606/07.08.2017г.
Чл.17, ал.1 ЗДДС;
Чл.17, ал.2 ЗДДС;
Чл.86, ал.3 ЗДДС;
Чл.111а, ал.3 ЗДДС;
Относно: определяне на мястото на изпълнение и данъчния режим на доставка на закупена от Гибралтар стока, която се транспортира като необщностна до посочен от клиента митнически склад на територията на Европейския съюз.
В писмено запитване, заведено в регистъра на Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" Варна с вх. № ................2017г. сте описали следната фактическа обстановка:
А/Българска фирма, регистрирана по ЗДДС закупува леки автомобили от Гибралтар. Автомобилите не се транспортират до България, а директно се продават на фирма, регистрирана за целите на ДДС в Германия.
Поставили сте следните въпроси:
1.Каква фактура ще получи българската фирма от Гибралтар - с ДДС или без ДДС?
2.Ще издава ли българското дружество протокол по чл.117 от ЗДДС, при условие, че стоката ще се транспортира от гибралтарската фирма до Германия?
3.Каква фактура ще издава българската фирма на фирмата от Германия - с ДДС или без да начислява данък и на какво основание?
4.В коя колона на дневника следва да се отрази извършената от българската фирма продажба?
Допълнително бе уточнено, че леките автомобили ще се транспортират като необщностна стока до посочен от клиента митнически склад на територията на Европейския съюз.
Б/Българска фирма, регистрирана по ЗДДС закупува леки автомобили от Гибралтар. Автомобилите не се транспортират до България, а директно се продават на фирма, регистрирана по ЗДДС в България.
Поставили сте следните въпроси:
1.Каква фактура ще издава българската фирма на фирмата, регистрирана по ЗДДС в България - с ДДС или без да начислява данък и на какво основание?
2.В коя колона на дневника следва да се отрази извършената от българската фирма продажба?
Предвид непълно изложената фактическа обстановка и с оглед приложимите разпоредби на Закона за данъка върху добавената стойност /ЗДДС/ изразявам следното принципно становище:
За да се приложи определен режим на облагане с данък върху добавената стойност на доставка на стока е необходимо правилно да се определи мястото на изпълнение на съответната доставка. В зависимост от това се определя приложимият данъчен закон - за доставките с място на изпълнение на територията на страната - ЗДДС, а за тези с място на изпълнение извън територията на страната - данъчният закон по местоизпълнение на доставката.
В чл.17, ал.1 от ЗДДС е указано, че при доставка на стока, която не се изпраща или превозва, мястото на изпълнение, е мястото, където стоката се намира при прехвърляне на собствеността или при фактическо предоставяне на стоката по чл.6, ал.2 от закона.
В случаите на доставка на стока, която се изпраща или превозва от доставчика, получателя или от трето лице, мястото на изпълнение, на основание разпоредбата на чл.17, ал.2 от ЗДДС е местонахождението на стоката към момента, в който се изпраща пратката или започва превозът и към получателя.
Доколкото в запитването е посочено, че леките автомобили, които дружеството Ви продава на регистрираната за целите на ДДС немска фирма се намират на територията на Гибралтар, откъдето ще бъдат превозени като необщностни стоки до посочен от клиента митнически склад в Европейския съюз, мястото на изпълнение на доставката на стока е извън територията на страната и на основание чл.86, ал.3 от ЗДДС за "Ъ" ООД не възниква задължение за начисляване на ДДС.
По отношение определяне на мястото на изпълнение на доставката на автомобили от дружеството Ви на регистрираната по ЗДДС българска фирма е приложима разпоредбата на чл.17, ал.1 от ЗДДС, когато стоката няма да се превозва от доставчика, получателя или трето лице, или разпоредбата на чл.17, ал.2 от ЗДДС, когато стоката ще се превозва. За доставки с място на изпълнение извън територията на страната не се начислява данък на основание чл.86, ал.3 от ЗДДС.
Съгласно чл.111а, ал.3 от ЗДДС за доставките с място на изпълнение на територията на трета страна или територия документирането се извършва с данъчен документ - фактура, в която следва да се посочи основанието за неначисляване на данък. Издадените от дружеството Ви фактури за доставка на леки автомобили следва да намерят отражение в колона 23 "Данъчна основа на доставки по чл.69, ал.2 от ЗДДС" на дневника за продажби, съответно в клетка 18 "Данъчна основа на доставки по чл.69, ал.2 от ЗДДС" на справката-декларация.
Относно дължимостта на ДДС за доставката на автомобили, по която дружеството Ви е получател е приложимо законодателството на Гибралтар в областта на данъка върху добавената стойност.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
А) Българска фирма, регистрирана по ЗДДС, закупува леки автомобили от Гибралтар. Автомобилите не се транспортират до България, а директно се продават на фирма, регистрирана за целите на ДДС в Германия. Допълнително е уточнено, че леките автомобили ще се транспортират като необщностна стока до посочен от клиента митнически склад на територията на Европейския съюз.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Каква фактура ще получи българската фирма от Гибралтар - с ДДС или без ДДС?
Въпрос 2: Ще издава ли българското дружество протокол по чл.117 от ЗДДС, при условие, че стоката ще се транспортира от гибралтарската фирма до Германия?
