ОТНОСНО:Прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ....... постъпи Ваше запитване с вх. № 07-00-394/17.10.2022 г., относно прилагане на ЗДДС, препратено за отговор по компетентност от ЦУ на НАП.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Фирмата осъществява търговия с климатична техника и към момента има закупени два автомобила от САЩ с цел продажба и възнамерява да осъществява търговия с автомобили втора употреба. Дружеството има регистрация по ЗДДС. Закупените автомобили подлежат на ремонт, като един от тях е готов за продажба.
Поставени са следните въпроси:
1. Може ли дружеството да се възползва от специалния режим на облагане по чл. 143 от ЗДДС при продажбата на колата или трябва да начислява ДДС по общия ред? Прилага ли се маржът при продажба в Гърция или Турция?
2. Ако клиентът е от Гърция или Турция, има ли значение дали същият е дошъл в България да закупи колата или я вижда в интернет и фирмата му я доставя в съответната страна?
С оглед на изложената фактическа обстановка и действащото данъчно законодателство изразявам следното становище:
По първи въпрос:
Специалният режим, съгласно чл. 143, ал. 1 от ЗДДС, се прилага за доставки, извършени от дилър на стоки втора употреба, произведения на изкуството, предмети за колекции, антикварни предмети, доставени му на територията на страната или от територията на друга държава членка от:
1. данъчно незадължено лице;
2. друго данъчно задължено лице, регистрирано по закона, когато предмет на доставката е стока, освободена по чл. 50, ал. 1 от с.з. или от регистрирани за целите на ДДС лица в друга държава членка, освободени от данък съгласно законодателството на съответната държава на аналогични основания;
3. друго данъчно задължено лице, което не е регистрирано по ЗДДС или от данъчно задължено лице от държава членка, което не е регистрирано за целите на ДДС, когато предмет на доставката са стоки, които са дълготрайни активи по смисъла на съответното счетоводно законодателство;
4. друг дилър, прилагащ специалния ред на облагане на маржа на цената.
Видно от цитираната разпоредба, специалният ред на облагане на маржа на цената, уреден в глава седемнадесета от закона, се прилага за доставки, извършени от дилър на стоки втора употреба, доставени на същия на територията на страната или от територията на друга държава от посочените в разпоредбите на чл. 143, ал. 1, т. 1 - 4 от ЗДДС лица. Този режим не е приложим по отношение на стоки втора употреба, които са придобити от внос.
В тази връзка, за последващата продажба на внесени стоки не се прилага режимът на маржа, в т.ч. и на клиенти от Турция и Гърция. Прилагат се общите условия на ЗДДС за определяне на данъчната основа, за начисляване на данъка и документиране на доставката.
По втори въпрос:
Третирането на доставката на стоки по ЗДДС се определя в зависимост от статута на получателя й и респективно мястото на изпълнение. Предвид обстоятелството, че в горецитираното запитване не сте посочили подробна информация за статута на вашите клиенти в Гърция или Турция, изразеното по-долу становище има принципен характер.
Мястото на изпълнение при доставка на стока, която не се изпраща или превозва, е мястото, където стоката се намира при прехвърлянето на собствеността и на всяко друго право на разпореждане със стоката като собственик или при фактическото предоставяне на стоката по чл. 6, ал. 2 (чл. 17, ал. 1 от ЗДДС).
Във връзка с гореизложеното, когато собствеността върху стоката или фактическото й предоставяне в разпореждане на клиента (в т.ч., когато е чуждестранно лице) се извършва на територията на страната и същата не се изпраща или превозва, мястото на изпълнение на тази доставка се определя по реда на чл. 17, ал. 1 от закона, а именно - територията на страната. Доставката на автомобил втора употреба (стока) с място на изпълнение на територията на страната е облагаема доставка с приложима ставка на данъка в размер на 20 на сто (чл. 66, ал. 1, т. 1 от закона), независимо от статута на получателя по същата.
