Във връзка с Ваше постъпило запитване с вх. № 96-00-158 от 31.05.2017г., е изложена следната фактическа обстановка:
Считано от 01.06.2017г. фирмата ще изкупува живи животни - едри и дребни, от България, Македония, Румъния, Турция и други страни от Европа и други континенти, които ще се карат живи в Гърция. Там животните ще бъдат колени в кланица и продукцията ще се изнася в Турция и Близкия Изток - ОАЕ и други държави.
Има възможност животните да се колят и в България и да се продава готова продукция в Турция и Близкия Изток.
Поставени са следните въпроси:
- За фактурирането и издаването на VIES фактури както за ЕС, така и за Близкия Изток следва ли да се начислява ДДС, а ако не - какво основание да се посочва във фактурите?
- За доставката на животните от държави на ЕС, Македония и Турция ще има ли ДДС във фактурите или следва да се правят протоколи по чл.117 от ЗДДС, а ако няма - на какво основание?
- Следва ли да се отразяват документите в Интрастат декларациите?
- Ако има нещо друго, което касае тази дейност, моля за отговор.
Доколкото сте поставили въпроси, отговорите на които изискват детайлно разяснение на Закона за данък върху добавената стойност и правилника за неговото прилагане, изразявам принципно становище относно основните доставки на стоки - вътреобщностна доставка, вътреобщностно придобиване, износ и доставка с място на изпълнение извън територията на страната:
С данък върху добавената стойност се облагат облагаемите доставки, които са с място на изпълнение на територията на страната, съгласно разпоредбите на чл.2 от ЗДДС. По смисъла на чл.6, ал.1 от ЗДДС, доставка на стока е прехвърлянето на правото на собственост или друго вещно право върху стоката.
Мястото на изпълнение на доставката на стока се определя по правилата на чл.17, ал.2 от ЗДДС, а именно - при доставка на стока, която се изпраща или превозва от доставчика, получателя или от трето лице, мястото е местонахождението на стоката към момента на изпращане на пратката или започване на превозът и към получателя.
Съгласно чл. 12, ал.1 от ЗДДС, облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и 9, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго.
Предвид горния текст, с цел правилно определяне на данъчното третиране, от съществена важност е мястото на изпълнение на съответната доставка - в конкретния случай - стока. За дружеството ще възникне задължение за начисляване на ДДС, когато доставката на стока е с място на изпълнение на територията на страната.
Продажба на стока от България към държави членки:
Когато българското дружество е собственик на стоката и същата се намира на територията на страната, при продажба са възможни следните хипотези:
- ВОД - чл.7 от ЗДДС- когато клиент е лице с валиден ДДС номер от държава членка и стоката се транспортира от територията на страната до територията на друга държава членка - прилага се нулева ставка на данъка по чл.53, ал.1 от ЗДДС, подава се и VIES декларация при такива доставки.
- Облагаема доставка с 20% във всички останали случаи на доставка на стока.
Продажба на стока от България към Македония, Турция, ОАЕ и др.:
- Износ - чл.28 от ЗДДС - когато стоката се изпраща от територията на страната към територията на трета страна и лицето притежава митническа декларация за износ - прилага се нулева ставка на данъка по чл.28 от ЗДДС.
Покупка на стока от трета държава:
Съгласно чл.16, ал.1 от ЗДДС, внос на стоки по смисъла на този закон е въвеждането на несъюзни стоки на територията на страната. За дружеството ще е налице право на приспадане на данъчен кредит при осъществяването на вноса на стоки на територията на страната при спазване на разпоредбите на чл.71, т.3 от ЗДДС.
Покупка на стока от държави членки:
При покупка на стока от доставчик - регистрирано по ДДС лице в друга държава членка са възможни следните хипотези:
-когато стоката се транспортира от територията на държава членка до територията на страната - ВОП по чл.62, ал.1 от ЗДДС,
-когато стоката се транспортира от територията на една държава членка до територията на друга държава членка /независимо, че стоката не е пристигнала на територията на страната/ - ВОП по чл.62, ал.2 от ЗДДС, като в тази хипотеза не е налице право на приспадане на ДК.
В случай, че българското дружество е закупило стоката от една държава членка и тази стока е транспортирана до територията на друга държава членка и от там се извърши последващата продажба на стока, тази доставка, съгласно правилата за място на изпълнение на доставката на стока, е с място на изпълнение на територията на съответната държава членка, където се намира стоката. Съгласно разпоредбата на чл.86, ал.3 от ЗДДС, не се начислява данък за доставки с място на изпълнение извън територията на страната. В допълнение, последното налага необходимостта от съобразяването с разпоредби в областта на ДДС законодателството в съответната държава членка, където се намира стоката, тъй като българското дружество ще осъществи доставка в тази държава.
Изложена е следната фактическа обстановка: считано от 01.06.2017 г. дружеството ще изкупува живи животни - едри и дребни, от България, Македония, Румъния, Турция и други страни от Европа и други континенти. Животните ще се превозват живи в Гърция, където ще бъдат колени в кланица, а продукцията ще се изнася в Турция и Близкия Изток - ОАЕ и други държави. Предвидена е и възможност животните да се колят в България и готовата продукция да се продава в Турция и Близкия Изток.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос: За фактурирането и издаването на VIES фактури както за ЕС, така и за Близкия Изток следва ли да се начислява ДДС, а ако не - какво основание да се посочва във фактурите?
Въпрос: За доставката на животните от държави на ЕС, Македония и Турция ще има ли ДДС във фактурите или следва да се правят протоколи по чл.117 от ЗДДС, а ако няма - на какво основание?
Въпрос: Следва ли да се отразяват документите в Интрастат декларациите?
Въпрос: Ако има нещо друго, което касае тази дейност, моля за отговор.
