Изх. №53-00-189/ 10.01.2023 г.
ЗКПО - чл. 77
ЗКПО - чл.78
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" e постъпило Ваше писмено запитване, прието с вх. №53-00-189/07.12.2022 г. относно прилагането на разпоредбите на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО).
Фактическата обстановка, изложена в запитванeто, е идентична с предходно Ваше запитване, прието с вх. №53-00-184/29.11.2022 г. във връзка, с което е изготвено становище относно прилагането на разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС).
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:
Какви задължения биха възникнали за "И" ЕООД по ЗКПО?
С настоящото запитване няма представени нови факти и обстоятелства както и не са посочени конкретни норми от ЗКПО, които да изискват тълкуване и методологическо разяснение.
Предвид гореизложеното, изразявам следното общо и принципно становище базирано на следните приети факти и обстоятелства:
- "И" ЕООД (дружеството) е част от група Т С.П.А., която е италианска компания с онлайн магазин на територията на Италия, посредством който продава стоки на дребно (облекла и аксесоари), включително в България.
- При продажба на стоки чрез онлайн магазина от името и за сметка на Т С.П.А., за клиенти в България, доколкото стоките на предходен етап са закупени от българското дружество, италианското дружество ще издава кредитно известие за всяка продадена стока в България.
- Посредством издаденото кредитно известие, италианското дружество отново ще става собственик на стоката, за която е издадено известието, и която ще бъде продавана на територията на страната от името и за сметка на чуждестранното лице.
- За стоките, за които собствеността е преминала отново на италианското дружество, посредством издадените кредитни известия, българското дружество няма да генерира никакви обороти и продажби, тъй като доставките ще се извършват виртуално, посредством онлайн магазина на италианското дружество, а българското дружество ще се явява складодържател.
- Стоките, които ще се продават от онлайн магазина към крайните клиенти в България, ще бъдат изпращани чрез куриер организиран от Т С.П.А. Италианското дружество не е установено посредством постоянен обект на територията на страната, а само е регистрирано за целите на ЗДДС.
Съгласно разпоредбите на ЗКПО, данъчната основа за определяне на корпоративния данък е данъчната печалба. Данъчният финансов резултат (данъчна печалба/данъчната загуба) е счетоводният финансов резултат, преобразуван по реда на ЗКПО с данъчни постоянни разлики, данъчни временни разлики и с други суми в случаите, предвидени в закона (аргумент на чл. 18 и чл. 22 от закона).
Следователно, за да се определи данъчният финансов резултат, следва да е определен счетоводният финансов резултат, който се преобразува за данъчни цели по реда на ЗКПО.
Дружеството, като предприятие по смисъла на чл. 2, т. 1 от Закона за счетоводството(ЗСч), следва да прилага в дейността си всички разпоредби на цитирания закон и съответно приложимите счетоводни стандарти. Формата на счетоводството, текущото счетоводно отчитане и документирането на стопанските операции следва да се извършва съобразно изискванията на счетоводното законодателства и се определя от ръководството на предприятието.
В общия случай, при условие, че са спазени принципите и изискванията на счетоводното отчитане на стопанските операции и възприетата счетоводна политика на дружеството не нарушава нормативните изисквания, данъчният закон е неутрален и не предвижда преобразуване на счетоводния финансов резултат.
В този смисъл въпросът за данъчното третиране по реда на ЗКПО на представената в запитването фактическа обстановка се свежда до това дали са отчетени правилно стопанските операции. Доколкото в запитването не е представен моделът на счетоводно отчитане и договорните и фактически отношения не са изяснени в цялост, не може да бъде изразено конкретно становище. Липсата на задълбочен анализ на конкретните условия по дадена сделка може да доведе до неспазване на редица основни счетоводни правила, а от там - до нарушаване на принципа за подходящо разграничаване на отчетните периоди и до определяне на погрешен финансов резултат за даден отчетен период.
При условие, че приходи и/или разходи са или не са отчетени в нарушение на изискванията на счетоводните стандарти, на основание чл. 77 и чл. 78 от ЗКПО, с тези суми следва да бъде коригиран счетоводния финансов резултат при определяне на данъчния финансов резултат за отчетния период.
В тази връзкаследва да се подчертае, че не е налице тъждественост между отразяването на дадена доставка в отчетните регистри по ЗДДС съгласно изискванията на материалното данъчно законодателствои признаването за счетоводни цели на приходи, разходи, активи или пасиви от сделката(с изключение на разчетните взаимоотношения с бюджета във връзка с начисления ДДС).
Счетоводното отчитане на приходите от продажба на стоки е обусловено от прехвърлянето на контрол върху стоката, като за счетоводни цели няма значение дали прехвърлянето на контрола е осъществено посредством прехвърлянето на юридическото право на собственост, или по друг начин. Иначе казано, при отчитането на приходите от продажба с пълна сила се прилага счетоводният принцип за предимство на икономическото съдържание пред правната форма(чл. 26, ал. 1, т. 8 от ЗСч). Търговско-правните норми трябва задължително да се пречупват през призмата на счетоводните принципи, за да се постигне достоверно (вярно и честно) представяне на резултатите от дадена сделка.
За целите на данъчното облагане, преценката следва да се извърши с оглед изпълнението на дейността на предприятието, документалната обоснованост и в зависимост от това в какви договорни и фактически взаимоотношения се намира данъчно задълженото лице. Такава преценка е в правомощията на органа по приходите в хода на административно производство по реда на чл. 110 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК)и извън хипотезите на процедурата за оказване на методологическа помощ.
