Изх. № М-26-Т-731
Дата: 16.02.2022 год.
ЗДЗП, чл. 3, ал. 1;
ЗДЗП, чл. 5;
ЗДЗП, чл. 14, ал. 1 от ЗДЗП.
ОТНОСНО:Прилагане на Закона за данък върху застрахователните премии (ЗДЗП).
Във Ваше запитване, постъпило в Централно управление на Националната агенция за приходите (ЦУ на НАП) от дирекция ОДОП ....., заведено с вх. № М-26-Т-731#1 от 27.10.2021 г., е изложена следната фактическа обстановка:
"..." ЕООД съдейства на международни застрахователни компании да внасят данък в България по ЗДЗП. Възниква въпрос дали е необходимо да се извършва регистрация на дружество, което извършва застрахователна дейност в България, но застраховките, които предоставя, не влизат в обхвата на ЗДЗП. Според Вас такава регистрация би довела до подаването на нулеви декларации по ЗДЗП от лица, които няма да начисляват и внасят данък по ЗДЗП, поради това, че предоставят застраховки, които попадат в обхвата на чл. 5 от ЗДЗП.
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен въпросът:
Лице, което предоставя застраховки само по застрахователни договори, посочени в чл. 5 от ЗДЗП, и няма да начислява и внася данък по ЗДЗП, задължено ли е да се регистрира и да подава нулеви декларации по чл. 14 от същия закон?
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите,въз основа на описаната фактическа обстановкаи съобразявайки относимата нормативна уредба, изразявам следното становище по направеното запитване:
Обект на облагане по реда на ЗДЗП са застрахователните премии по облагаеми застрахователни договори, рисковете по които са поети от застрахователи. Съгласно чл. 3, ал. 1 от ЗДЗП данъчно задължени лица за данъка върху застрахователните премии са:
1. застрахователите;
2. данъчните представители - в случаите, когато такива са определени по реда на чл. 19.
В чл. 5 от ЗДЗП са предвидени изключения от облагане, като е посочено, че с данък не се облагат застрахователните премии по следните застрахователни договори:
1. договори за презастраховане и ретроцесия;
2. договорите от приложение № 1, раздел І към Кодекса за застраховането (КЗ);
3. договорите за застраховки на товари по време на международен превоз от приложение № 1, раздел ІІ, буква "А", т. 7 към КЗ, когато началната или крайната точка на превоза е извън територията на Република България;
4. договорите за застраховки от приложение № 1, раздел ІІ, буква "А", т. 5, 6, 11 и 12 към КЗ.
На основание чл. 14, ал. 1 от ЗДЗП данъчно задължените лица подават данъчна декларация по образец за предходното календарно тримесечие. Данъчната декларация (образец 5000) се подава в срок до края на месеца, следващ тримесечието в териториалната дирекция на Националната агенция за приходите по регистрация на данъчно задълженото лице (чл. 14, ал. 3 от ЗДЗП).
Предвид разпоредбата на чл. 14, ал. 1 от ЗДЗП данъчно задължените лица по ЗДЗП подават данъчната декларация за всяко календарно тримесечие, като не е предвидено изключение от това задължение, т.е. декларацията следва се подава за съответното тримесечие, включително и когато извършваната дейност е свързана с освободени от облагане застрахователни премии.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ГЕОРГИ АРНАУДОВ/
Изложена е следната фактическа обстановка: "..." ЕООД съдейства на международни застрахователни компании да внасят данък в България по Закона за данък върху застрахователните премии (ЗДЗП). Възниква въпрос дали е необходимо да се извършва регистрация на дружество, което извършва застрахователна дейност в България, но застраховките, които предоставя, не влизат в обхвата на ЗДЗП. Според запитващия такава регистрация би довела до подаване на нулеви декларации по ЗДЗП от лица, които няма да начисляват и внасят данък по ЗДЗП, тъй като предоставят застраховки, които попадат в обхвата на чл. 5 от ЗДЗП.
Въпрос: Лице, което предоставя застраховки само по застрахователни договори, посочени в чл. 5 от ЗДЗП, и няма да начислява и внася данък по ЗДЗП, задължено ли е да се регистрира и да подава нулеви декларации по чл. 14 от същия закон?
Обект на облагане по реда на ЗДЗП са застрахователните премии по облагаеми застрахователни договори, рисковете по които са поети от застрахователи.
Съгласно чл. 3, ал. 1 от ЗДЗП данъчно задължени лица за данъка върху застрахователните премии са:
- 1. застрахователите;
- 2. данъчните представители - в случаите, когато такива са определени по реда на чл. 19.
В чл. 5 от ЗДЗП са предвидени изключения от облагане, като е посочено, че с данък не се облагат застрахователните премии по следните застрахователни договори:
- 1. договори за презастраховане и ретроцесия;
- 2. договорите от приложение № 1, раздел I към Кодекса за застраховането (КЗ);
- 3. договорите за застраховки на товари по време на международен превоз от приложение № 1, раздел II, буква "А", т. 7 към КЗ, когато началната или крайната точка на превоза е извън територията на Република България;
- 4. договорите за застраховки от приложение № 1, раздел II, буква "А", т. 5, 6, 11 и 12 към КЗ.
На основание чл. 14, ал. 1 от ЗДЗП данъчно задължените лица подават данъчна декларация по образец за предходното календарно тримесечие. Съгласно чл. 14, ал. 3 от ЗДЗП данъчната декларация (образец 5000) се подава в срок до края на месеца, следващ тримесечието, в териториалната дирекция на Националната агенция за приходите по регистрация на данъчно задълженото лице.
Предвид разпоредбата на чл. 14, ал. 1 от ЗДЗП данъчно задължените лица по ЗДЗП подават данъчната декларация за всяко календарно тримесечие, като не е предвидено изключение от това задължение. Това означава, че декларацията следва да се подава за съответното тримесечие, включително и когато извършваната дейност е свързана с освободени от облагане застрахователни премии.
Извод: Лице, което е данъчно задължено по смисъла на чл. 3, ал. 1 от ЗДЗП, е задължено да подава данъчна декларация по чл. 14 от ЗДЗП за всяко календарно тримесечие, без да е предвидено изключение, включително и когато предоставя само застраховки по договори, посочени в чл. 5 от ЗДЗП, и не начислява и не внася данък по този закон.
