ОТНОСНО:Разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ), Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) и осигурителното законодателство
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ...... постъпи Ваше запитване с вх. № 94-00-52/03.04.2023 г.
Излагате следната фактическа обстановка:
Повече от 10 години живеете и работите във Великобритания, там сте формирала център на жизнени интереси. През 2022 г. в България сте изградили собствена фотоволтаична система/инсталация. Сключили сте договор и продавате ел. енергия на енергийно дружество.
Задавате въпроси:
1. Какъв е видът на дохода и подлежи ли на деклариране в Р България и в кое приложение към годишната данъчна декларация?
2. Правилно ли е да се декларира в Приложение № 6 като доходи от други източници по чл. 35 от ЗДДФЛ?
3. Ако следва да се посочи в Приложение № 2, трябва ли да се подава годишен отчет, при условие че не сте регистрирана по Търговския закон (ТЗ), ако не трябва, как се посочва това в декларацията?
4. Признават ли се документално направените разходи за амортизации, разходи към "ЕВН България Електроснабдяване" ЕАД и други документално доказани разходи, свързани с дейността?
5. Подлежите ли на задължително осигуряване, предвид че сте чуждестранно лице местно на Великобритания и не осъществявате трудова дейност в България?
С оглед изложената фактическа обстановка и действащото законодателство изразявам следното становище:
Относно данъчното законодателство:
В чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ като облагаеми по този закон доходи са посочени доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон.
Посочвате, че сте чуждестранно лице, местно за данъчни цели на Обединено Кралство Великобритания.
Данъчно задължени лица по ЗДДФЛ са местните и чуждестранните физически лица, които са носители на задължението за данъци.
Чуждестранните физически лица са носители на задължението за данъци за придобити доходи от източници в Република България (чл. 7 от ЗДДФЛ).
Съгласно чл. 8 от същия закон,доходи от източници в Република България са доходите, които произтичат от стопанска дейност чрез определена база на територията на Република България или от разпореждане с имуществото на такава определена база.
Продажбата на електроенергия е стопанска дейност. Тя се извършва от Вас редовно и с цел реализиране на печалба. Доходът, реализиран от нея, се определя като доход от търговска дейност. Страна-получател по сделките е електроразпределително дружество - търговец, поради което като физическо лице следва да бъдете определена като лице, извършващо стопанска дейност като търговец, независимо че не сте регистрирана като едноличен търговец съгласно Търговския закон (ТЗ).
Търговец по смисъла на чл. 1, ал. 1 от ТЗ е всяко физическо или юридическо лице, което по занятие извършва посочените в т. 1 - 15 на цитираната алинея сделки.
Когато в данъчна спогодба или в друг международен договор, ратифициран от Република България, обнародван и влязъл в сила, се съдържат разпоредби, различни от разпоредбите на този закон, прилагат се разпоредбите на съответната данъчна спогодба или договор (чл. 75 от ЗДДФЛ).
Разпоредбата на чл. 7 "Печалби от стопанска дейност" от Спогодбата с Обединеното кралство Великобритания и Северна Ирландия за избягване на двойно данъчно облагане не противоречи на националното законодателство.
Предвид изложеното, за посочените доходи от продажба на ел. енергия ще сте данъчно задължено лице в Р България.
Съгласно чл. 26, ал. 7 от ЗДДФЛ по реда на чл. 26 ал. 1-6 се облагат доходите от стопанска дейност на физическо лице, което е търговец по смисъла на ТЗ, но не е регистрирано като едноличен търговец.
На основание чл. 43, ал. 8 от ЗДДФЛ лицата, извършващи стопанска дейност като търговци по смисъла на ТЗ, включително едноличните търговци, както и физическите лица в случаите по чл. 29а правят авансови вноски при данъчна ставка 15 на сто при условията и по реда на ЗКПО.
Видът на авансовите вноски се определя съгласно правилата на чл. 83 от ЗКПО. Данъчно задължените лица, чиито нетни приходи от продажби за годината преди предходната година не превишават 300 000 лв. не са задължени да правят авансови вноски, но при желание могат да правят тримесечни авансови вноски на основание чл. 83, ал. 3 от ЗКПО.
