ЗДДФЛ - чл. 18; § 10а, ал. 1 и ал. 3;
ОТНОСНО: Ползване на данъчно облекчение по чл.18 от ЗДДФЛ
В отговор на направеното от Вас запитване, постъпило в Дирекция ОДОП -... с вх. № ...от 24.09.2015 год., Ви уведомяваме за следното:
В запитването излагате следната фактическа обстановка:
Във връзка с изплащане на доход на лица с намалена работоспособност, определена с влезли в сила експертни решения на ТЕЛК, не сте удържали данък върху доходите през срока на валидност на решенията, както и след изтичане на определения в тях срок. Към датата на издаване на експертните решения на ТЕЛК посочените лица не са навършили възрастта за придобиване право на пенсия за осигурителен стаж и възраст по чл. 68 от КСО, но са получили разпореждане за пожизнено отпускане на пенсия, издадени в срока на валидност на решенията на ТЕЛК.
Във връзка с горното задавате въпрос дали следва на съответните лица да се удържа данък или може да се приложи параграф 10а, ал. 3 от ПЗР на ЗДДФЛ.
След разглеждане на запитването и приложените писмени документи, изразявам следното принципно становище, тъй като не сте посочили какви доходи сте изплатили на посочените лица.
С оглед разпоредбите на ЗДДФЛ, в чл. 18, ал. 1 е предвидено, че сумата от годишните данъчни основи по чл. 17 за лица с 50 и с над 50 на сто намалена работоспособност, определена с влязло в сила решение на компетентен орган, се намалява със 7920 лв., включително за годината на настъпване на неработоспособността и за годината на изтичане срока на валидност на решението.
Ползването на данъчно облекчение от лица с намалена работоспособност се осъществява при наличие на следните условия: същите да притежават влязло в сила решение на компетентен орган, с което се определя 50 и над 50 на сто намалена работоспособност. Данъчно облекчение се ползва при подаването на годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ, към която се прилага копие на валидно решение на ТЕЛК/НЕЛК. Само за доходите от трудови правоотношения данъчното облекчение за лица с намалена работоспособност може да се ползва в месечен и в годишен аспект.
За да е валидно експертното решение, то следва да обхваща годината на ползване на данъчно облекчение в срока на действието си или да е издадено с пожизнено определена степен на неработоспособност.
От приложените копия от решения на ТЕЛК се установява, че лицето ... е с инвалидност 60 %, определена на 29.09.2014 г. със срок до 01.09.2015 г. и ... е с инвалидност 81 %, определена на 05.11.2014 г. със срок до 01.11.2015 г. В срока на решенията на ТЕЛК (НЕЛК) и двете лица са навършили възраст за придобиване право на пенсия за осигурителен стаж и възраст по чл. 68 от Кодекса за социално осигуряване,
За да бъде определено може ли да се ползва пожизнено степента на трайно намалена работоспособност с тях, следва да се разгледат нормите на Закона за здравето /ЗЗ/.
Действието на сегашната норма на чл.101, ал.5 от Закона за здравето, в сила от 01.07.2009 г., постановява, че "видът и степента на увреждане на лицата, придобили право на пенсия за осигурителен стаж и възраст по чл. 68 от Кодекса за социално осигуряване, се определят пожизнено."
На основание § 10а, ал.1 от ПЗР на ЗДДФЛ /ДВ, бр.41 от 02.06.2009г., в сила от 01.07.2009г./ лицата с определени с валидно решение на компетентен орган вид и степен на увреждане 50 и над 50 на сто ползват данъчно облекчение за лица с намалена работоспособност по реда на този закон.
Съгласно алинея 3 от §10а на ПЗР на ЗДДФЛ (ДВ, бр. 99 от 2011 г., в сила от 01.01.2012 г.) лицата с намалена работоспособност 50 и над 50 на сто, установена след навършване на възрастта за придобиване право на пенсия за осигурителен стаж и възраст по чл. 68 от Кодекса за социално осигуряване, както и лицата, навършили възраст за придобиване право на пенсия за осигурителен стаж и възраст по чл. 68 от Кодекса за социално осигуряване, в срока на решението на ТЕЛК (НЕЛК), ползват данъчно облекчение за лица с намалена работоспособност по реда на този закон, независимо от определения в експертното решение срок.
