ОТНОСНО:Разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) и осигурителното законодателство
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ..... постъпи Ваше запитване с вх. № 20-31-75/15.12.2023 г., препратено по компетентност от ТД на НАП ........, офис ........., относно прилагане на нормите на ЗДДФЛ и осигурителното законодателство.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Посочвате, че сте земеделски производител и отглеждате непреработени продукти от селското стопанство - пшеница и слънчоглед. От 2012 г. сте избрали да се облагате по реда на чл. 29а от ЗДДФЛ. Желаете от 2024 г. да се облагате като физическо лице земеделски производител по реда на чл. 29, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ.
Поставени са следните въпроси:
1. Как следва да промените реда на облагане за 2024 г.?
2. В случай че останете да се облагате по реда на чл. 29а от ЗДДФЛ, следва ли да изравнявате социални и здравни осигуровки като едноличните търговци?
С оглед изложената фактическа обстановка и действащото законодателство, изразявам следното становище:
Относно приложението на ЗДДФЛ:
На основание нормата на чл. 29а, ал. 1 от ЗДДФЛ физическите лица, регистрирани като земеделски стопани, могат да изберат доходът от стопанската им дейност да се облага с данък върху годишната данъчна основа по чл. 28 от същия закон.
Съгласно чл. 29а, ал. 3 от ЗДДФЛ редът на облагане с данък върху годишната данъчна основа по чл. 28, избран от лицата по ал. 1, се прилага за срок, не по-кратък от 5 последователни данъчни години.
Правото на избор се упражнява от лицата чрез подаване на декларация по чл. 29а, ал. 4 от ЗДДФЛ в срок до 31 декември на предходната година.
Съгласно разпоредбата на ал. 6 на чл. 29а от ЗДДФЛ, след изтичането на срока по ал. 3 лицето може да:
1. продължи да се облага по избрания ред, като в този случай не е необходимо да подава нова декларация по ал. 4;
2. избере да се облага по реда на чл. 29, като упражни правото си на избор в декларацията по ал. 4 в срок до 31 декември на предходната година.
Следователно, съгласно действащата нормативна уредба, ако желаете да промените за 2024 г. реда на облагане от данък върху годишната данъчна основа по чл. 28 от ЗДДФЛ на облагане по чл. 29, ал. 1, т. 1 от същия закон, можете да направите това като подадете декларация по образец съгласно чл. 29а, ал. 4 от ЗДДФЛ в срок до 2-ри януари 2024 г.
По прилагане на осигурителното законодателство:
На основание чл. 4, ал. 3, т. 4 от Кодекса за социално осигуряване (КСО) задължително осигурени за инвалидност поради общо заболяване, за старост и за смърт са регистрираните земеделски стопани и тютюнопроизводители. По свой избор те могат да се осигуряват и за общо заболяване и майчинство (чл. 4, ал. 4 от КСО).
Според § 1, ал. 1, т. 5 от Допълнителните разпоредби (ДР) на КСО "регистрирани земеделски стопани и тютюнопроизводители" са физическите лица, които произвеждат растителна и/или животинска продукция, предназначена за продажба, и са регистрирани по установения ред.
На основание чл. 56 от Търговския закон, като едноличен търговец може да се регистрира всяко дееспособно физическо лице с местожителство в страната. Следователно, ако едноличният търговец е изпълнил изискванията на § 1, ал. 1, т. 5 от ДР на КСО - произвежда растителна и/или животинска продукция, предназначена за продажба, и е регистриран по съответния ред, той може да се възползва от режима на социално и здравно осигуряване за регистрираните земеделски стопани и тютюнопроизводители.
Регистрираните земеделски стопани и тютюнопроизводители са самоосигуряващи се лица по смисъла на чл. 5, ал. 2 от КСО. Осигурителните вноски за самоосигуряващите се лица по чл. 4, ал. 3, т. 1, 2 и 4 от КСО, в т.ч. за регистрираните земеделски стопани и тютюнопроизводители, са за тяхна сметка и се дължат авансово: върху месечен осигурителен доход между минималния и максималния месечен размер на дохода, определен със Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване (ЗБДОО) за съответната година. Окончателният размер на месечния осигурителен доход за тези лица се определя за периода, през който са упражнявали трудова дейност през предходната година въз основа на данните, декларирани в справка към годишната данъчна декларация по ЗДДФЛ, и не може да бъде по-малък от минималния месечен размер на осигурителния доход и по-голям от максималния месечен осигурителен доход (чл. 6, ал. 8 и 9 от КСО).