Облагаемата годишна данъчна основа за доход от стопанска дейност като търговец се определя по реда на чл. 28 от ЗДДФЛ и се декларира в приложение № 2 "Доходи от стопанска дейност като едноличен търговец" към годишната данъчна декларация (ГДД) по чл. 50 от ЗДДФЛ.
С оглед на изложеното, Вие следва да подавате ГДД на основание чл. 50, ал. 2 от ЗДДФЛ. Тази разпоредба задължава чуждестранните физически лица да подават годишна данъчна декларация за доходите подлежащи на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа и с данък върху годишната данъчна основа по чл. 28 от същия закон и в случаите по чл. 37а.
Срокът за подаване на ГДД към момента е от 01.03 до 30.06 на годината, следваща годината на придобиване на дохода.
Данъкът е дължим на годишна основа до 30.06 на годината, следваща годината на придобиване на дохода. Данъчната ставка е 15%.
За целите на облагането, определянето на облагаем доход по чл. 26 от ЗДДФЛ е обвързано с определяне на данъчен финансов резултат, получен като счетоводният финансов резултат се преобразува за данъчни цели по реда на ЗКПО.
Лицата, извършващи стопанска дейност като търговци по смисъла на Търговския закон, включително едноличните търговци, както и физическите лица в случаите по чл. 29а, заедно с годишната данъчна декларация представят и годишен отчет за дейността, подаден по електронен път по ред и начин съгласно чл. 20, ал. 5 от Закона за статистиката (чл. 51, ал. 1 от ЗДДФЛ).
От изложеното следва, че лицата, извършващи дейност като търговци, следва да водят счетоводство, спазвайки изискванията на Закона за счетоводството (ЗСч) и приложимите счетоводни стандарти.
Всички заплатени разходи за пренос, достъп и балансиране на разпределена енергия, които са във връзка с дейността и са документално обосновани ще бъдат данъчно признати.
Не се признават за данъчни цели следните счетоводни разходи (чл. 26, т. 1 и т. 2 от ЗКПО):
1. разходи, несвързани с дейността;
2. разходи, които не са документално обосновани по смисъла на ЗКПО.
Счетоводен разход се признава за данъчни цели, когато е документално обоснован чрез първичен счетоводен документ по смисъла на ЗСч, отразяващ вярно стопанската операция.
Счетоводен разход се признава за данъчни цели и когато в първичния счетоводен документ липсва част от изискуемата информация по ЗСч, при условие че за липсващата информация са налице документи, които я удостоверяват (чл. 10, ал.1 и ал. 2 от ЗКПО).
При определяне на данъчния финансов резултат счетоводният финансов резултат се увеличава със счетоводните амортизации и се намалява с данъчните амортизации (чл. 54 от ЗКПО).
В чл. 11 от ЗКПО е регламентирано, че разходите, определени като задължителни с нормативен акт, се признават за данъчни цели и не се облагат с данък върху разходите, освен когато в този закон е предвидено друго.
Съгласно чл. 36е, ал. 5 от Закона за енергетиката, за целите на данъчното облагане внесените във фонда вноски се признават за текущи разходи за дейността.
В данъчните закони не е регламентирано задължение на лицата за регистрация в търговския регистър или регистър Булстат. Но следва да имате предвид изискванията на чл. 4 и чл. 6 от Закона за търговския регистър и регистъра на юридическите лица с нестопанска цел (ЗТРРЮЛНЦ).
Относно осигурителното законодателство:
По въпросите, свързани с прилагане на осигурителното законодателство, Ви уведомявам, че писмените становища относно определяне на приложимо законодателство по съответните Регламенти за координация на системите за социална сигурност се изготвят от дирекция "Данъчно-осигурителна методология" при ЦУ на НАП гр. София и запитването Ви е препратено за отговор по компетентност в тази част.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Излагате, че повече от 10 години живеете и работите във Великобритания, където сте формирали център на жизнени интереси. През 2022 г. в България сте изградили собствена фотоволтаична система/инсталация, сключили сте договор и продавате електрическа енергия на енергийно дружество.
Поставяте следните въпроси:
Въпрос 1: Какъв е видът на дохода и подлежи ли на деклариране в Р България и в кое приложение към годишната данъчна декларация?
