2_81/ 22.01.2015 г.
КСО чл.4, ал.3, т.2
чл.6, ал.8
ОТНОСНО: определяне на окончателния размер на осигурителния доход
В запитването е изложена следната фактическа обстановка, от 01.01.2012 г. до 16.03.2012 г. извършвате трудова дейност и се осигурявате като самоосигуряващо се лице-едноличен търговец с БУЛСТАТ ..............От 16.03.2012 г. се осигурявате като собственик на ЕООД. През 2012 г. сте реализирали облагаем доход като едноличен търговец в размер на 4769.43 лв., съответно деклариран в Приложение № 1 от ГДД по чл.50 от ЗДДФЛ за 2012 г. Общия доход е пренесен на ред 13, колона 5.1 от Таблица 1 на Справката за определяне на окончателния размер на осигурителния доход, разделен е на 3 месеца и е посочен за месеците 01, 02 и 03.2012 г. по 1589.81 лв. месечно. В колона 4 от Таблица 1 са попълнени месечните авансови осигурителни вноски, внесени като самоосигуряващо се лице, съответно като едноличен търговец от м.01-03.2012 г. и като собственик на ЕООД от м.04-12.2012 г. При така попълнените данни считате, че не формирате осигурителен доход за довнасяне на осигурителни вноски, но от НОИ са Ви отказали заверка на осигурителната книжка, като считат, че следва да довнесете осигурителни вноски върху облагаемия доход от дейността Ви като едноличен търговец. Към запитването е приложено и копие на Таблица 1 за 2012 г. /разпечатка от НОИ/.
Във връзка с изложеното е поставен въпроса: Как следва да се попълни Таблица 1 от Справката за определяне на окончателния размер на осигурителния доход за 2012 г.
При така изложената фактическа обстановка и действащата нормативна база, свързана с осигурителното законодателство, изразявам следното становище:
Съгласно чл.4, ал.3, т.2 от Кодекса за социално осигуряване /КСО/, задължително осигурени за инвалидност поради общо заболяване, за старост и за смърт са лицата, упражняващи трудова дейност като еднолични търговци, собственици или съдружници в търговски дружества и физическите лица - членове на неперсонифицирани дружества. По свой избор те могат да се осигуряват и общо заболяване и майчинство (чл.4, ал.4 от КСО).
Тези лица са самоосигуряващи се, по смисъла на чл.5, ал.2 от КСО.
На основание чл.6, ал.7 от КСО осигурителните вноски за самоосигуряващите се лица са за сметка на осигурените лица и се дължат авансово: върху месечен осигурителен доход между минималния и максималния месечен размер на дохода, определен със Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване / ЗБДОО/ за съответната година.
В конкретния случай е определен минимален месечен размер на осигурителния доход по чл.8, ал.1, т.2 от ЗБДОО за 2012 г. в размер на 550 лв., месечно.
Във връзка среално получените доходи през годината самоосигуряващите се лица определят и окончателен размер на месечния осигурителен доход.
Окончателния размер на месечния осигурителен доход за лицата по чл.4, ал.3, т.2 от КСО се определя за периода, през който е упражнявана трудова дейност през предходната година въз основа на данните, декларирани в справка към годишната данъчна декларация (ГДД) по Закона за данъците върху доходите на физическите лица, и не може да бъде по-малък от минималния месечен осигурителен доход и по-голям от максималния месечен осигурителен доход. Окончателните осигурителни вноски се дължат от осигурените лица върхугодишния осигурителен доход в размерите за фонд "Пенсии" и за допълнително задължително пенсионно осигуряване в срока за подаване на данъчната декларация. Годишният осигурителен доход се определя като разлика между декларирания или определения с влязъл в сила ревизионен акт по Данъчно-осигурителния процесуален кодекс облагаем доход от упражняване на съответната трудова дейност и сбора от доходите, върху които са внасяни авансово осигурителни вноски (чл.6, ал.8 от КСО).
На основание чл.2, ал.3 от Наредбата за обществено осигуряване на самоосигуряващите се лица, българските граждани на работа в чужбина и морските лица /НООСЛБГРЧМЛ/, самоосигуряващите се лица, които извършват дейности на различни основания, внасят авансовите си вноски за едно от основанията по избор на лицето.
