Изх. №53-00-80
23.06.2021 г.
ЗДДС - чл. 12, ал. 1
ЗДДС - чл. 7
ЗДДС - чл. 17, ал. 1
ЗДДС - чл. 17, ал. 2
ЗДДС - чл. 28, т. 1
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
На "XYZС" ЕООД предстои продажба на стока за страна, която не е членка на ЕС (Канада). Фактурата за продажба ще бъде издадена на канадската фирма, но стоката ще бъде доставена директно до клиента на канадската фирма, който е данъчно задължено лице и е регистриран за целите на ДДС в Белгия, която е страна членка.
Във връзка с описаната фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
1. Необходимо ли е"XYZС" ЕООД да начисли ДДС във фактурата за продажба, тъй като реално стоката няма да напусне ЕС (а само документално ще се издаде фактура на купувача на стоката), или се счита сделката като освободена доставка?
2. Как следва да се отрази доставката/фактурата в дневника за продажби?
Предвид това, че в отправеното от Вас запитване поставените въпроси са хипотетични и не са изложени конкретни факти и обстоятелства, имащи значение за данъчното облагане, изразявам следното принципно становище:
За определяне данъчния режим на доставка на стоки от съществено значение е да се установи място на изпълнение на доставката, съобразно посочените в чл. 17 от ЗДДС правила. Съгласно чл. 17, ал. 1 от ЗДДС (чл. 31 от Директива 2006/112/ЕО) мястото на изпълнение при доставка на стока, която не се изпраща или превозва, е мястото, където стоката се намира при прехвърляне на собствеността или при фактическото предоставяне на стоката по чл. 6, ал. 2 от ЗДДС. При доставка на стока, която се изпраща или превозва от доставчика, получателя или от трето лице, мястото на изпълнение на доставката на основание чл. 17, ал. 2 от ЗДДС (чл. 32 от Директива 2006/112/ЕО) е местонахождението на стоката към момента, в който се изпраща пратката или започва превозът и към получателя.
Съгласно разпоредбата на чл. 12, ал. 1 от ЗДДС облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и 9 от закона, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго.
Доставката на стоки, които се изпращат или превозват от място на територията на страната до място извън нея, е с място на изпълнение на територията на България и на основание чл. 12 от ЗДДС е облагаема доставка.
В материалния закон са предвидени някои случаи, в които се прилага нулева ставка на данъка, като за да бъде приложена същата, следва да са налице хипотезите за вътреобщностна доставка по смисъла чл. 7, ал. 1 от ЗДДС или износ по смисъла чл. 28 от ЗДДС.
Съгласно чл. 7, ал. 1 от ЗДДС, вътреобщностна доставка на стоки (ВОД) е доставката на стоки, транспортирани от или за сметка на доставчика - регистрирано по този закон лице, или на получателя от територията на страната до територията на друга държава членка, когато получателят е данъчно задължено лице или данъчно незадължено юридическо лице, регистрирано за целите на ДДС в друга държава членка, и е предоставил идентификационния си номер по ДДС на доставчика. На основание чл. 53, ал. 1 от ЗДДС извършените ВОД са облагаеми с нулева ставка на данъка.
Прилагането на нулева ставка за ВОД е допустимо, само когато правото да се разпорежда като собственик със стоката е прехвърлено на получателя по доставката, стоката е изпратена или превозена в друга държава членка и вследствие на това изпращане или превозване стоката е напуснала физически територията на страната и получателят е данъчно-задължено лице, регистрирано за целите на ДДС в друга държава членка. В тази връзка налице е основание за облагане на доставките на стоки с нулева ставка за ВОД, в случай, че:
- получателят от Канада е регистрирано лице за целите на ДДС в друга държава членка и
- стоките се транспортират от територията на страната до територията на другата държава членка (Белгия), и
- българското дружество ("XYZС" ЕООД) разполага с документите, посочени в чл. 45 от Правилника за прилагане на Закона за данъка върху добавената стойност (ППЗДДС).