Следователно, за нуждите на данъчното облагане за придобити доходи през 2014 г. и следващи години, и двете лица могат да ползват правата на данъчния закон като лица с намалена работоспособност.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка: във връзка с изплащане на доход на лица с намалена работоспособност, определена с влезли в сила експертни решения на ТЕЛК, не е удържан данък върху доходите през срока на валидност на решенията, както и след изтичане на определения в тях срок. Към датата на издаване на експертните решения на ТЕЛК лицата не са навършили възрастта за придобиване право на пенсия за осигурителен стаж и възраст по чл. 68 от КСО, но са получили разпореждане за пожизнено отпускане на пенсия, издадени в срока на валидност на решенията на ТЕЛК.
Въпрос: дали следва на съответните лица да се удържа данък или може да се приложи § 10а, ал. 3 от ПЗР на ЗДДФЛ.
След разглеждане на запитването и приложените писмени документи е изразено принципно становище, тъй като не е посочено какви доходи са изплатени на посочените лица.
Съгласно разпоредбите на ЗДДФЛ, в чл. 18, ал. 1 е предвидено, че сумата от годишните данъчни основи по чл. 17 за лица с 50 и с над 50 на сто намалена работоспособност, определена с влязло в сила решение на компетентен орган, се намалява със 7920 лв., включително за годината на настъпване на неработоспособността и за годината на изтичане срока на валидност на решението.
Ползването на данъчно облекчение от лица с намалена работоспособност се осъществява при наличие на следните условия: лицата да притежават влязло в сила решение на компетентен орган, с което се определя 50 и над 50 на сто намалена работоспособност. Данъчното облекчение се ползва при подаването на годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ, към която се прилага копие на валидно решение на ТЕЛК/НЕЛК. Само за доходите от трудови правоотношения данъчното облекчение за лица с намалена работоспособност може да се ползва в месечен и в годишен аспект.
За да е валидно експертното решение за целите на ползване на данъчното облекчение, то следва да обхваща годината на ползване на данъчното облекчение в срока на действието си или да е издадено с пожизнено определена степен на неработоспособност.
От приложените копия от решения на ТЕЛК се установява, че лицето ... е с инвалидност 60 %, определена на 29.09.2014 г. със срок до 01.09.2015 г., и лицето ... е с инвалидност 81 %, определена на 05.11.2014 г. със срок до 01.11.2015 г. В срока на решенията на ТЕЛК (НЕЛК) и двете лица са навършили възраст за придобиване право на пенсия за осигурителен стаж и възраст по чл. 68 от Кодекса за социално осигуряване.
За да се определи дали може да се ползва пожизнено степента на трайно намалена работоспособност с тези решения, следва да се разгледат нормите на Закона за здравето. Действащата норма на чл. 101, ал. 5 от Закона за здравето, в сила от 01.07.2009 г., постановява, че "видът и степента на увреждане на лицата, придобили право на пенсия за осигурителен стаж и възраст по чл. 68 от Кодекса за социално осигуряване, се определят пожизнено."
На основание § 10а, ал. 1 от ПЗР на ЗДДФЛ (ДВ, бр. 41 от 02.06.2009 г., в сила от 01.07.2009 г.) лицата с определени с валидно решение на компетентен орган вид и степен на увреждане 50 и над 50 на сто ползват данъчно облекчение за лица с намалена работоспособност по реда на този закон.
Съгласно § 10а, ал. 3 от ПЗР на ЗДДФЛ (ДВ, бр. 99 от 2011 г., в сила от 01.01.2012 г.) лицата с намалена работоспособност 50 и над 50 на сто, установена след навършване на възрастта за придобиване право на пенсия за осигурителен стаж и възраст по чл. 68 от Кодекса за социално осигуряване, както и лицата, навършили възраст за придобиване право на пенсия за осигурителен стаж и възраст по чл. 68 от Кодекса за социално осигуряване, в срока на решението на ТЕЛК (НЕЛК), ползват данъчно облекчение за лица с намалена работоспособност по реда на този закон, независимо от определения в експертното решение срок.
Извод: за нуждите на данъчното облагане за придобити доходи през 2014 г. и следващи години и двете лица могат да ползват правата на данъчния закон като лица с намалена работоспособност, като се прилага § 10а, ал. 3 от ПЗР на ЗДДФЛ и не се отчита ограниченият срок в експертните решения на ТЕЛК.