Окончателния размер на осигурителния доход за самоосигуряващите се лица се определя въз основа на декларираните доходи в съответните приложения на данъчната декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ и попълнени в Таблица 1 и Таблица 2 от Справката за окончателния размер на осигурителния доход за съответната година.
На практика чрез Справката към годишната данъчна декларация се осъществява механизмът за определяне на окончателния размер на осигурителния доход.
Самоосигуряващото се лице вписва в колона 4 избрания месечен осигурителен доход, върху който авансово се дължат осигурителни вноски. В случая той е определен по 550 лв. месечно и независимо от обстоятелството, че е внесен на различни основания, това е дохода върху който са внесени осигурителните вноски от самоосигуряващото се лице, поради което правилно е попълнен за всички месеци от годината.
В колони от 5.1 до 5.5се вписва месечния осигурителен доход от упражняване на съответната дейност като самоосигуряващо се лице. Ако лицето е упражнявало дейност на различни основания, попълва се осигурителния доход за всяка дейност поотделно, съответно за периода, за който тя е упражнявана.Месечният осигурителен доход в колони от 5.1 до 5.4 се определя като сумата в ред 13 на тези колони, се разделя на броя на месеците, през които е упражнявана съответната дейност.
На ред 13 на колона 5.1 се пренася облагаемият доход, деклариран в Приложение № 2 от годишната данъчна декларация. Този доход се разделя на броя на месеците, през които лицето е упражнявало дейност като едноличен търговец през календарната година, в случая според изложеното, дохода е разделен за три месеца /01, 02 и 03.2012 г./.
В колона 5.2 собствениците или съдружниците в търговски дружества, декларират доходи от извършване на услуги с личен труд в тези дружества. В конкретния случай, не е формиран годишен осигурителен доход за тази дейност.
Вколона 6,която е резултативна, се попълва осигурителния доход, върху който се дължат осигурителни вноски, формиран като сбор от съответните редове на колона 3 и колона 4 - правилно е попълнена.
В колона 7,също резултативна, се вписва осигурителният доход за месеца, върху който се дължат осигурителни вноски, образуван е от сбора на доходите, вписани в колона 3 и колони от 5.1 до 5.5. Осигурителният доход, вписан в редовете на колона 7, не може да надвишава максималния размер на осигурителния доход за съответния месец.
Годишният осигурителен доход, върху който се довнасят осигурителни вноски, се изчислява като разлика от сумите от ред 13 на колона 7 и ред 13 на колона 6 и се попълва в т. 1 под Таблица 1.
В конкретния случай следвайки схемата за образуване размера на годишния осигурителен доход, на база данните от запитването, разликата между сумата от ред 13 на колона 7 - 4835.04 лв. и сумата от ред 13 на колона 6 - 6600.00 лв. е отрицателна величина, т.е няма осигурителни вноски за довнасяне.
Когато самоосигуряващото се лице е внасяло осигурителни вноски авансово върху минималния месечен осигурителен доход, а осигурителния доход, определен на база сбора от годишните доходи, декларирани в съответните приложения на ГДД, е под минималния осигурителен доход окончателният размер на осигурителния доход е равен на минималния месечен осигурителен доход за самоосигуряващото се лице, определен със ЗБДОО за съответната година, в случая, съгласно изложената фактическа обстановка, той е 6600 лв.за 2012 г., съответно по 550 лв. месечно.
В Указанията за попълване на Таблица 1 и Таблица 2 от Справката за определяне на окончателния размер на осигурителния доход към ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ е описан механизма, по който се формира годишният осигурителен доход на самоосигуряващите се лица, който е изцяло съобразен с разпоредбата на чл. 6, ал. 8 от КСО.
Съгласно чл. 64, ал. 1 и ал.4 от ЗДДФЛ образците на данъчните декларации се утвърждават със заповед на министъра на финансите и се обнародват в "Държавен вестник". Справката за определяне на окончателния размер на осигурителния доход към ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ и Таблица 1 и Таблица 2 към нея, ведно с указанията за попълването й, са неразделна част от годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ, утвърдена със заповед на министъра на финансите. Следователно при попълването на ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ, справките и приложенията към нея, трябва се спазват указанията, утвърдени към тях.