Регистрираните земеделски стопани и тютюнопроизводители, произвеждащи непреработена растителна и/или животинска продукция, не определят окончателен размер на осигурителния доход за тази дейност (чл. 6, ал. 10 от КСО).
Годишният осигурителен доход се определя за периода, през който е упражнявана трудова дейност от самоосигуряващите се лица през предходната година, като разлика между декларирания в справка към годишната данъчна декларация по ЗДДФЛ или установения от органа по приходите при условията и по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) облагаем доход от упражняване на трудова дейност и сбора от доходите, върху които са внасяни авансово осигурителни вноски.
При определяне на годишния осигурителен доход:
- за едноличните търговци и лицата, които се облагат по реда на чл. 26, ал. 7 от ЗДДФЛ, регистрираните земеделски стопани и тютюнопроизводители, произвеждащи преработена растителна и/или животинска продукция, чийто облагаем доход се формира по реда на чл. 26, ал. 1 от ЗДДФЛ, се вземат предвид - облагаемият доход по чл. 26, ал. 1 от ЗДДФЛ, без да се намалява с размера на задължителните и доброволните осигурителни вноски, размерът на пренесената данъчна загуба по реда на Закона за корпоративното подоходно облагане и премии/вноски по договори за застраховки "Живот" и застраховки "Живот", ако са свързани с инвестиционен фонд;
- за регистрираните земеделски стопани и тютюнопроизводители, произвеждащи преработена растителна и/или животинска продукция, на които облагаемият доход се определя по реда на чл. 29 от ЗДДФЛ, се взема предвид облагаемият доход по ЗДДФЛ, получен от упражняване на трудовата дейност.
При определяне на годишния осигурителен доход не се включват сумите, получени под формата на държавни помощи, субсидии и друго подпомагане от Европейския фонд за гарантиране на земеделието, Европейския земеделски фонд за развитие на селските райони и от държавния бюджет (чл. 3, ал. 3, т. 1 и 3 от Наредбата за елементите на възнаграждението и за доходите, върху които се правят осигурителни вноски (НЕВДПОВ)).
Видно от цитираните разпоредби, на годишно изравняване подлежат всички доходи от трудова дейност, с изключение на доходите от производство на непреработена растителна и/или животинска продукция и сумите, получени под формата на държавни помощи, субсидии и друго подпомагане.
Следователно, в случай че получените от Вас облагаеми доходи от трудова дейност като регистриран земеделски стопанин, подлежащи на деклариране с ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ, са само от непреработена растителна и/или животинска продукция, Вие не следва да определяте окончателен размер на осигурителния доход.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Лицето е земеделски производител и отглежда непреработени продукти от селското стопанство - пшеница и слънчоглед. От 2012 г. е избрало да се облага по реда на чл. 29а от ЗДДФЛ. Желанието е от 2024 г. да се облага като физическо лице земеделски производител по реда на чл. 29, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Как следва да промените реда на облагане за 2024 г.?
Въпрос 2: В случай че останете да се облагате по реда на чл. 29а от ЗДДФЛ, следва ли да изравнявате социални и здравни осигуровки като едноличните търговци?
Относно приложението на ЗДДФЛ
На основание чл. 29а, ал. 1 от ЗДДФЛ физическите лица, регистрирани като земеделски стопани, могат да изберат доходът от стопанската им дейност да се облага с данък върху годишната данъчна основа по чл. 28 от закона.
Съгласно чл. 29а, ал. 3 от ЗДДФЛ редът на облагане с данък върху годишната данъчна основа по чл. 28, избран от лицата по ал. 1, се прилага за срок, не по-кратък от 5 последователни данъчни години. Правото на избор се упражнява чрез подаване на декларация по чл. 29а, ал. 4 от ЗДДФЛ в срок до 31 декември на предходната година.
Съгласно чл. 29а, ал. 6 от ЗДДФЛ, след изтичането на срока по ал. 3 лицето може:
- да продължи да се облага по избрания ред, като в този случай не е необходимо да подава нова декларация по ал. 4;
- да избере да се облага по реда на чл. 29, като упражни правото си на избор в декларацията по ал. 4 в срок до 31 декември на предходната година.
При действащата нормативна уредба, ако лицето желае да промени за 2024 г. реда на облагане от данък върху годишната данъчна основа по чл. 28 от ЗДДФЛ на облагане по чл. 29, ал. 1, т. 1 от същия закон, това може да стане чрез подаване на декларация по образец съгласно чл. 29а, ал. 4 от ЗДДФЛ в срок до 2 януари 2024 г.
