ОТНОСНО:прилагане на нормите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ..... е постъпило Ваше запитване с вх. № 94-00-47/11.03.2022 г.
В него посочвате, че като наследник сте получател на доходи от продажба на книга, чийто автор е била майка Ви. Средствата са получени по банков път и Ви е издадена справка за доходите в щатски долари от Амазон.
Поставени са следните въпроси:
- Този доход облагаем ли е, къде се декларира и какъв данък се плаща?
- Когато доходът е в щатски долари как следва да се декларира и по какъв курс се изчислява?
С оглед на действащото данъчно законодателство и описаната фактическа обстановка в писмото, изразявам следното становище:
В глава пета, раздел VІ от ЗДДФЛ е регламентирано облагането на "Доходи от други източници". Съгласно чл. 35, т. 5 от ЗДДФЛ облагаемият доход е брутната сума на облагаемите доходи, придобити през данъчната година от упражняване на права на интелектуална собственост по наследство. Легална дефиниция на понятието "интелектуална собственост" се съдържа в § 1, т. 31 от Допълнителните разпоредби на закона, според която такава е собствеността върху произведения на науката, изкуството и литературата, включително кино- и телевизионни филми и записи за телевизионни или радиопредавания; върху патенти, търговски марки, промишлени образци и полезни модели, чертежи, планове, секретни формули и процеси, както и информация за промишлен, търговски или научен опит (ноу-хау).
Годишната данъчна основа се определя като облагаемият доход по чл. 35, придобит през данъчната година, се намалява с вноските, които лицето е задължено да прави за данъчната година за своя сметка по реда на чл. 40, ал. 5 от Закона за здравното осигуряване, когато облагаемият доход по чл. 35 се включва при годишното изравняване на осигурителния доход (чл. 36 от ЗДДФЛ).
Според чл. 14, ал. 1 във връзка с чл. 48, ал. 1 от ЗДДФЛ доходите по глава пета, придобити през данъчната година, се облагат с данък върху общата годишна данъчна основа, който е 10 на сто.
По отношение на доходите, упоменати по-горе, следва да се има предвид и това, че според закона за тях се дължи и внася авансово данък.
Паричните доходи по чл. 35 се облагат авансово с данък, когато платецът на дохода е предприятие или самоосигуряващо се лице. Размерът на данъка се изчислява, като облагаемият доход по чл. 35 се умножи по данъчна ставка 10 на сто.
Ако платецът на дохода е чуждестранно юридическо лице, което не е предприятие съгласно българското законодателство или е чуждестранно физическо лице, авансов данък не се удържа.
Физическите лица - получатели на доходите следва да ги декларират в приложение № 6 с код 605 с годишната си данъчна декларация (ГДД) по чл. 50 от същия закон.
Годишната данъчна декларация се подава в срок от 10 януари до 30 април на годината, следваща годината на придобиване на дохода.
Доходът се счита за придобит на датата на:
1. плащането - при плащане в брой;
2. заверяването на сметката на получателя на дохода или получаването на чека - при безналично плащане;
3. получаването на престацията - за непаричен доход.
Когато паричните доходи са във валута, те се преизчисляват в български левове по курса на Българската народна банка към датата на придобиването им (чл. 10, ал. 3 от ЗДДФЛ).
В запитването е посочено, че като наследник получавате доходи от продажба на книга, чийто автор е била майка Ви. Средствата са получени по банков път, като е издадена справка за доходите в щатски долари от Амазон.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос: Този доход облагаем ли е, къде се декларира и какъв данък се плаща?
Въпрос: Когато доходът е в щатски долари как следва да се декларира и по какъв курс се изчислява?
С оглед действащото данъчно законодателство и описаната фактическа обстановка се изразява следното становище.
В глава пета, раздел VI от ЗДДФЛ е уредено облагането на "Доходи от други източници". Съгласно чл. 35, т. 5 от ЗДДФЛ облагаемият доход е брутната сума на облагаемите доходи, придобити през данъчната година от упражняване на права на интелектуална собственост по наследство.
Легална дефиниция на понятието "интелектуална собственост" се съдържа в § 1, т. 31 от Допълнителните разпоредби на ЗДДФЛ, според която това е собствеността върху произведения на науката, изкуството и литературата, включително кино- и телевизионни филми и записи за телевизионни или радиопредавания; върху патенти, търговски марки, промишлени образци и полезни модели, чертежи, планове, секретни формули и процеси, както и информация за промишлен, търговски или научен опит (ноу-хау).
Годишната данъчна основа се определя по чл. 36 от ЗДДФЛ, като облагаемият доход по чл. 35, придобит през данъчната година, се намалява с вноските, които лицето е задължено да прави за данъчната година за своя сметка по реда на чл. 40, ал. 5 от Закона за здравното осигуряване, когато облагаемият доход по чл. 35 се включва при годишното изравняване на осигурителния доход.
Съгласно чл. 14, ал. 1 във връзка с чл. 48, ал. 1 от ЗДДФЛ доходите по глава пета, придобити през данъчната година, се облагат с данък върху общата годишна данъчна основа, като данъчната ставка е 10 на сто.
По отношение на тези доходи законът предвижда и авансово облагане. Паричните доходи по чл. 35 от ЗДДФЛ се облагат авансово с данък, когато платецът на дохода е предприятие или самоосигуряващо се лице. Размерът на данъка се изчислява, като облагаемият доход по чл. 35 се умножи по данъчна ставка 10 на сто. Когато платецът на дохода е чуждестранно юридическо лице, което не е предприятие съгласно българското законодателство, или е чуждестранно физическо лице, авансов данък не се удържа.
Физическите лица - получатели на тези доходи, следва да ги декларират в приложение № 6 с код 605 към годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ. Годишната данъчна декларация се подава в срок от 10 януари до 30 април на годината, следваща годината на придобиване на дохода.
Доходът се счита за придобит на датата на:
- плащането - при плащане в брой;
- заверяването на сметката на получателя на дохода или получаването на чека - при безналично плащане;
- получаването на престацията - за непаричен доход.
Когато паричните доходи са във валута, те се преизчисляват в български левове по курса на Българската народна банка към датата на придобиването им, съгласно чл. 10, ал. 3 от ЗДДФЛ.
Извод: Доходите, които получавате като наследник от упражняване на права на интелектуална собственост (продажба на книга) са облагаеми като доходи от други източници по чл. 35, т. 5 от ЗДДФЛ, включват се в общата годишна данъчна основа, облагат се с 10% данък, декларират се в приложение № 6 с код 605 към годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ, а когато са в щатски долари, се преизчисляват в левове по курса на БНБ към датата на придобиване на дохода.