В заключение, съгласно изложената фактическа обстановка, считам, че правилно е попълнена Таблица 1от Справката за определяне на окончателния размер на осигурителния доход към ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2012 г. и няма осигурителни вноски за довнасяне върху годишния осигурителен доход.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка: за периода от 01.01.2012 г. до 16.03.2012 г. упражнявате трудова дейност и се осигурявате като самоосигуряващо се лице - едноличен търговец с БУЛСТАТ .............. От 16.03.2012 г. се осигурявате като собственик на ЕООД.
През 2012 г. сте реализирали облагаем доход като едноличен търговец в размер на 4769.43 лв., деклариран в Приложение № 1 от годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2012 г. Общият доход е пренесен на ред 13, колона 5.1 от Таблица 1 на Справката за определяне на окончателния размер на осигурителния доход, разделен е на 3 месеца и е посочен за месеците 01, 02 и 03.2012 г. по 1589.81 лв. месечно.
В колона 4 от Таблица 1 са попълнени месечните авансови осигурителни вноски, внесени като самоосигуряващо се лице, съответно като едноличен търговец за м. 01-03.2012 г. и като собственик на ЕООД за м. 04-12.2012 г.
При така попълнените данни считате, че не формирате осигурителен доход за довнасяне на осигурителни вноски, но от НОИ са Ви отказали заверка на осигурителната книжка, като приемат, че следва да довнесете осигурителни вноски върху облагаемия доход от дейността Ви като едноличен търговец. Към запитването е приложено копие на Таблица 1 за 2012 г. (разпечатка от НОИ).
Въпрос: Как следва да се попълни Таблица 1 от Справката за определяне на окончателния размер на осигурителния доход за 2012 г.?
При така изложената фактическа обстановка и действащата нормативна база, свързана с осигурителното законодателство, се изразява следното становище.
Съгласно чл. 4, ал. 3, т. 2 от Кодекса за социално осигуряване (КСО) задължително осигурени за инвалидност поради общо заболяване, за старост и за смърт са лицата, упражняващи трудова дейност като еднолични търговци, собственици или съдружници в търговски дружества и физическите лица - членове на неперсонифицирани дружества. По свой избор те могат да се осигуряват и за общо заболяване и майчинство (чл. 4, ал. 4 от КСО). Тези лица са самоосигуряващи се по смисъла на чл. 5, ал. 2 от КСО.
На основание чл. 6, ал. 7 от КСО осигурителните вноски за самоосигуряващите се лица са за тяхна сметка и се дължат авансово върху месечен осигурителен доход между минималния и максималния месечен размер на дохода, определен със Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване (ЗБДОО) за съответната година. В конкретния случай минималният месечен размер на осигурителния доход по чл. 8, ал. 1, т. 2 от ЗБДОО за 2012 г. е 550 лв. месечно.
Във връзка с реално получените доходи през годината самоосигуряващите се лица определят и окончателен размер на месечния осигурителен доход. Окончателният размер на месечния осигурителен доход за лицата по чл. 4, ал. 3, т. 2 от КСО се определя за периода, през който е упражнявана трудова дейност през предходната година, въз основа на данните, декларирани в справка към годишната данъчна декларация по Закона за данъците върху доходите на физическите лица, и не може да бъде по-малък от минималния месечен осигурителен доход и по-голям от максималния месечен осигурителен доход.
Окончателните осигурителни вноски се дължат от осигурените лица върху годишния осигурителен доход в размерите за фонд "Пенсии" и за допълнително задължително пенсионно осигуряване в срока за подаване на данъчната декларация.
Годишният осигурителен доход се определя като разлика между декларирания или определения с влязъл в сила ревизионен акт по Данъчно-осигурителния процесуален кодекс облагаем доход от упражняване на съответната трудова дейност и сбора от доходите, върху които са внасяни авансово осигурителни вноски (чл. 6, ал. 8 от КСО).
На основание чл. 2, ал. 3 от Наредбата за обществено осигуряване на самоосигуряващите се лица, българските граждани на работа в чужбина и морските лица (НООСЛБГРЧМЛ) самоосигуряващите се лица, които извършват дейности на различни основания, внасят авансовите си вноски за едно от основанията по избор на лицето.
Окончателният размер на осигурителния доход за самоосигуряващите се лица се определя въз основа на декларираните доходи в съответните приложения на данъчната декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ и попълнени в Таблица 1 и Таблица 2 от Справката за окончателния размер на осигурителния доход за съответната година. На практика чрез Справката към годишната данъчна декларация се осъществява механизмът за определяне на окончателния размер на осигурителния доход.