Въпрос 2: Правилно ли е да се декларира в Приложение № 6 като доходи от други източници по чл. 35 от ЗДДФЛ?
Въпрос 3: Ако следва да се посочи в Приложение № 2, трябва ли да се подава годишен отчет, при условие че не сте регистрирана по Търговския закон (ТЗ), ако не трябва, как се посочва това в декларацията?
Въпрос 4: Признават ли се документално направените разходи за амортизации, разходи към "ЕВН България Електроснабдяване" ЕАД и други документално доказани разходи, свързани с дейността?
Въпрос 5: Подлежите ли на задължително осигуряване, предвид че сте чуждестранно лице местно на Великобритания и не осъществявате трудова дейност в България?
Относно данъчното законодателство
Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон.
Посочвате, че сте чуждестранно лице, местно за данъчни цели на Обединеното кралство Великобритания. Данъчно задължени лица по ЗДДФЛ са местните и чуждестранните физически лица, които са носители на задължението за данъци. Съгласно чл. 7 от ЗДДФЛ чуждестранните физически лица са носители на задължението за данъци за придобити доходи от източници в Република България.
Съгласно чл. 8 от ЗДДФЛ доходи от източници в Република България са доходите, които произтичат от стопанска дейност чрез определена база на територията на Република България или от разпореждане с имуществото на такава определена база.
Продажбата на електроенергия представлява стопанска дейност, която се извършва от Вас редовно и с цел реализиране на печалба. Доходът, реализиран от тази дейност, се определя като доход от търговска дейност. Страна-получател по сделките е електроразпределително дружество - търговец, поради което като физическо лице следва да бъдете определена като лице, извършващо стопанска дейност като търговец, независимо че не сте регистрирана като едноличен търговец съгласно Търговския закон.
Съгласно чл. 1, ал. 1 от ТЗ търговец е всяко физическо или юридическо лице, което по занятие извършва посочените в т. 1 - 15 на цитираната алинея сделки.
Съгласно чл. 75 от ЗДДФЛ, когато в данъчна спогодба или в друг международен договор, ратифициран от Република България, обнародван и влязъл в сила, се съдържат разпоредби, различни от разпоредбите на този закон, прилагат се разпоредбите на съответната данъчна спогодба или договор. Разпоредбата на чл. 7 "Печалби от стопанска дейност" от Спогодбата с Обединеното кралство Великобритания и Северна Ирландия за избягване на двойно данъчно облагане не противоречи на националното законодателство.
Предвид изложеното, за посочените доходи от продажба на електрическа енергия ще сте данъчно задължено лице в Република България.
Съгласно чл. 26, ал. 7 от ЗДДФЛ по реда на чл. 26, ал. 1 - 6 се облагат доходите от стопанска дейност на физическо лице, което е търговец по смисъла на ТЗ, но не е регистрирано като едноличен търговец.
На основание чл. 43, ал. 8 от ЗДДФЛ лицата, извършващи стопанска дейност като търговци по смисъла на ТЗ, включително едноличните търговци, както и физическите лица в случаите по чл. 29а, правят авансови вноски при данъчна ставка 15 на сто при условията и по реда на ЗКПО. Видът на авансовите вноски се определя съгласно правилата на чл. 83 от ЗКПО.
Съгласно чл. 83, ал. 3 от ЗКПО данъчно задължените лица, чиито нетни приходи от продажби за годината преди предходната година не превишават 300 000 лв., не са задължени да правят авансови вноски, но при желание могат да правят тримесечни авансови вноски.
Облагаемата годишна данъчна основа за доход от стопанска дейност като търговец се определя по реда на чл. 28 от ЗДДФЛ и се декларира в Приложение № 2 "Доходи от стопанска дейност като едноличен търговец" към годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ.
С оглед на изложеното, Вие следва да подавате годишна данъчна декларация на основание чл. 50, ал. 2 от ЗДДФЛ. Тази разпоредба задължава чуждестранните физически лица да подават годишна данъчна декларация за доходите, подлежащи на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа и с данък върху годишната данъчна основа по чл. 28 от същия закон и в случаите по чл. 37а.