В случай че клиент по доставката на автомобила е данъчно незадължено физическо лице на територията на друга държава членка и същият се изпраща от доставчика или от негово име, е налице вътреобщностна дистанционна продажба на стоки по смисъла на чл. 14, ал. 1 от ЗДДС. Мястото на изпълнение при вътреобщностна дистанционна продажба на стоки по смисъла на чл. 14, ал. 1 е мястото, където стоката се намира към момента, в който завършва изпращането или транспортирането й до получателя. Следователно, когато получател по доставката е данъчно незадължено физическо лице на територията на Гърция и автомобилът се изпраща до тази територия от доставчика или от негово име, мястото на изпълнение е територията на Гърция. За целите на данъчното облагане на тази продажба е необходимо да се запознаете със законодателството на съответната държава членка, където е мястото на изпълнение на доставката.
В случай че получателят по доставката на употребяван автомобил е данъчно задължено лице, регистрирано по ДДС в друга държава членка и автомобилът се изпраща или транспортира до територията на тази държава членка от доставчика, клиента или трето лице, мястото на изпълнение на същата е територията на страната, от където започва нейното изпращане или транспортирането й към получателя. В тази хипотеза по смисъла на чл. 7 от материалния закон е налице вътреобщностна доставка на стока, която на основание чл. 53, ал. 1 от ЗДДС е облагаема доставка с нулева ставка на данъка. Документите, удостоверяващи извършването на вътреобщностна доставка на стока, са регламентирани с разпоредбата на чл. 45 от Правилника за прилагане на закона за данък върху добавената стойност (ППЗДДС).
Когато доставката на употребявания автомобил е предназначена за клиент - данъчно задължено или данъчно незадължено лице на територията на трета страна или територия (какъвто е случаят с доставката на автомобила, изпратен или транспортиран до територията на Турция) е налице доставка на стока, която се изпраща или превозва извън територията на Европейския съюз (чл. 28 от ЗДДС). Същата е облагаема доставка със нулева ставка на данъка, като за прилагането й е необходимо доставчикът да разполага с документите, посочени в чл. 21, ал. 1 от ППЗДДС.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на ДОПК, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка: дружеството осъществява търговия с климатична техника, има закупени два автомобила от САЩ с цел продажба и възнамерява да осъществява търговия с автомобили втора употреба. Дружеството е регистрирано по ЗДДС. Закупените автомобили подлежат на ремонт, като един от тях е готов за продажба.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Може ли дружеството да се възползва от специалния режим на облагане по чл. 143 от ЗДДС при продажбата на колата или трябва да начислява ДДС по общия ред? Прилага ли се маржът при продажба в Гърция или Турция?
Въпрос 2: Ако клиентът е от Гърция или Турция, има ли значение дали същият е дошъл в България да закупи колата или я вижда в интернет и фирмата му я доставя в съответната страна?
По първи въпрос
Съгласно чл. 143, ал. 1 от ЗДДС, специалният режим се прилага за доставки, извършени от дилър на стоки втора употреба, произведения на изкуството, предмети за колекции и антикварни предмети, които са му доставени на територията на страната или от територията на друга държава членка от:
- 1. данъчно незадължено лице;
- 2. друго данъчно задължено лице, регистрирано по закона, когато предмет на доставката е стока, освободена по чл. 50, ал. 1 от същия закон, или от регистрирани за целите на ДДС лица в друга държава членка, освободени от данък съгласно законодателството на съответната държава на аналогични основания;
- 3. друго данъчно задължено лице, което не е регистрирано по ЗДДС, или от данъчно задължено лице от държава членка, което не е регистрирано за целите на ДДС, когато предмет на доставката са стоки, които са дълготрайни активи по смисъла на съответното счетоводно законодателство;
- 4. друг дилър, прилагащ специалния ред на облагане на маржа на цената.
От тази разпоредба следва, че специалният ред на облагане на маржа на цената, уреден в глава седемнадесета от закона, се прилага за доставки, извършени от дилър на стоки втора употреба, които са му доставени на територията на страната или от територията на друга държава членка от лицата, посочени в чл. 143, ал. 1, т. 1 - 4 от ЗДДС.
Този режим не е приложим за стоки втора употреба, придобити чрез внос. За последващата продажба на внесени стоки не се прилага режимът на маржа, включително при продажби на клиенти от Турция и Гърция. В тези случаи се прилагат общите разпоредби на ЗДДС относно определяне на данъчната основа, начисляване на данъка и документиране на доставката.
