НАП: Определяне на окончателен осигурителен доход на самоосигуряващо се лице при доход за минало време по КСО

Изложена е следната фактическа обстановка: физическо лице, регистрирано като упражняващо свободна професия - адвокат, започва трудова дейност в началото на 2021 г. През януари 2022 г. получава възнаграждение, което се отнася за декември 2021 г., но ще бъде декларирано в годишната данъчна декларация по чл. 50 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) за 2022 г.

Във връзка с това са поставени следните въпроси:

Въпрос 1: Как следва да се попълнят Таблици 1 и 2 за определяне на окончателния размер на осигурителния доход за 2021 г.?

Въпрос 2: Допустимо ли е в Таблици 1 и 2 да попълните реалния осигурителен доход за 2021 г., въпреки че ще има разминаване с декларирания облагаем доход в Приложение 3 за същата година (тъй като полученият през януари 2022 г. доход ще бъде деклариран с годишната данъчна декларация за 2022 г.)?

На основание чл. 4, ал. 3, т. 1 от Кодекса за социално осигуряване (КСО) лицата, регистрирани като упражняващи свободна професия, са задължително осигурени за инвалидност поради общо заболяване, за старост и за смърт (фонд "Пенсии"). По свой избор те могат да се осигуряват и за общо заболяване и майчинство съгласно чл. 4, ал. 4 от КСО. Тези лица са самоосигуряващи се по смисъла на чл. 5, ал. 2 от КСО.

Осигурителните вноски за самоосигуряващите се лица са изцяло за тяхна сметка и се дължат авансово през календарната година върху месечен осигурителен доход между минималния и максималния месечен размер на дохода, определен със Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване, съгласно чл. 6, ал. 8 от КСО.

Съгласно чл. 6, ал. 9 от КСО окончателният размер на месечния осигурителен доход за самоосигуряващите се лица се определя за периода, през който е упражнявана трудова дейност през предходната година, въз основа на данните, декларирани в справка към годишната данъчна декларация по ЗДДФЛ. Този окончателен месечен осигурителен доход не може да бъде по-малък от минималния месечен осигурителен доход и по-голям от максималния месечен осигурителен доход.

Окончателните осигурителни вноски се дължат от осигурените лица върху годишния осигурителен доход в размерите за фонд "Пенсии" и за допълнително задължително пенсионно осигуряване, както и в размерите за фонд "Общо заболяване и майчинство" за самоосигуряващите се лица, които са избрали да се осигуряват в този фонд. Тези вноски се дължат в срока за подаване на годишната данъчна декларация.

Годишният осигурителен доход се определя като разлика между:

• декларирания или установения от органа по приходите при условията и по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) облагаем доход от упражняване на трудова дейност, и
• сбора от доходите, върху които са внасяни авансово осигурителни вноски.

Когато с данъчната декларация за предходната година са декларирани доходи, получени за извършена дейност през минали години, или когато с влязъл в сила ревизионен акт по ДОПК е определен по-висок или по-нисък облагаем доход, лицето подава и коригираща справка за осигурителния доход за съответната година.

От разпоредбата на чл. 6, ал. 9 от КСО следва, че окончателният размер на месечния осигурителен доход се определя за периода, през който е упражнявана дейността.

Съгласно чл. 3, ал. 1 от Наредбата за елементите на възнаграждението и за доходите, върху които се правят осигурителни вноски (НЕВДПОВ), осигурителният доход включва всички доходи и възнаграждения, включително възнагражденията по чл. 40, ал. 5 от КСО и други доходи от трудова дейност на осигурения през календарната година. Той не може да бъде по-голям от сбора на максималния месечен осигурителен доход, определен със Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване за съответната календарна година, поотделно за всеки един от месеците на годината.

Възнагражденията, отнасящи се за положен труд за минало време, се разпределят за отработените дни, през които трудът е положен.

Предвид тези разпоредби, в разглеждания случай доходът, получен през 2022 г., който се отнася за положен труд през 2021 г., следва да се декларира в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2022 г.

На основание чл. 6, ал. 9 от КСО, едновременно с декларацията по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2022 г., самоосигуряващото се лице трябва да подаде и коригираща справка за определяне на окончателния размер на осигурителния доход за 2021 г. В тази коригираща справка, освен вече декларираните данни за осигурителния доход за 2021 г., се включва и доходът, който е получен през 2022 г., но се отнася за положения през 2021 г. труд.

Новоформираният окончателен месечен осигурителен доход не трябва да надвишава максималния месечен размер на осигурителния доход за 2021 г. (3000 лв.). Осигурителната вноска за довнасяне се определя като разлика между новоформираната и декларираната за 2021 г. окончателна осигурителна вноска. Тя следва да се изчисли по действащите за 2021 г. размери на осигурителната вноска за фонд "Пенсии", за фонд "Общо заболяване и майчинство" - ако лицето е избрало да се осигурява за този фонд, за допълнително задължително пенсионно осигуряване в универсален пенсионен фонд и за здравно осигуряване, и да се внесе в срока за подаване на годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2022 г.

За 2021 г. се подава и нова декларация образец № 6 по Наредба № Н-13 от 2019 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица, в която се попълва размерът на установената положителна разлика за съответното задължение.

Извод: Доходът, получен през 2022 г., но отнасящ се за труд, положен през 2021 г., се включва в коригираща справка към годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2022 г. за определяне на окончателния осигурителен доход за 2021 г., като се формира нов окончателен месечен осигурителен доход (до максимум 3000 лв. за 2021 г.), изчисляват се допълнителните осигурителни вноски по ставките за 2021 г. и се подава нова декларация образец № 6 за 2021 г. с положителната разлика.