НАП: Данъчно третиране по ЗДДФЛ на доходи на физическо лице от продажба на електрическа енергия от фотоволтаична система

Собственик сте на малка фотоволтаична система с пикова мощност 3 kW, изградена на покривната конструкция на жилищната Ви сграда. Произвежданата електрическа енергия е за лични нужди, но поради разминаване между семейното потребление и производството, системата е свързана с електроразпределителната мрежа на "Енерго-Про". Съгласно договора с енергийното дружество електроенергията, която постъпва в мрежата, не се приспада от Вашето потребление, а се изкупува по непреференциална цена. Извършва се покупко-продажба на постъпилата в мрежата енергия, като дължимите от "Енерго-Про" суми се превеждат по банковата сметка на съпругата Ви, а Вие ежемесечно изготвяте протокол за продадената енергия.

Във връзка с това са поставени следните въпроси:

Въпрос 1: Подлежи ли на деклариране дохода и кое приложение към декларацията по чл.50 трябва да се попълни?

Въпрос 2: При деклариране, необходимо ли е да удостоверя въпросният доход с документ от "Енерго-Про"?

Въпрос 3: Може ли да се ползват някакви данъчни облекчения като производители на енергия от възобновяеми източници и тъй като върху покрива на жилището Ви е монтирана ФЕЦ (соларна система)?

Правен анализ по ЗДДФЛ и ТЗ

Съгласно чл.1, ал.1 от Търговския закон (ТЗ) търговец е всяко физическо или юридическо лице, което по занятие извършва посочените в т.1 до т.15 на алинеята сделки. Продажбата на стоки от собствено производство е включена в чл.1, ал.1, т.2 от ТЗ и е търговска сделка.

Съгласно чл.286, ал.1 от ТЗ търговска е сделката, сключена от търговец, която е свързана с упражняваното от него занятие. По силата на чл.286, ал.2 от ТЗ сделките по чл.1, ал.1 са търговски независимо от качеството на лицата, които ги извършват.

От това следва, че определянето на физическо лице като търговец не зависи единствено от наличието или липсата на регистрация по реда на ТЗ. Ако физическо лице осъществява търговски сделки, не е от значение дали е заявило участието си в тях като едноличен търговец.

Тази теза е възприета и в данъчния закон чрез чл.26, ал.7 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ), според който по реда на чл.26, ал.1 - 6 се облагат доходите от стопанска дейност на физическо лице, което е търговец по смисъла на ТЗ, но не е регистрирано като едноличен търговец.

Цитираните разпоредби са относими към описания от Вас казус. Физическо лице, реализиращо доходи от продажба на електрическа енергия от възобновяеми източници, следва да се определи като лице, извършващо стопанска дейност като търговец, независимо че няма регистрация като едноличен търговец.

Облагаемият доход от стопанска дейност като търговец се определя по реда на чл.28 от ЗДДФЛ и се декларира в приложение № 2 "Доходи от стопанска дейност като едноличен търговец" към годишната данъчна декларация по чл.50 от ЗДДФЛ.

За целите на годишното облагане по чл.28 от ЗДДФЛ определянето на данъчната основа по чл.26 от ЗДДФЛ е обвързано с формиране на данъчен финансов резултат, получен чрез преобразуване на счетоводния финансов резултат за данъчни цели по реда на Закона за корпоративното подоходно облагане.

От това следва, че лицата, извършващи дейност като търговци, следва да водят счетоводство, спазвайки изискванията на Закона за счетоводството и приложимите счетоводни стандарти.

Извод: Доходите от продажба на електрическа енергия от Вашата фотоволтаична система се третират като доходи от стопанска дейност като търговец по чл.26, ал.7 и чл.28 от ЗДДФЛ и подлежат на деклариране в приложение № 2 към годишната декларация по чл.50 от ЗДДФЛ, при водене на счетоводство и формиране на данъчен финансов резултат по реда на ЗКПО.