Извод: Дружеството не може да прилага специалния режим по чл. 143 от ЗДДС за продажбата на внесените от САЩ автомобили; прилага се общият ред на облагане по ЗДДС, включително при продажби в Гърция и Турция, без режим на маржа.
По втори въпрос
Третирането на доставката на стоки по ЗДДС зависи от статута на получателя и от мястото на изпълнение на доставката. Поради липса на подробна информация за статута на клиентите в Гърция и Турция, становището е принципно.
Съгласно чл. 17, ал. 1 от ЗДДС, мястото на изпълнение при доставка на стока, която не се изпраща или превозва, е мястото, където стоката се намира при прехвърлянето на собствеността или на друго право на разпореждане със стоката като собственик, или при фактическото предоставяне на стоката по чл. 6, ал. 2.
Когато собствеността върху стоката или фактическото й предоставяне в разпореждане на клиента (включително когато клиентът е чуждестранно лице) се извършва на територията на страната и стоката не се изпраща или превозва, мястото на изпълнение се определя по чл. 17, ал. 1 от ЗДДС - територията на страната.
Доставката на автомобил втора употреба с място на изпълнение на територията на страната е облагаема доставка с данъчна ставка 20 на сто по чл. 66, ал. 1, т. 1 от ЗДДС, независимо от статута на получателя.
Когато клиент по доставката на автомобила е данъчно незадължено физическо лице, установено на територията на друга държава членка, и автомобилът се изпраща от доставчика или от негово име, е налице вътреобщностна дистанционна продажба на стоки по смисъла на чл. 14, ал. 1 от ЗДДС.
Мястото на изпълнение при вътреобщностна дистанционна продажба на стоки по чл. 14, ал. 1 от ЗДДС е мястото, където стоката се намира към момента, в който завършва изпращането или транспортирането й до получателя.
Следователно, когато получател е данъчно незадължено физическо лице на територията на Гърция и автомобилът се изпраща до Гърция от доставчика или от негово име, мястото на изпълнение е територията на Гърция. За данъчното третиране на тази продажба следва да се прилага законодателството на държавата членка, на чиято територия е мястото на изпълнение.
Когато получател по доставката на употребяван автомобил е данъчно задължено лице, регистрирано по ДДС в друга държава членка, и автомобилът се изпраща или транспортира до територията на тази държава членка от доставчика, клиента или трето лице, мястото на изпълнение е територията на страната, от където започва изпращането или транспортирането към получателя.
В тази хипотеза, по смисъла на чл. 7 от ЗДДС, е налице вътреобщностна доставка на стока, която съгласно чл. 53, ал. 1 от ЗДДС е облагаема доставка с нулева ставка на данъка. Документите, удостоверяващи извършването на вътреобщностна доставка на стока, са регламентирани в чл. 45 от ППЗДДС.
Когато доставката на употребявания автомобил е предназначена за клиент - данъчно задължено или данъчно незадължено лице - на територията на трета страна или територия (какъвто е случаят с доставка на автомобил, изпратен или транспортиран до територията на Турция), е налице доставка на стока, която се изпраща или превозва извън територията на Европейския съюз по смисъла на чл. 28 от ЗДДС.
Тази доставка е облагаема с нулева ставка на данъка, като за прилагането й доставчикът трябва да разполага с документите, посочени в чл. 21, ал. 1 от ППЗДДС.
Настоящото становище е принципно и е изготвено въз основа на изложената във запитването фактическа обстановка. В случай че в производство по реда на ДОПК се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прилага разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Значение за ДДС третирането има статутът на клиента (данъчно задължено или незадължено лице, регистрирано или нерегистрирано по ДДС) и мястото на изпълнение: при продажба без транспорт мястото е България и се прилага 20% ДДС; при изпращане до данъчно незадължено лице в Гърция е налице вътреобщностна дистанционна продажба с място на изпълнение в Гърция; при изпращане до регистрирано по ДДС лице в друга държава членка е налице вътреобщностна доставка с нулева ставка; при изпращане до Турция е налице износ с нулева ставка при наличие на изискуемите документи.
