Изх. № 53-00-178/22.08.2016г.
ЗДДС-чл.21, ал.2; чл.29, ал.1; чл.21, ал.4, т.2; чл.36
ППЗДДС-чл.38, ал.3
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ..... е постъпило Ваше писмено запитване, прието с вх. № 53-00-178/...07.2016 г. относно прилагане на разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност(ЗДДС).
Фактическата обстановка, изложена в запитването, е следната:
"ХХХ" ООД е дружество, което е регистрирано по ЗДДС. Дружеството извършва дейност като туроператор и туристически агент, което се изразява в настанявания в страната и чужбина, продажба на самолетни билети и др.
За продажбата на самолетни билети се издава протокол за билета, както и фактура за комисионата с нулева ставка на данъка във вр. с чл.29 и чл.36 от ЗДДС. За пътуването на Ваш клиент се налага да издадете самолетен билет с дестинация Берлин Москва и според Вас посочената дестинация не попада в обхвата на чл.29 от ЗДДС.
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:
Какви документи трябва да издаде дружеството и каква данъчна ставка следва да бъде приложена ?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросът и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
Правната уредба, свързана с международният транспорт на пътници, се съдържа в разпоредбата на чл.29 от ЗДДС. Съгласно чл.29, ал.1 от ЗДДС, облагаема доставка с нулева ставка е превозът на пътници, когато превозът се извършва:
1. от място на територията на страната до място извън територията на страната, или
2. от място извън страната до място на територията на страната, или
3. между две места на територията на страната, когато е част от превоз по т.1 и 2. Следователно, за да се приложи нулева ставка на данъка по отношение на дадена доставка, свързана с международен транспорт на пътници е необходимо да са изпълнени регламентираните в чл.29 от ЗДДС изисквания.
Видно от разпоредбата на чл.21, ал.4, т.2 от ЗДДС, мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където се извършва пътническият транспорт, пропорционално на реализирания пробег. Иначе казано, при доставка, свързана с транспорт на пътници, конкретното място на изпълнение се определя в зависимост от реализирания пробег. От значение е да се отбележи, че когато услугата попада в хипотезата на чл.29 от ЗДДС, то за отсечката с място на изпълнение на територията на България се прилага нулева данъчна ставка. Също така, ако услугата попада в приложното поле на чл.29 от закона, за посредническата услуга следва да се приложи нулева данъчна ставка като основанието за това е разпоредбата на чл.36 от ЗДДС.
От друга страна, в случаите, когато услугата не попада в обхвата на чл.29 от закона, разпоредбата на чл.36 от ЗДДС не може да се приложи.
Що се касае до възнаграждението за посредническата услуга следва да се има предвид нормата на чл.24 от ЗДДС видно от която, мястото на изпълнение при доставка на услуга, оказвана от посредник, действащ от името и за сметка на друго лице, предоставена на данъчно незадължено лице, е мястото, където е основната доставка, във връзка с която е оказано посредничеството. С други думи, когато се извършва превоз на пътници по дестинацията Берлин Москва, мястото на изпълнение на транспортната услуга е извън територията на страната и респ. мястото на изпълнение на посредническата услуга също ще е извън територията на страната. Това изхожда от правилото, указано в чл.21, ал.4, т.2 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където се извършва пътническият транспорт, пропорционално на реализирания пробег.
Ако клиентът на "ХХХ" ООД е данъчно задължено лице, което е установено в България по смисъла на чл.21, ал.2 от ЗДДС, мястото на изпълнение на посредническата услуга ще бъде на територията на страната. В тази връзка, на основание чл.38, ал.3 от ППЗДДС, облагаема доставка с нулева ставка е и доставката на услуги с място на изпълнение на територията на страната, предоставяни от агенти, брокери и други посредници, действащи от името и за сметка на друго лице, когато тези услуги са предоставени във връзка с доставка на стоки или услуги с място на изпълнение извън територията на Европейския съюз.
