ОТНОСНО:Разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ...... постъпи Ваше запитване с вх. № 94-00-194/17.10.2022 г.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Сключила сте договор за наем на жилище с физическо лице. Наемателят Ви плаща в брой през някои от месеците. През други месеци наемът се заплаща от трето лице по банков път.
Поставяте въпроса:
Как трябва да декларирате прихода от наем в годишната данъчна декларация (ГДД) по чл. 50 от ЗДДФЛ - изцяло от лицето, с което сте сключила договор или и от двете лица, платци на наема?
С оглед на изложената фактическа обстановка и действащото данъчно законодателство, изразявам следното становище:
Съгласно чл. 50, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ местните физически лица подават годишна данъчна декларация по образец за придобитите през годината доходи, подлежащи на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа и с данък върху годишната данъчна основа по чл. 28 от ЗДДФЛ. ГДД за лицата, подлежащи на облагане с данък върху годишната данъчна основа, се подава в срок от 10 януари до 30 април на годината, следваща годината на придобиване на дохода.
Физически лица, които през данъчната година са придобили доходи от наем или от друго възмездно предоставяне за ползване на права или имущество, подлежащи на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа, подават годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ като попълват Приложение № 4 "доходи от наем или от други възмездно предоставяне на за ползване на права или имущества" (образец 2041).
При попълването на Част І в Приложение № 4 водещ е статутът на платеца на доходите, като не е от значение дали доходът е от източник в България или от чужбина. На ред 1 в колони 2 и 3 на Част І се посочват данни за платеца на доходите, когато той е предприятие по смисъла на ЗДДФЛ или самоосигуряващо се лице по смисъла на Кодекса за социално осигуряване (КСО). Съгласно § 1, т. 33 от ДР на ЗДДФЛ "предприятие" е предприятие по смисъла на Закона за счетоводството, както и търговското представителство по Закона за насърчаване на инвестициите и осигурителната каса, създадена на основание чл. 8 от КСО.
Когато платецът не е предприятие по смисъла на ЗДДФЛ или самоосигуряващо се лице по смисъла на КСО, в колона 5 на съответните редове от ред 2 до ред 4 в Част І се попълва брутния размер на придобитите доходи с кодове 401, 402 и 403 като обща сума без да се индивидуализира платецът.
Във вашия случай, ако физическото лице, платец на дохода от наем, е самоосигуряващо се, лице следва да го посочите на ред 1.1 като попълните колона 2 и 3 на Част I от Приложение № 4 на ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ. Като платец на дохода следва да посочите лицето, с което е сключен договора за наем. Ако лицето не е самоосигуряващо се, следва да посочите дохода на ред 2 на Част I от Приложение № 4 на ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителен процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка: сключен е договор за наем на жилище с физическо лице. Наемателят заплаща наема в брой през някои от месеците, а през други месеци наемът се заплаща от трето лице по банков път.
Въпрос: Как трябва да декларирате прихода от наем в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ - изцяло от лицето, с което сте сключила договор, или и от двете лица, платци на наема?
Съгласно чл. 50, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ местните физически лица подават годишна данъчна декларация по образец за придобитите през годината доходи, подлежащи на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа и с данък върху годишната данъчна основа по чл. 28 от ЗДДФЛ. Годишната данъчна декларация за лицата, подлежащи на облагане с данък върху годишната данъчна основа, се подава в срок от 10 януари до 30 април на годината, следваща годината на придобиване на дохода.
Физическите лица, които през данъчната година са придобили доходи от наем или от друго възмездно предоставяне за ползване на права или имущество, подлежащи на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа, подават годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ, като попълват Приложение № 4 "Доходи от наем или от други възмездно предоставяне за ползване на права или имущества" (образец 2041).
При попълването на Част I в Приложение № 4 водещ е статутът на платеца на доходите, като не е от значение дали доходът е от източник в България или от чужбина.
На ред 1 в колони 2 и 3 на Част I се посочват данни за платеца на доходите, когато той е предприятие по смисъла на ЗДДФЛ или самоосигуряващо се лице по смисъла на Кодекса за социално осигуряване (КСО).
Съгласно § 1, т. 33 от допълнителните разпоредби на ЗДДФЛ "предприятие" е предприятие по смисъла на Закона за счетоводството, както и търговското представителство по Закона за насърчаване на инвестициите и осигурителната каса, създадена на основание чл. 8 от КСО.
Когато платецът не е предприятие по смисъла на ЗДДФЛ или самоосигуряващо се лице по смисъла на КСО, в колона 5 на съответните редове от ред 2 до ред 4 в Част I се попълва брутният размер на придобитите доходи с кодове 401, 402 и 403 като обща сума, без да се индивидуализира платецът.
В разглеждания случай, ако физическото лице - платец на дохода от наем, е самоосигуряващо се лице, следва да бъде посочено на ред 1.1, като се попълнят колона 2 и 3 на Част I от Приложение № 4 на годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ. Като платец на дохода следва да се посочи лицето, с което е сключен договорът за наем. Ако това лице не е самоосигуряващо се, доходът следва да се посочи на ред 2 на Част I от Приложение № 4 на годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ.
Извод: При деклариране на дохода от наем в Приложение № 4 към годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ като платец на дохода се посочва лицето, с което е сключен договорът за наем, а не третото лице, което през отделни месеци превежда наема по банков път; в зависимост от това дали наемателят е самоосигуряващо се лице, доходът се отразява съответно на ред 1.1 (с попълване на колони 2 и 3) или на ред 2 на Част I.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената във запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
