Изх. №20-00-72/12.05.2016 г.
ЗКПО - чл. 78
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" е постъпило Ваше писмено запитване, прието с вх. №20-00-72/...2016 г. и допълнение към него от ...2016 г. във връзка с прилагането на разпоредбите на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО).
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
През месец януари 2015 г. "СКС" ООД (дружество А), с ЕИК ... апортира сграда в дъщерно дружество "С-КС" ООД (дружество Б), с ЕИК ... . Оценката на вещите лица за апортираната сграда е 200 000 лв.
През месец юни 2015 г. "СКС" ООД продава дяловете си в капитала на "С-КС" ООД по номинал - 2 000 лв. и реализира загуба от инвестицията в размер на 198 000 лв.
През месец август 2015 г. апортираната сграда в "С-КС" ООД е продадена с публична продан чрез съдия изпълнител. Процедурата е оспорвана пред съда и след произнасянето на съда и изтичане на законоустановените срокове за обжалване, продажбата е вписан с дата ... 2016 г.
Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
1. Като капиталов резерв ли се третира разликата от 198 000 лв. между оценката на вещите лица и вписаната стойност на сградата в дружество Б?
2. С каква стойност се завежда сградата в САП и ДАП в дружество Б?
3. Коя е датата на данъчното събитие на продажбата на сградата? Кога се отписва сградата от САП и ДАП?
4. Как се третира данъчно и счетоводно капиталовия резерв, свързан с актива при отписването му от САП и ДАП?
5. Какви данъчни преобразувания съгласно ЗКПО следва да се направят при отписване на сградата от активите на дружество Б?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросите и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
С оглед на това, че въпросите са свързани с прилагане на счетоводното законодателство, запитването Ви беше изпратено за становище до дирекция "Данъчна политика" при Министерство на финансите (МФ), която на основание чл. 33 от Устройствения правилник на МФ е оправомощена да изготвя становища по прилагането на счетоводното законодателство. С писмо изх. №24-00-122/2016 г. (вх. №20-00-72/2016 г. по описа на дирекция ОДОП при ЦУ на НАП) дирекция "Данъчна политика" изрази становище по поставените от Вас въпроси, копие от което Ви изпращам.
В изразеното от дирекция "Данъчна политика" становище се посочва, че при проверка на публикуваните годишни финансови отчети на двете дружества в Търговския регистър се установяват несъответствия с представените в запитването факти. Във финансовите отчети на апортиращото "СКС" ООД за 2012, 2013 и 2014 години липсват данни за наличието на дълготрайни материални активи - земи и сгради (или незавършено производство - за активи създавани по стопански начин), които да се апортират в дружество Б (приемащото дружество) през януари 2015г. Според документите, публикувани в Търговския регистър, собственици на капитала на приемащото дружество Б - "С-КС" ООД са две физически лица. Част от капитала на дружеството представлява непарична вноска - поземлен имот и сгради. Вносител на непаричната вноска е "СКС" ООД, легитимиращо се като собственик на имотите, но не и собственик на капитала и не притежаващо дялове в "С-КС" ООД. Във финансовите отчети на "СКС" ООД не са отписани земи и сгради, очевидно защото никога не са били признавани при придобиването им.
Гореизложеното навежда на извода, че случаят касае по-скоро проучване на становището на приходната агенция по поставени казуси, а не конкретни данни и правоотношения, свързани с данъчните задължения на лицата/ дружествата, поради което не сме в състояние да изготвим отговор по същество на поставените въпроси. Принципно, данъчното третиране на амортизируемите дълготрайни активи е регламентирано в глава десета на ЗКПО, чиито разпоредби се прилагат в случаите, които не попадат в хипотеза на отклонение от данъчно облагане по смисъла на глава четвърта от този закон и/ или на скрито разпределение на печалба съгласно §1, т. 5 от ДР на ЗКПО.