От запитването не става ясно дали получателят (канадското дружество) е лице, регистрирано за целите на ДДС в друга държава членка, поради което в случай, че няма такава регистрация, не може да се приложи разпоредбата, даваща право за прилагане на нулева ставка на данъка, във връзка с ВОД на стоки.
Съгласно чл. 28, т. 1 и т. 2 от ЗДДС облагаема доставка с нулева ставка е доставката на стоки, които се изпращат или превозват от място на територията на страната до трета страна или територия от или за сметка на доставчика, както и доставката на стоки, които се изпращат или превозват от място на територията на страната до трета страна или територия от или за сметка на получателя, ако получателят е лице, което не е установено на територията на страната. За доказване на доставка по чл. 28, т. 1 и т. 2 от ЗДДС на основание чл. 21, ал. 1 от ППЗДДС, доставчикът следва да разполага с определените в разпоредбата документи.
Видно от изложеното, едно от изискванията на чл. 28 от ЗДДС е стоката да се изпрати или превози от място на територията на страната до трета страна или територия. Доколкото от изложеното в запитването е посочено, че стоката няма се превозва до трета страна, а до страна членка на ЕС - Белгия, то чл. 28 от ЗДДС е неприложим.
Предвид изложеното в случай, че не са налице хипотезите на чл. 7, ал. 1 от ЗДДС или чл. 28 от ЗДДС, съгласно разпоредбата на чл. 17, ал. 2 от ЗДДС, мястото на изпълнение на доставката ще е на територията на страната, същата ще е облагаема по смисъла на чл. 12 от ЗДДС(тъй като не попада в изрично посочените като освободени доставки по глава четвърта от ЗДДС) и дружеството трябва да начисли данък с данъчна ставка в размер на 20%, съгласно разпоредбата на чл. 66, ал. 1, т. 1 от ЗДДС.
Тази доставка следва да се отрази в колона 11 на дневника за продажбите "ДО на облагаемите доставки със ставка 20 %, вкл. дистанционни продажби с място на изпълнение на територията на страната".
В запитването е описана следната фактическа обстановка: на "XYZС" ЕООД предстои продажба на стока за страна, която не е членка на ЕС (Канада). Фактурата за продажба ще бъде издадена на канадската фирма, но стоката ще бъде доставена директно до клиента на канадската фирма, който е данъчно задължено лице, регистрирано за целите на ДДС в Белгия, държава членка на ЕС.
Във връзка с това са поставени следните въпроси:
Въпрос 1: Необходимо ли е "XYZС" ЕООД да начисли ДДС във фактурата за продажба, тъй като реално стоката няма да напусне ЕС (а само документално ще се издаде фактура на купувача на стоката), или се счита сделката като освободена доставка?
Въпрос 2: Как следва да се отрази доставката/фактурата в дневника за продажби?
Поради хипотетичния характер на въпросите и липсата на конкретни факти и обстоятелства, имащи значение за данъчното облагане, е изложено принципно становище.
За определяне на данъчния режим на доставка на стоки от съществено значение е да се установи мястото на изпълнение на доставката съгласно правилата на чл. 17 от ЗДДС.
Съгласно чл. 17, ал. 1 от ЗДДС (чл. 31 от Директива 2006/112/ЕО) мястото на изпълнение при доставка на стока, която не се изпраща или превозва, е мястото, където стоката се намира при прехвърляне на собствеността или при фактическото предоставяне на стоката по чл. 6, ал. 2 от ЗДДС.
При доставка на стока, която се изпраща или превозва от доставчика, получателя или от трето лице, мястото на изпълнение на доставката по силата на чл. 17, ал. 2 от ЗДДС (чл. 32 от Директива 2006/112/ЕО) е местонахождението на стоката към момента, в който се изпраща пратката или започва превозът към получателя.
Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДС облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и чл. 9 от ЗДДС, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които законът предвижда друго.
Доставката на стоки, които се изпращат или превозват от място на територията на страната до място извън нея, е с място на изпълнение на територията на България и на основание чл. 12 от ЗДДС е облагаема доставка.
