Изх. № 23-22-575/28.04.2015 г.
ЗКПО - чл. 78
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" е постъпило Ваше писмено запитване, прието с вх. № 23-22-575/...2015 г. относно прилагането на разпоредбите на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО).
Фактическата обстановка, изложена в запитването е следната:
"ПБГ" ЕООД извършва селскостопанска дейност - производство и продажба на зеленчуци. Във връзка с тази дейност, дружеството получава субсидии за единица площ и субсидии за производството на качествена продукция от Държавен фонд Земеделие.
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен въпросът:
Подлежат ли на облагане по реда на ЗКПО получените субсидии?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросът и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
В ЗКПО не е регламентирано специално данъчно третиране на приходи от субсидии, поради което се прилагат нормите на Закона за счетоводството (ЗСч) по отношение на водената счетоводна отчетност, а за целите на определяне на данъчния финансов резултат се прилагат разпоредбите на част втора "Корпоративен данък" от ЗКПО.
От своя страна ЗСч препраща към приложимите счетоводни стандарти по отношение на оценяване и записване на придобитите или възникнали активи, пасиви, приходи и разходи. Тъй като запитването не съдържа данни за избрана счетоводна база, приемаме допускането, че се прилагат Националните стандарти за финансови отчети на малки и средни предприятия.
Счетоводното отчитане на получените от предприятията субсидии се осъществява по реда на счетоводен стандарт 20 (СС 20) "Отчитане на правителствени дарения и оповестяване на правителствена помощ" в зависимост от съответната схема за подпомагане. Съгласно т. 3.2. буква "а" от стандарта правителствените дарения се отчитат като финансиране, освен ако в закон е определен друг ред на отчитане, което финансиране се признава като приход в текущия период, а задаренията, свързани с амортизируеми активи - пропорционално на начислените за съответния период амортизации на активи, придобити в резултат на дарението.
Предвид гореизложеното, приходите от субсидии се признават за данъчни цели в годината на тяхното счетоводно отчитане и участват при формиране на данъчния финансов резултат за същата година. Това означава, че за тези приходи дружеството подлежи на облагане по реда на ЗКПО.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Фактическата обстановка, изложена в запитването, е следната: "ПБГ" ЕООД извършва селскостопанска дейност - производство и продажба на зеленчуци. Във връзка с тази дейност дружеството получава субсидии за единица площ и субсидии за производството на качествена продукция от Държавен фонд "Земеделие".
Въпрос: Подлежат ли на облагане по реда на ЗКПО получените субсидии?
В Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) не е предвидено специално данъчно третиране на приходите от субсидии. Поради това за счетоводното им отчитане се прилагат нормите на Закона за счетоводството (ЗСч), а за целите на определяне на данъчния финансов резултат - разпоредбите на част втора "Корпоративен данък" от ЗКПО.
Законът за счетоводството препраща към приложимите счетоводни стандарти относно оценяването и записването на придобитите или възникнали активи, пасиви, приходи и разходи. Тъй като в запитването не са посочени данни за избрана счетоводна база, приема се допускането, че се прилагат Националните стандарти за финансови отчети на малки и средни предприятия.
Счетоводното отчитане на получените от предприятията субсидии се извършва по реда на счетоводен стандарт 20 (СС 20) "Отчитане на правителствени дарения и оповестяване на правителствена помощ" в зависимост от съответната схема за подпомагане. Съгласно т. 3.2, буква "а" от този стандарт правителствените дарения се отчитат като финансиране, освен ако в закон е определен друг ред на отчитане. Това финансиране се признава като приход в текущия период, а даренията, свързани с амортизируеми активи - пропорционално на начислените за съответния период амортизации на активите, придобити в резултат на дарението.
Предвид изложеното приходите от субсидии се признават за данъчни цели в годината на тяхното счетоводно отчитане и участват при формиране на данъчния финансов резултат за същата година. Това означава, че за тези приходи дружеството подлежи на облагане по реда на ЗКПО.
Извод: Получените от "ПБГ" ЕООД субсидии за единица площ и за производство на качествена продукция се признават като приход за данъчни цели в годината на счетоводното им отчитане и подлежат на облагане по реда на ЗКПО.
Становището е принципно и е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището не поражда защитимо доверие по чл. 17, ал. 3 от ДОПК, ако при контролно производство се установи различна фактическа обстановка от описаната в запитването.