Регистриране и отчитане на продажбите

Съгласно чл.9, ал.1 от ЗДДФЛ данъчно задължените лица по този закон са длъжни да регистрират и отчитат извършените продажби на стоки и услуги чрез издаване на фискална касова бележка от фискално устройство по ред, определен с наредба на министъра на финансите, освен когато заплащането се извършва по банков път или чрез прихващане.

Редът и начинът за издаване на фискални касови бележки са уредени в Наредба № Н-18 на министъра на финансите от 13 декември 2006 г. за регистриране и отчитане на продажби в търговски обекти чрез фискални устройства (обн. ДВ, бр.106 от 2006 г., изм. и доп. бр.79 от 2007 г.).

Определение за "търговски обект" се съдържа в т.41 от § 1 на ДР на ЗДДС: всяко място, помещение или съоръжение (например маси, сергии и други подобни) на открито или под навеси, във или от което се извършват продажби на стоки или услуги, независимо че помещението или съоръжението може да служи същевременно и за други цели (например офис, жилище или други подобни), да е част от притежаван недвижим имот (например гараж, мазе, стая или други подобни) или да е производствен склад или превозно средство, от което се извършват продажби.

Извод: Продажбите на електроенергия следва да се регистрират и отчитат по реда на чл.9, ал.1 от ЗДДФЛ и Наредба № Н-18, като при плащане по банков път не се изисква издаване на фискална касова бележка.

Статут по ЗДДС и издаване на фактури

Съгласно чл.3 от Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) данъчно задължено лице е всяко лице, което извършва независима икономическа дейност, без значение от целите и резултатите от нея. Като независима икономическа дейност се определя всяка дейност, осъществявана редовно или по занятие срещу възнаграждение, включително експлоатацията на материално и нематериално имущество с цел получаване на редовен доход от него.

Като лице, извършващо независима икономическа дейност по смисъла на чл.3 от ЗДДС, физическото лице следва да прилага чл.113 от ЗДДС и да издава фактури за извършените от него доставки на стоки и услуги или при получаване на авансово плащане преди това. Фактурата се издава най-малко в два екземпляра - за доставчика и за получателя.

Извод: Дейността по продажба на електроенергия представлява независима икономическа дейност по чл.3 от ЗДДС и за извършените доставки следва да се издават фактури по чл.113 от ЗДДС.

Данъчни облекчения

Данъчните облекчения по ЗДДФЛ са регламентирани в глава четвърта (чл.18 - чл.23 от ЗДДФЛ). В тази глава не са предвидени специални данъчни облекчения за производители на енергия от възобновяеми източници.

Съгласно чл.28 от ЗДДФЛ годишната данъчна основа за доходите от стопанска дейност като едноличен търговец се определя, като облагаемият доход по чл.26 за данъчната година се намалява с вноските, които самоосигуряващото се лице е задължено да прави за данъчната година за своя сметка по реда на Кодекса за социално осигуряване (КСО) и Закона за здравното осигуряване (ЗЗО).

Съгласно чл.28, ал.2 от ЗДДФЛ годишната данъчна основа по ал.1 се намалява и с посочените суми като данъчни облекчения в т.1 до т.5. Данъчните облекчения се ползват при спазване на поредността, регламентирана в чл.21 от ЗДДФЛ.

Извод: Не са предвидени специални данъчни облекчения за производители на енергия от възобновяеми източници. Могат да се ползват само общите данъчни облекчения по глава четвърта на ЗДДФЛ, включително намаляване на данъчната основа по чл.28 с дължимите осигурителни вноски и с облекченията по чл.21, при спазване на установената поредност.

Крайно становище относно данъчно задълженото лице

При така представената фактическа обстановка се приема, че дейността по производство и продажба на електрическа енергия от възобновяеми енергийни източници се извършва от Вас и Вие сте данъчно задълженото лице за целите на облагане с данък по ЗДДФЛ.

Извод: Въпреки че плащанията от "Енерго-Про" постъпват по банковата сметка на съпругата Ви, за целите на ЗДДФЛ данъчно задълженото лице е Вие като извършващ дейността по производство и продажба на електроенергия.