В закона са предвидени случаи, в които се прилага нулева ставка на данъка, като за да бъде приложена, трябва да са налице хипотезите за вътреобщностна доставка по смисъла на чл. 7, ал. 1 от ЗДДС или износ по смисъла на чл. 28 от ЗДДС.
Съгласно чл. 7, ал. 1 от ЗДДС вътреобщностна доставка на стоки (ВОД) е доставката на стоки, транспортирани от или за сметка на доставчика - регистрирано по този закон лице, или на получателя от територията на страната до територията на друга държава членка, когато получателят е данъчно задължено лице или данъчно незадължено юридическо лице, регистрирано за целите на ДДС в друга държава членка, и е предоставил идентификационния си номер по ДДС на доставчика.
На основание чл. 53, ал. 1 от ЗДДС извършените вътреобщностни доставки са облагаеми с нулева ставка на данъка.
Прилагането на нулева ставка за ВОД е допустимо само когато са изпълнени едновременно следните условия:
- правото да се разпорежда като собственик със стоката е прехвърлено на получателя по доставката;
- стоката е изпратена или превозена в друга държава членка и вследствие на това изпращане или превозване стоката е напуснала физически територията на страната;
- получателят е данъчно задължено лице, регистрирано за целите на ДДС в друга държава членка.
В тази връзка е налице основание за облагане на доставките на стоки с нулева ставка за ВОД, ако едновременно са изпълнени следните условия:
- получателят от Канада е регистрирано лице за целите на ДДС в друга държава членка и
- стоките се транспортират от територията на страната до територията на другата държава членка (Белгия), и
- българското дружество "XYZС" ЕООД разполага с документите, посочени в чл. 45 от ППЗДДС.
От запитването не става ясно дали получателят (канадското дружество) е лице, регистрирано за целите на ДДС в друга държава членка. В случай че няма такава регистрация, не може да се приложи разпоредбата, даваща право за прилагане на нулева ставка на данъка във връзка с ВОД на стоки.
Съгласно чл. 28, т. 1 и т. 2 от ЗДДС облагаема доставка с нулева ставка е:
- доставката на стоки, които се изпращат или превозват от място на територията на страната до трета страна или територия от или за сметка на доставчика;
- доставката на стоки, които се изпращат или превозват от място на територията на страната до трета страна или територия от или за сметка на получателя, ако получателят е лице, което не е установено на територията на страната.
За доказване на доставка по чл. 28, т. 1 и т. 2 от ЗДДС на основание чл. 21, ал. 1 от ППЗДДС доставчикът следва да разполага с определените в тази разпоредба документи.
Едно от изискванията на чл. 28 от ЗДДС е стоката да се изпрати или превози от място на територията на страната до трета страна или територия. В запитването е посочено, че стоката няма да се превозва до трета страна, а до държава членка на ЕС - Белгия, поради което чл. 28 от ЗДДС е неприложим.
Предвид изложеното, ако не са налице хипотезите на чл. 7, ал. 1 от ЗДДС или чл. 28 от ЗДДС, съгласно чл. 17, ал. 2 от ЗДДС мястото на изпълнение на доставката ще е на територията на страната. Доставката ще е облагаема по смисъла на чл. 12 от ЗДДС, тъй като не попада в изрично посочените като освободени доставки по глава четвърта от ЗДДС, и дружеството трябва да начисли данък с данъчна ставка 20% съгласно чл. 66, ал. 1, т. 1 от ЗДДС.
Тази доставка следва да се отрази в колона 11 на дневника за продажбите - "ДО на облагаемите доставки със ставка 20 %, вкл. дистанционни продажби с място на изпълнение на територията на страната".
Извод: При липса на условия за прилагане на нулева ставка по чл. 7, ал. 1 от ЗДДС (ВОД) или по чл. 28 от ЗДДС (износ), доставката е с място на изпълнение на територията на страната по чл. 17, ал. 2 от ЗДДС, облагаема е по чл. 12 от ЗДДС с данъчна ставка 20% по чл. 66, ал. 1, т. 1 от ЗДДС, и се отразява в колона 11 на дневника за продажбите.