Въпрос 3: Каква фактура ще издава българската фирма на фирмата от Германия - с ДДС или без да начислява данък и на какво основание?
Въпрос 4: В коя колона на дневника следва да се отрази извършената от българската фирма продажба?
Б) Българска фирма, регистрирана по ЗДДС, закупува леки автомобили от Гибралтар. Автомобилите не се транспортират до България, а директно се продават на фирма, регистрирана по ЗДДС в България.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Каква фактура ще издава българската фирма на фирмата, регистрирана по ЗДДС в България - с ДДС или без да начислява данък и на какво основание?
Въпрос 2: В коя колона на дневника следва да се отрази извършената от българската фирма продажба?
Предвид непълно изложената фактическа обстановка и на основание приложимите разпоредби на Закона за данъка върху добавената стойност се излага принципно становище.
Правна рамка относно мястото на изпълнение
За прилагане на определен режим на облагане с ДДС при доставка на стока е необходимо правилно определяне на мястото на изпълнение на доставката. В зависимост от мястото на изпълнение се определя приложимият данъчен закон - за доставки с място на изпълнение на територията на страната се прилага ЗДДС, а за доставки с място на изпълнение извън територията на страната - данъчният закон по местоизпълнение на доставката.
Съгласно чл.17, ал.1 от ЗДДС, при доставка на стока, която не се изпраща или превозва, мястото на изпълнение е мястото, където стоката се намира при прехвърляне на собствеността или при фактическо предоставяне на стоката по чл.6, ал.2 от закона.
Съгласно чл.17, ал.2 от ЗДДС, при доставка на стока, която се изпраща или превозва от доставчика, получателя или от трето лице, мястото на изпълнение е местонахождението на стоката към момента, в който се изпраща пратката или започва превозът към получателя.
А) Доставка към немска фирма, регистрирана за целите на ДДС в Германия
В запитването е посочено, че леките автомобили, които дружеството продава на регистрираната за целите на ДДС немска фирма, се намират на територията на Гибралтар, откъдето ще бъдат превозени като необщностни стоки до посочен от клиента митнически склад в Европейския съюз.
При това положение мястото на изпълнение на доставката на стоката е извън територията на страната. На основание чл.86, ал.3 от ЗДДС за "Ъ" ООД не възниква задължение за начисляване на ДДС.
Съгласно чл.111а, ал.3 от ЗДДС, за доставките с място на изпълнение на територията на трета страна или територия документирането се извършва с данъчен документ - фактура, в която следва да се посочи основанието за неначисляване на данък.
Издадените от дружеството фактури за доставка на леки автомобили следва да намерят отражение в колона 23 "Данъчна основа на доставки по чл.69, ал.2 от ЗДДС" на дневника за продажби, съответно в клетка 18 "Данъчна основа на доставки по чл.69, ал.2 от ЗДДС" на справката-декларация.
Относно дължимостта на ДДС за доставката на автомобили, по която дружеството е получател, е приложимо законодателството на Гибралтар в областта на данъка върху добавената стойност.
Извод: Доставката на автомобилите от българската фирма към немската фирма е с място на изпълнение извън територията на страната, поради което на основание чл.86, ал.3 от ЗДДС не се начислява ДДС; доставката се документира с фактура по чл.111а, ал.3 от ЗДДС с посочено основание за неначисляване на данък и се отразява в колона 23 на дневника за продажби и клетка 18 на справката-декларация; дължимостта на ДДС по доставката от Гибралтар към българската фирма се определя по законодателството на Гибралтар.
Б) Доставка към българска фирма, регистрирана по ЗДДС
По отношение определяне на мястото на изпълнение на доставката на автомобили от дружеството към регистрираната по ЗДДС българска фирма е приложима:
- разпоредбата на чл.17, ал.1 от ЗДДС, когато стоката няма да се превозва от доставчика, получателя или трето лице, или
- разпоредбата на чл.17, ал.2 от ЗДДС, когато стоката ще се превозва.
За доставки с място на изпълнение извън територията на страната не се начислява данък на основание чл.86, ал.3 от ЗДДС.
Съгласно чл.111а, ал.3 от ЗДДС, за доставките с място на изпълнение на територията на трета страна или територия документирането се извършва с данъчен документ - фактура, в която следва да се посочи основанието за неначисляване на данък.
Издадените от дружеството фактури за доставка на леки автомобили следва да намерят отражение в колона 23 "Данъчна основа на доставки по чл.69, ал.2 от ЗДДС" на дневника за продажби, съответно в клетка 18 "Данъчна основа на доставки по чл.69, ал.2 от ЗДДС" на справката-декларация.
Извод: Мястото на изпълнение на доставката на автомобили към българската фирма се определя по чл.17, ал.1 или чл.17, ал.2 от ЗДДС в зависимост от това дали стоката се превозва; при място на изпълнение извън територията на страната не се начислява ДДС на основание чл.86, ал.3 от ЗДДС, доставката се документира с фактура по чл.111а, ал.3 от ЗДДС с посочено основание за неначисляване на данък и се отразява в колона 23 на дневника за продажби и клетка 18 на справката-декларация.
