НАП: Задължение за използване на фискално устройство при събиране на такси за ученическо общежитие по ЗДДС и Наредба Н-18/2006 г.

Изх. № 24-38-39

Дата: 15.01.2020 год.

ЗДДС, чл. 3, ал. 1;

ЗДДС, чл. 118, ал. 1;

Наредба №Н-18/2006 г., чл. 3, ал. 1;

Наредба №Н-18/2006 г., чл. 5, т. 1.

ОТНОСНО:прилагане на разпоредбиот Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) и Наредба № Н-18 от 13 декември 2006 г. за регистриране и отчитане чрез фискални устройства на продажбите в търговските обекти, изискванията към софтуерите за управлението им и изисквания към лицата, които извършват продажби чрез електронен магазин (Наредба № Н-18/2006 г.)

Във Ваше писмо, постъпило в ЦУ на НАП с вх. № 24-38-39/15.05.2019 г., е изложена следната фактическа обстановка:

Професионална гимназия за строителни технологии "......." гр. ......... е държавно училище, финансирано от МОН и е второстепенен разпоредител с бюджетни средства. Училището разполага с общежитие, което се използва само от ученици и никога и по никакъв повод не се отдава под наем на външни физически и/или юридически лица. Учениците плащат месечна такса, определена със заповед на директора, съгласно ПМС 328/21.12.2017 г., изменено и допълнено с ПМС 20/01.02.2019 г. За внесените такси в касата на училището се попълва и завежда счетоводен документ "Приходен касов ордер", като на ученика за внесената такса се издава квитанция, която е част от документа "Приходен касов ордер" (приложен към запитването). Събраните такси се превеждат регулярно в МОН-София. Уточнено е в запитването, че така събраните такси допълват средства, с които Министерство на образованието и науката (МОН) финансира училището - за заплащане на разходите за функциониране на общежитието. Съгласно чл. 248 и чл. 250 от ЗКПО училището заплаща данък върху събраната сума от такси за общежитието в размер на три на сто и подава годишна данъчна декларация по чл. 252 от ЗКПО.

В тази връзка въпросът Ви по същество е:

Задължено ли е училището да регистрира и отчита чрез фискално устройство събраните такси от учениците за престоя им в общежитието?

Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, изразявам следното становище по зададеният от Вас въпрос:

Съгласно чл. 29, ал. 1 от Закона за предучилищното и училищното образование институциите в системата на предучилищното и училищното образование са юридически лица. Това са детските градини, училищата, центровете за подкрепа за личностно развитие и специализираните обслужващи звена. С оглед на това професионалната гимназия за строителни технологии е юридическо лице.

Данъчно задължено лице по Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) съгласно чл. 3, ал. 1 от закона е всяко лице, което извършва независима икономическа дейност, без значение от целите и резултатите от нея. С ал. 2 от същата правна норма е определено понятието "независима икономическа дейност" и това е дейността на производители, търговци и лица, предоставящи услуги, включително в областта на минното дело и селското стопанство, както и упражняването на свободна професия, включително на частен съдебен изпълнител и нотариус. Независима икономическа дейност е и всяка дейност, осъществявана редовно или по занятие срещу възнаграждение, включително експлоатацията на материално и нематериално имущество с цел получаване на редовен доход от него. Според ал. 5 от същата норма не са данъчно задължени лица държавата, държавните и местните органи за всички извършвани от тях дейности или доставки в качеството им на орган на държавна или местна власт, включително в случаите, когато събират такси, вноски или възнаграждения за тези дейности или доставки.

С оглед на гореизложеното услугата по настаняване на ученици предоставяна от гимназията чрез общежитието представлява независима икономическа дейност, за която гимназията се явява данъчно задължено по ЗДДС лице.

Разпоредбата на чл. 118, ал. 1 от ЗДДС задължава всяко регистрирано и нерегистрирано по този закон лице да регистрира и отчита извършените от него доставки/продажби в търговски обект чрез издаване на фискална касова бележка от фискално устройство (фискален бон) или чрез издаване на касова бележка от интегрирана автоматизирана система за управление на търговската дейност (системен бон), независимо от това дали е поискан друг данъчен документ. Получателят е длъжен да получи фискалния или системния бон и да ги съхранява до напускането на обекта.

Редът и начинът за издаване на фискални касови бележки и за установяване на дистанционна връзка с НАП са определени с Наредба № Н-18/2006 г.

В чл. 3, ал. 1 от Наредба № Н-18/2006 г. е указано, че всяко лице е длъжно да регистрира и отчита извършваните от него продажби на стоки или услуги във или от търговски обект чрез издаване на фискална касова бележка от ФУ или касова бележка от ИАСУТД, освен когато плащането се извършва чрез внасяне на пари в наличност по платежна сметка, кредитен превод, директен дебит или наличен паричен превод, извършен чрез доставчик на платежна услуга по смисъла на Закона за платежните услуги и платежните системи (ЗПУПС), или чрез пощенски паричен превод, извършен чрез лицензиран пощенски оператор за извършване на пощенски парични преводи по смисъла на Закона за пощенските услуги (ЗПУ).

Лицата, респективно дейностите, освободени от задължението за регистриране на продажбите чрез ФУ са изброени в чл. 4 и чл. 5 от Наредба № Н-18/2006 г.

Съгласно чл. 5, т. 1 от Наредба № Н-18/2006 г. не са задължени да издават фискални касови бележки държавата, държавните и местните органи за всички извършвани от тях дейности или доставки в качеството им на орган на държавна или местна власт, за които последните не са данъчно задължени лица по смисъла на ЗДДС.

Предвид изложеното, събирането на такси от учениците за общежитие е независима икономическа дейност по смисъла на ЗДДС, т.к. е свързано с осъществяване на стопанска дейност и получаване на съответни приходи от нея. За тази услуга училището е данъчно задължено лице, съгласно чл. 3, ал. 1 от ЗДДС. В този смисъл, осъществяваната дейност не попада в обхвата на освобождаването от използването на фискално усройство. В случая е налице задължение за въвеждане в експлоатация на фискално устройство и отчитане на извършваните продажби чрез издаване на фискални касови бележки по реда определен в Наредба Н-18/2006 г.

ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:

/ПЛАМЕН ДИМИТРОВ/