липсва дефиниция на понятието "издръжка", поради което се приема, че за целите на този закон не се налага отклонение от общоприетия смисъл на това понятие. В общоприетия смисъл "издръжка" представлява парични средства за живот.
Институтът на издръжката е правно регламентиран в глава десета от СК, където са предвидени различни хипотези на това задължение и кръгът от лица, които имат право на издръжка, сред които попадат и бившите съпруг/съпруга.
С оглед описаната фактическа обстановка, доколкото бракът е прекратен в друга държава и при условията на чуждо законодателство, за облагането в България е от значение:
- промяната на семейния статус съгласно Закона за гражданската регистрация, която следва да е отразена в регистрите по гражданско състояние на населението;
- определянето на вида на източника на дохода - в случая доход от издръжка, произтичаща от признатото в България решение за развода и издръжката, като копие от това решение не е приложено към запитването.
При тези условия, доколкото лицето е правоимащо на издръжка по смисъла на разпоредбите на СК, получаваните суми попадат в обхвата на необлагаемите доходи по чл. 13, ал. 1, т. 17 от ЗДДФЛ.
Извод: Получаваната от бившия съпруг издръжка, при положение че лицето е правоимащо на издръжка по смисъла на СК и издръжката произтича от признато в България решение за развод и издръжка, представлява необлагаем доход по чл. 13, ал. 1, т. 17 от ЗДДФЛ и не подлежи на облагане по реда на ЗДДФЛ.
Посочва се, че становището е принципно и се основава на описаната във запитването фактическа обстановка и на твърдението за характера на получаваните суми. Възможно е факти и обстоятелства, които могат да бъдат уточнени единствено в рамките на производство по извършване на проверка или ревизия по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) на данъчно задълженото лице, да обосноват данъчно третиране, различно от изложеното.
Извод: Окончателното данъчно третиране на получаваните суми може да бъде преценено с оглед всички факти и обстоятелства в рамките на производство по проверка или ревизия по ДОПК, като при различни установени факти е възможно да се стигне до различно от посоченото в становището данъчно третиране.