Посочено е, че с оглед поставените въпроси, чиито отговори изискват детайлно разяснение на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) и правилника за неговото прилагане, се изразява принципно становище относно основните доставки на стоки - вътреобщностна доставка, вътреобщностно придобиване, износ и доставка с място на изпълнение извън територията на страната.
Общи принципи по ЗДДС
Съгласно чл.2 от ЗДДС с данък върху добавената стойност се облагат облагаемите доставки, които са с място на изпълнение на територията на страната.
По смисъла на чл.6, ал.1 от ЗДДС "доставка на стока" е прехвърлянето на правото на собственост или друго вещно право върху стоката.
Мястото на изпълнение на доставката на стока се определя по правилата на чл.17, ал.2 от ЗДДС, според който при доставка на стока, която се изпраща или превозва от доставчика, получателя или от трето лице, мястото на изпълнение е местонахождението на стоката към момента на изпращане на пратката или започване на превоза й към получателя.
Съгласно чл.12, ал.1 от ЗДДС, облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл.6 и чл.9, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго.
Предвид горното, за правилното определяне на данъчното третиране от съществено значение е мястото на изпълнение на съответната доставка на стока. За дружеството възниква задължение за начисляване на ДДС, когато доставката на стока е с място на изпълнение на територията на страната.
Извод: Начисляването на ДДС зависи от това дали мястото на изпълнение на конкретната доставка на стока е на територията на страната по смисъла на чл.17 от ЗДДС.
Продажба на стока от България към държави членки на ЕС
Когато българското дружество е собственик на стоката и тя се намира на територията на страната, при продажба към държави членки са възможни следните хипотези:
- Вътреобщностна доставка (ВОД) по чл.7 от ЗДДС - налице е, когато клиентът е лице с валиден ДДС номер от държава членка и стоката се транспортира от територията на страната до територията на друга държава членка. В този случай се прилага нулева ставка на данъка по чл.53, ал.1 от ЗДДС и се подава VIES декларация за тези доставки.
- Облагаема доставка с 20% ДДС - във всички останали случаи на доставка на стока от България към държави членки, които не отговарят на условията за ВОД по чл.7 от ЗДДС.
Извод: При продажба на стока от България към държави членки, ако са изпълнени условията на чл.7 от ЗДДС (валиден ДДС номер на получателя в друга държава членка и транспорт на стоката от България до тази държава), доставката е ВОД с нулева ставка по чл.53, ал.1 от ЗДДС и подлежи на деклариране във VIES. В останалите случаи се прилага 20% ДДС.
Продажба на стока от България към Македония, Турция, ОАЕ и други трети страни
Когато стоката се изпраща от територията на страната към територията на трета страна и лицето притежава митническа декларация за износ, е налице износ по чл.28 от ЗДДС. В този случай се прилага нулева ставка на данъка по чл.28 от ЗДДС.
Извод: При продажба на стока от България към Македония, Турция, ОАЕ и други трети страни, когато са налице условията на чл.28 от ЗДДС (изпращане на стоката от територията на страната към трета страна и наличие на митническа декларация за износ), доставката е износ с нулева ставка по чл.28 от ЗДДС.
Покупка на стока от трета държава
Съгласно чл.16, ал.1 от ЗДДС, "внос на стоки" по смисъла на този закон е въвеждането на несъюзни стоки на територията на страната.
За дружеството ще е налице право на приспадане на данъчен кредит при осъществяването на вноса на стоки на територията на страната при спазване на разпоредбите на чл.71, т.3 от ЗДДС.
Извод: При въвеждане на несъюзни стоки на територията на страната е налице внос по чл.16, ал.1 от ЗДДС, като при изпълнение на условията на чл.71, т.3 от ЗДДС дружеството има право на приспадане на данъчен кредит за начисления при вноса ДДС.
Покупка на стока от държави членки на ЕС
При покупка на стока от доставчик - регистрирано по ДДС лице в друга държава членка, са възможни следните хипотези:
- Когато стоката се транспортира от територията на държава членка до територията на страната - налице е вътреобщностно придобиване (ВОП) по чл.62, ал.1 от ЗДДС.
- Когато стоката се транспортира от територията на една държава членка до територията на друга държава членка, независимо че стоката не е пристигнала на територията на страната - налице е ВОП по чл.62, ал.2 от ЗДДС, като в тази хипотеза не е налице право на приспадане на данъчен кредит.
Извод: При покупка на стока от регистрирано по ДДС лице в друга държава членка, ако стоката се транспортира до България, е налице ВОП по чл.62, ал.1 от ЗДДС. Ако стоката се транспортира между две други държави членки, без да пристига в България, е налице ВОП по чл.62, ал.2 от ЗДДС, за което не възниква право на данъчен кредит.
Последваща продажба на стока, намираща се в друга държава членка
В случай че българското дружество е закупило стоката от една държава членка и тази стока е транспортирана до територията на друга държава членка и оттам се извърши последващата продажба на стоката, тази доставка, съгласно правилата за място на изпълнение на доставката на стока, е с място на изпълнение на територията на съответната държава членка, където се намира стоката.
Съгласно чл.86, ал.3 от ЗДДС не се начислява данък за доставки с място на изпълнение извън територията на страната.
Посочва се, че това налага необходимостта от съобразяване с разпоредбите в областта на ДДС законодателството в съответната държава членка, където се намира стоката, тъй като българското дружество ще осъществи доставка в тази държава.
Извод: Когато българското дружество продава стока, която се намира на територията на друга държава членка, мястото на изпълнение е в тази държава членка и по силата на чл.86, ал.3 от ЗДДС не се начислява български ДДС, като следва да се прилагат правилата на ДДС законодателството на съответната държава членка.