В случаите, когато в производство, възложено по реда на ДОПКсе установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
В запитването се иска тълкуване на разпоредбите на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) при фактическа обстановка, идентична с предходно Ваше запитване, по което е изготвено становище относно прилагането на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС).
Въпрос: Какви задължения биха възникнали за "И" ЕООД по ЗКПО?
С настоящото запитване не са представени нови факти и обстоятелства, както и не са посочени конкретни норми от ЗКПО, които да изискват тълкуване и методологическо разяснение. Поради това се изразява общо и принципно становище, базирано на следните приети факти и обстоятелства:
"И" ЕООД (дружеството) е част от група Т С.П.А., която е италианска компания с онлайн магазин на територията на Италия, чрез който продава стоки на дребно (облекла и аксесоари), включително в България.
При продажба на стоки чрез онлайн магазина от името и за сметка на Т С.П.А. за клиенти в България, доколкото стоките на предходен етап са закупени от българското дружество, италианското дружество ще издава кредитно известие за всяка продадена стока в България. Посредством издаденото кредитно известие италианското дружество отново ще става собственик на стоката, за която е издадено известието, и тази стока ще бъде продавана на територията на страната от името и за сметка на чуждестранното лице.
За стоките, за които собствеността е преминала отново на италианското дружество посредством издадените кредитни известия, българското дружество няма да генерира никакви обороти и продажби, тъй като доставките ще се извършват виртуално чрез онлайн магазина на италианското дружество, а българското дружество ще се явява складодържател.
Стоките, които ще се продават от онлайн магазина към крайните клиенти в България, ще бъдат изпращани чрез куриер, организиран от Т С.П.А. Италианското дружество не е установено посредством постоянен обект на територията на страната, а само е регистрирано за целите на ЗДДС.
Съгласно разпоредбите на ЗКПО данъчната основа за определяне на корпоративния данък е данъчната печалба. Данъчният финансов резултат (данъчна печалба/данъчна загуба) е счетоводният финансов резултат, преобразуван по реда на ЗКПО с данъчни постоянни разлики, данъчни временни разлики и с други суми в случаите, предвидени в закона (аргумент на чл. 18 и чл. 22 от закона). Следователно, за да се определи данъчният финансов резултат, следва да е определен счетоводният финансов резултат, който се преобразува за данъчни цели по реда на ЗКПО.
Дружеството, като предприятие по смисъла на чл. 2, т. 1 от Закона за счетоводството (ЗСч), следва да прилага в дейността си всички разпоредби на този закон и съответно приложимите счетоводни стандарти. Формата на счетоводството, текущото счетоводно отчитане и документирането на стопанските операции следва да се извършват съобразно изискванията на счетоводното законодателство и се определят от ръководството на предприятието.
В общия случай, при условие че са спазени принципите и изискванията на счетоводното отчитане на стопанските операции и възприетата счетоводна политика на дружеството не нарушава нормативните изисквания, данъчният закон е неутрален и не предвижда преобразуване на счетоводния финансов резултат. В този смисъл въпросът за данъчното третиране по реда на ЗКПО на представената фактическа обстановка се свежда до това дали са отчетени правилно стопанските операции.
Доколкото в запитването не е представен моделът на счетоводно отчитане и договорните и фактическите отношения не са изяснени в цялост, не може да бъде изразено конкретно становище. Липсата на задълбочен анализ на конкретните условия по дадена сделка може да доведе до неспазване на редица основни счетоводни правила, а оттам - до нарушаване на принципа за подходящо разграничаване на отчетните периоди и до определяне на погрешен финансов резултат за даден отчетен период.
При условие че приходи и/или разходи са или не са отчетени в нарушение на изискванията на счетоводните стандарти, на основание чл. 77 и чл. 78 от ЗКПО с тези суми следва да бъде коригиран счетоводният финансов резултат при определяне на данъчния финансов резултат за отчетния период.
В тази връзка се подчертава, че не е налице тъждественост между отразяването на дадена доставка в отчетните регистри по ЗДДС съгласно изискванията на материалното данъчно законодателство и признаването за счетоводни цели на приходи, разходи, активи или пасиви от сделката (с изключение на разчетните взаимоотношения с бюджета във връзка с начисления ДДС).
Счетоводното отчитане на приходите от продажба на стоки е обусловено от прехвърлянето на контрол върху стоката, като за счетоводни цели няма значение дали прехвърлянето на контрола е осъществено посредством прехвърлянето на юридическото право на собственост или по друг начин. При отчитането на приходите от продажба с пълна сила се прилага счетоводният принцип за предимство на икономическото съдържание пред правната форма (чл. 26, ал. 1, т. 8 от ЗСч). Търговско-правните норми трябва задължително да се пречупват през призмата на счетоводните принципи, за да се постигне достоверно (вярно и честно) представяне на резултатите от дадена сделка.
За целите на данъчното облагане преценката следва да се извърши с оглед изпълнението на дейността на предприятието, документалната обоснованост и в зависимост от това в какви договорни и фактически взаимоотношения се намира данъчно задълженото лице. Такава преценка е в правомощията на органа по приходите в хода на административно производство по реда на чл. 110 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) и е извън хипотезите на процедурата за оказване на методологическа помощ.
В случаите, когато в производство, възложено по реда на ДОПК, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Не може да бъде изразено конкретно становище за възникващите задължения на "И" ЕООД по ЗКПО, тъй като не са представени моделът на счетоводно отчитане и пълните договорни и фактически отношения; при неправилно счетоводно отчитане на приходи и/или разходи счетоводният финансов резултат подлежи на корекция по чл. 77 и чл. 78 от ЗКПО, а конкретната преценка е в правомощията на органите по приходите по реда на чл. 110 от ДОПК.