Приложение:Писмо (копие) на дирекция "Данъчна политика" при МФ с изх. №24-00-122/2016 г., вх. №20-00-72/2016 г. по описа на дирекция ОДОП при ЦУ на НАП - 1 екз., 2 листа.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
През месец януари 2015 г. "СКС" ООД (дружество А), с ЕИК ..., апортира сграда в дъщерно дружество "С-КС" ООД (дружество Б), с ЕИК .... Оценката на вещите лица за апортираната сграда е 200 000 лв. През месец юни 2015 г. "СКС" ООД продава дяловете си в капитала на "С-КС" ООД по номинал - 2 000 лв. и реализира загуба от инвестицията в размер на 198 000 лв. През месец август 2015 г. апортираната сграда в "С-КС" ООД е продадена с публична продан чрез съдия изпълнител. Процедурата е оспорвана пред съда и след произнасянето на съда и изтичане на законоустановените срокове за обжалване, продажбата е вписана с дата ... 2016 г.
Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
Въпрос 1: Като капиталов резерв ли се третира разликата от 198 000 лв. между оценката на вещите лица и вписаната стойност на сградата в дружество Б?
Въпрос 2: С каква стойност се завежда сградата в САП и ДАП в дружество Б?
Въпрос 3: Коя е датата на данъчното събитие на продажбата на сградата? Кога се отписва сградата от САП и ДАП?
Въпрос 4: Как се третира данъчно и счетоводно капиталовия резерв, свързан с актива при отписването му от САП и ДАП?
Въпрос 5: Какви данъчни преобразувания съгласно ЗКПО следва да се направят при отписване на сградата от активите на дружество Б?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросите и относимата към тях нормативна уредба, е изразено следното становище:
С оглед на това, че въпросите са свързани с прилагане на счетоводното законодателство, запитването е изпратено за становище до дирекция "Данъчна политика" при Министерство на финансите, която на основание чл. 33 от Устройствения правилник на МФ е оправомощена да изготвя становища по прилагането на счетоводното законодателство. С писмо изх. №24-00-122/2016 г. (вх. №20-00-72/2016 г. по описа на дирекция ОДОП при ЦУ на НАП) дирекция "Данъчна политика" е изразила становище по поставените въпроси, копие от което се изпраща на запитващия.
В становището на дирекция "Данъчна политика" се посочва, че при проверка на публикуваните годишни финансови отчети на двете дружества в Търговския регистър се установяват несъответствия с представените в запитването факти.
Във финансовите отчети на апортиращото "СКС" ООД за 2012, 2013 и 2014 години липсват данни за наличието на дълготрайни материални активи - земи и сгради (или незавършено производство за активи, създавани по стопански начин), които да се апортират в дружество Б (приемащото дружество) през януари 2015 г.
Според документите, публикувани в Търговския регистър, собственици на капитала на приемащото дружество Б - "С-КС" ООД са две физически лица. Част от капитала на дружеството представлява непарична вноска - поземлен имот и сгради. Вносител на непаричната вноска е "СКС" ООД, легитимиращо се като собственик на имотите, но не и собственик на капитала и не притежаващо дялове в "С-КС" ООД. Във финансовите отчети на "СКС" ООД не са отписани земи и сгради, очевидно защото никога не са били признавани при придобиването им.
Гореизложеното навежда на извода, че случаят касае по-скоро проучване на становището на приходната агенция по поставени казуси, а не конкретни данни и правоотношения, свързани с данъчните задължения на лицата/дружествата, поради което не може да бъде изготвен отговор по същество на поставените въпроси.
Извод: Поради установените несъответствия между фактите в запитването и данните от публикуваните финансови отчети и документи в Търговския регистър, не се дава отговор по същество на въпроси 1 - 5.
Принципно се посочва, че данъчното третиране на амортизируемите дълготрайни активи е регламентирано в глава десета на ЗКПО, чиито разпоредби се прилагат в случаите, които не попадат в хипотеза на отклонение от данъчно облагане по смисъла на глава четвърта от този закон и/или на скрито разпределение на печалба съгласно §1, т. 5 от ДР на ЗКПО.
Извод: При липса на конкретен отговор по същество се напомня само общият принцип, че за амортизируемите дълготрайни активи се прилагат разпоредбите на глава десета от ЗКПО, освен ако е налице отклонение от данъчно облагане по глава четвърта или скрито разпределение на печалба по §1, т. 5 от ДР на ЗКПО.