Срокът за подаване на годишната данъчна декларация към момента е от 01.03 до 30.06 на годината, следваща годината на придобиване на дохода. Данъкът е дължим на годишна основа до 30.06 на годината, следваща годината на придобиване на дохода. Данъчната ставка е 15%.
За целите на облагането, определянето на облагаем доход по чл. 26 от ЗДДФЛ е обвързано с определяне на данъчен финансов резултат, получен като счетоводният финансов резултат се преобразува за данъчни цели по реда на ЗКПО.
Съгласно чл. 51, ал. 1 от ЗДДФЛ лицата, извършващи стопанска дейност като търговци по смисъла на Търговския закон, включително едноличните търговци, както и физическите лица в случаите по чл. 29а, заедно с годишната данъчна декларация представят и годишен отчет за дейността, подаден по електронен път по ред и начин съгласно чл. 20, ал. 5 от Закона за статистиката.
От изложеното следва, че лицата, извършващи дейност като търговци, следва да водят счетоводство, спазвайки изискванията на Закона за счетоводството и приложимите счетоводни стандарти.
Всички заплатени разходи за пренос, достъп и балансиране на разпределена енергия, които са във връзка с дейността и са документално обосновани, ще бъдат данъчно признати.
Съгласно чл. 26, т. 1 и т. 2 от ЗКПО не се признават за данъчни цели следните счетоводни разходи:
- разходи, несвързани с дейността;
- разходи, които не са документално обосновани по смисъла на ЗКПО.
Съгласно чл. 10, ал. 1 и ал. 2 от ЗКПО счетоводен разход се признава за данъчни цели, когато е документално обоснован чрез първичен счетоводен документ по смисъла на Закона за счетоводството, отразяващ вярно стопанската операция. Счетоводен разход се признава за данъчни цели и когато в първичния счетоводен документ липсва част от изискуемата информация по Закона за счетоводството, при условие че за липсващата информация са налице документи, които я удостоверяват.
Съгласно чл. 54 от ЗКПО при определяне на данъчния финансов резултат счетоводният финансов резултат се увеличава със счетоводните амортизации и се намалява с данъчните амортизации.
Съгласно чл. 11 от ЗКПО разходите, определени като задължителни с нормативен акт, се признават за данъчни цели и не се облагат с данък върху разходите, освен когато в този закон е предвидено друго. Съгласно чл. 36е, ал. 5 от Закона за енергетиката, за целите на данъчното облагане внесените във фонда вноски се признават за текущи разходи за дейността.
В данъчните закони не е регламентирано задължение на лицата за регистрация в търговския регистър или регистър Булстат. Следва обаче да имате предвид изискванията на чл. 4 и чл. 6 от Закона за търговския регистър и регистъра на юридическите лица с нестопанска цел (ЗТРРЮЛНЦ).
Извод: Доходите от продажба на електроенергия чрез фотоволтаичната инсталация в България са доходи от стопанска дейност като търговец от източник в Република България, подлежат на облагане в България, декларират се в Приложение № 2 към годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ, за тях се прилага ставка 15%, дължат се авансови вноски по реда на ЗКПО (освен при нетни приходи под 300 000 лв. по чл. 83, ал. 3 от ЗКПО), подава се годишен отчет за дейността, води се счетоводство по Закона за счетоводството, като документално обоснованите и свързани с дейността разходи, включително амортизации и разходи към "ЕВН България Електроснабдяване" ЕАД, се признават за данъчни цели, а недокументално обоснованите и несвързаните с дейността разходи не се признават.
Относно осигурителното законодателство
По въпросите, свързани с прилагане на осигурителното законодателство и определяне на приложимо законодателство по съответните Регламенти за координация на системите за социална сигурност, се посочва, че писмените становища се изготвят от дирекция "Данъчно-осигурителна методология" при ЦУ на НАП - гр. София, поради което запитването Ви е препратено за отговор по компетентност в тази част.
Извод: По въпроса за задължителното осигуряване, предвид че сте чуждестранно лице, местно на Великобритания и не осъществявате трудова дейност в България, становище не се дава в настоящия документ, тъй като запитването е препратено за отговор по компетентност до дирекция "Данъчно-осигурителна методология" при ЦУ на НАП.