Самоосигуряващото се лице вписва в колона 4 избрания месечен осигурителен доход, върху който авансово се дължат осигурителни вноски. В случая той е определен по 550 лв. месечно и независимо от обстоятелството, че е внесен на различни основания, това е доходът, върху който са внесени осигурителните вноски от самоосигуряващото се лице, поради което правилно е попълнен за всички месеци от годината.
В колони от 5.1 до 5.5 се вписва месечният осигурителен доход от упражняване на съответната дейност като самоосигуряващо се лице. Ако лицето е упражнявало дейност на различни основания, попълва се осигурителният доход за всяка дейност поотделно, съответно за периода, за който тя е упражнявана. Месечният осигурителен доход в колони от 5.1 до 5.4 се определя, като сумата в ред 13 на тези колони се разделя на броя на месеците, през които е упражнявана съответната дейност.
На ред 13 на колона 5.1 се пренася облагаемият доход, деклариран в Приложение № 2 от годишната данъчна декларация. Този доход се разделя на броя на месеците, през които лицето е упражнявало дейност като едноличен търговец през календарната година. В случая, според изложеното, доходът е разделен за три месеца (01, 02 и 03.2012 г.).
В колона 5.2 собствениците или съдружниците в търговски дружества декларират доходи от извършване на услуги с личен труд в тези дружества. В конкретния случай не е формиран годишен осигурителен доход за тази дейност.
В колона 6, която е резултативна, се попълва осигурителният доход, върху който се дължат осигурителни вноски, формиран като сбор от съответните редове на колона 3 и колона 4 - в конкретния случай е попълнена правилно.
В колона 7, също резултативна, се вписва осигурителният доход за месеца, върху който се дължат осигурителни вноски, образуван от сбора на доходите, вписани в колона 3 и колони от 5.1 до 5.5. Осигурителният доход, вписан в редовете на колона 7, не може да надвишава максималния размер на осигурителния доход за съответния месец.
Годишният осигурителен доход, върху който се довнасят осигурителни вноски, се изчислява като разлика между сумите от ред 13 на колона 7 и ред 13 на колона 6 и се попълва в т. 1 под Таблица 1.
В конкретния случай, следвайки схемата за образуване размера на годишния осигурителен доход на база данните от запитването, разликата между сумата от ред 13 на колона 7 - 4835.04 лв. и сумата от ред 13 на колона 6 - 6600.00 лв. е отрицателна величина, т.е. няма осигурителни вноски за довнасяне.
Когато самоосигуряващото се лице е внасяло осигурителни вноски авансово върху минималния месечен осигурителен доход, а осигурителният доход, определен на база сбора от годишните доходи, декларирани в съответните приложения на годишната данъчна декларация, е под минималния осигурителен доход, окончателният размер на осигурителния доход е равен на минималния месечен осигурителен доход за самоосигуряващото се лице, определен със ЗБДОО за съответната година. В случая, съгласно изложената фактическа обстановка, той е 6600 лв. за 2012 г., съответно по 550 лв. месечно.
В Указанията за попълване на Таблица 1 и Таблица 2 от Справката за определяне на окончателния размер на осигурителния доход към годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ е описан механизмът, по който се формира годишният осигурителен доход на самоосигуряващите се лица, който е изцяло съобразен с разпоредбата на чл. 6, ал. 8 от КСО.
Съгласно чл. 64, ал. 1 и ал. 4 от ЗДДФЛ образците на данъчните декларации се утвърждават със заповед на министъра на финансите и се обнародват в "Държавен вестник". Справката за определяне на окончателния размер на осигурителния доход е част от този утвърден образец и следва да се попълва съобразно утвърдените указания и приложимите разпоредби на КСО и ЗДДФЛ.
Извод: Таблица 1 от Справката за определяне на окончателния размер на осигурителния доход за 2012 г. е попълнена правилно при посочване на авансовия осигурителен доход от 550 лв. за всички месеци в колона 4 и разпределяне на облагаемия доход като едноличен търговец по 1589.81 лв. за месеците 01, 02 и 03.2012 г. в колона 5.1, като при изчисляване на годишния осигурителен доход не се формира положителна разлика и не възниква задължение за довнасяне на осигурителни вноски.