Като извод от горецитираната норма следва да се подчертае, че за осъщественият пробег над въздушното пространство на териториите на трети страни или територии ще се приложи нулева ставка на ДДС, а за останалата част от пробега ще се приложи ставка в размер 20 на сто.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл.17, ал.3 от ДОПК.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка: "ХХХ" ООД е дружество, регистрирано по ЗДДС, което извършва дейност като туроператор и туристически агент. Дейността включва настанявания в страната и чужбина, продажба на самолетни билети и други. При продажба на самолетни билети дружеството издава протокол за билета и фактура за комисионата с нулева ставка на данъка на основание чл.29 и чл.36 от ЗДДС. За пътуване на клиент на дружеството следва да бъде издаден самолетен билет с дестинация Берлин - Москва, като според запитващия тази дестинация не попада в обхвата на чл.29 от ЗДДС.
Въпрос: Какви документи трябва да издаде дружеството и каква данъчна ставка следва да бъде приложена?
Правната уредба, свързана с международния транспорт на пътници, се съдържа в разпоредбата на чл.29 от ЗДДС. Съгласно чл.29, ал.1 от ЗДДС, облагаема доставка с нулева ставка е превозът на пътници, когато превозът се извършва:
- от място на територията на страната до място извън територията на страната, или
- от място извън страната до място на територията на страната, или
- между две места на територията на страната, когато е част от превоз по т.1 и 2.
Следователно, за да се приложи нулева ставка на данъка по дадена доставка, свързана с международен транспорт на пътници, е необходимо да са изпълнени изискванията на чл.29 от ЗДДС.
Съгласно чл.21, ал.4, т.2 от ЗДДС, мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където се извършва пътническият транспорт, пропорционално на реализирания пробег. При доставка, свързана с транспорт на пътници, конкретното място на изпълнение се определя в зависимост от реализирания пробег. Когато услугата попада в хипотезата на чл.29 от ЗДДС, за отсечката с място на изпълнение на територията на България се прилага нулева данъчна ставка.
Когато услугата попада в приложното поле на чл.29 от ЗДДС, за посредническата услуга се прилага нулева данъчна ставка на основание чл.36 от ЗДДС. В случаите, когато услугата не попада в обхвата на чл.29 от ЗДДС, разпоредбата на чл.36 от ЗДДС не може да се приложи.
Относно възнаграждението за посредническата услуга следва да се има предвид чл.24 от ЗДДС, според който мястото на изпълнение при доставка на услуга, оказвана от посредник, действащ от името и за сметка на друго лице, предоставена на данъчно незадължено лице, е мястото, където е основната доставка, във връзка с която е оказано посредничеството.
При превоз на пътници по дестинацията Берлин - Москва мястото на изпълнение на транспортната услуга е извън територията на страната и съответно мястото на изпълнение на посредническата услуга също е извън територията на страната. Това произтича от правилото на чл.21, ал.4, т.2 от ЗДДС, според което мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където се извършва пътническият транспорт, пропорционално на реализирания пробег.
Ако клиентът на "ХХХ" ООД е данъчно задължено лице, установено в България по смисъла на чл.21, ал.2 от ЗДДС, мястото на изпълнение на посредническата услуга ще бъде на територията на страната.
На основание чл.38, ал.3 от ППЗДДС, облагаема доставка с нулева ставка е и доставката на услуги с място на изпълнение на територията на страната, предоставяни от агенти, брокери и други посредници, действащи от името и за сметка на друго лице, когато тези услуги са предоставени във връзка с доставка на стоки или услуги с място на изпълнение извън територията на Европейския съюз.
От тази норма следва, че за осъществения пробег над въздушното пространство на териториите на трети страни или територии ще се приложи нулева ставка на ДДС, а за останалата част от пробега ще се приложи ставка в размер на 20 на сто.
Извод: За превоз на пътници по дестинацията Берлин - Москва мястото на изпълнение на транспортната и на посредническата услуга по принцип е извън територията на страната, поради което чл.36 от ЗДДС не се прилага, освен ако клиентът е данъчно задължено лице, установено в България, когато мястото на изпълнение на посредническата услуга е на територията на страната и при условията на чл.38, ал.3 от ППЗДДС за частта от пробега над трети страни се прилага нулева ставка, а за останалата част - ставка 20 на сто.
Настоящото становище е принципно и е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прилага чл.17, ал.3 от ДОПК.
Извод: Становището има принципен характер и не може да бъде ползвано по чл.17, ал.3 от ДОПК, ако при контролно производство се установи различна фактическа обстановка.