Извод: За да се премине от облагане по чл. 29а към облагане по чл. 29, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ за 2024 г., следва да се подаде декларация по чл. 29а, ал. 4 от ЗДДФЛ в срок до 2 януари 2024 г.
По прилагане на осигурителното законодателство
На основание чл. 4, ал. 3, т. 4 от Кодекса за социално осигуряване (КСО) задължително осигурени за инвалидност поради общо заболяване, за старост и за смърт са регистрираните земеделски стопани и тютюнопроизводители. По свой избор те могат да се осигуряват и за общо заболяване и майчинство - чл. 4, ал. 4 от КСО.
Съгласно § 1, ал. 1, т. 5 от допълнителните разпоредби на КСО "регистрирани земеделски стопани и тютюнопроизводители" са физическите лица, които произвеждат растителна и/или животинска продукция, предназначена за продажба, и са регистрирани по установения ред.
На основание чл. 56 от Търговския закон като едноличен търговец може да се регистрира всяко дееспособно физическо лице с местожителство в страната. Ако едноличният търговец изпълнява изискванията на § 1, ал. 1, т. 5 от допълнителните разпоредби на КСО - произвежда растителна и/или животинска продукция, предназначена за продажба, и е регистриран по съответния ред, той може да се възползва от режима на социално и здравно осигуряване за регистрираните земеделски стопани и тютюнопроизводители.
Регистрираните земеделски стопани и тютюнопроизводители са самоосигуряващи се лица по смисъла на чл. 5, ал. 2 от КСО. Осигурителните вноски за самоосигуряващите се лица по чл. 4, ал. 3, т. 1, 2 и 4 от КСО, включително за регистрираните земеделски стопани и тютюнопроизводители, са за тяхна сметка и се дължат авансово върху месечен осигурителен доход между минималния и максималния месечен размер на дохода, определен със Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване за съответната година.
Окончателният размер на месечния осигурителен доход за тези лица се определя за периода, през който са упражнявали трудова дейност през предходната година, въз основа на данните, декларирани в справка към годишната данъчна декларация по ЗДДФЛ, и не може да бъде по-малък от минималния месечен размер на осигурителния доход и по-голям от максималния месечен осигурителен доход - чл. 6, ал. 8 и 9 от КСО.
Съгласно чл. 6, ал. 10 от КСО регистрираните земеделски стопани и тютюнопроизводители, произвеждащи непреработена растителна и/или животинска продукция, не определят окончателен размер на осигурителния доход за тази дейност.
Годишният осигурителен доход се определя за периода, през който е упражнявана трудова дейност от самоосигуряващите се лица през предходната година, като разлика между:
- декларирания в справка към годишната данъчна декларация по ЗДДФЛ или установения от органа по приходите при условията и по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) облагаем доход от упражняване на трудова дейност, и
- сбора от доходите, върху които са внасяни авансово осигурителни вноски.
При определяне на годишния осигурителен доход:
- за едноличните търговци и лицата, които се облагат по реда на чл. 26, ал. 7 от ЗДДФЛ, както и за регистрираните земеделски стопани и тютюнопроизводители, произвеждащи преработена растителна и/или животинска продукция, чийто облагаем доход се формира по реда на чл. 26, ал. 1 от ЗДДФЛ, се взема предвид облагаемият доход по чл. 26, ал. 1 от ЗДДФЛ, без да се намалява с размера на задължителните и доброволните осигурителни вноски, размера на пренесената данъчна загуба по реда на Закона за корпоративното подоходно облагане и премии/вноски по договори за застраховки "Живот" и застраховки "Живот", ако са свързани с инвестиционен фонд;
- за регистрираните земеделски стопани и тютюнопроизводители, произвеждащи преработена растителна и/или животинска продукция, на които облагаемият доход се определя по реда на чл. 29 от ЗДДФЛ, се взема предвид облагаемият доход по ЗДДФЛ, получен от упражняване на трудовата дейност.
При определяне на годишния осигурителен доход не се включват сумите, получени под формата на държавни помощи, субсидии и друго подпомагане от Европейския фонд за гарантиране на земеделието, Европейския земеделски фонд за развитие на селските райони и от държавния бюджет - чл. 3, ал. 3, т. 1 и 3 от Наредбата за елементите на възнаграждението и за доходите, върху които се правят осигурителни вноски.
От цитираните разпоредби следва, че на годишно изравняване подлежат всички доходи от трудова дейност, с изключение на доходите от производство на непреработена растителна и/или животинска продукция и сумите, получени под формата на държавни помощи, субсидии и друго подпомагане.
Следователно, ако получените облагаеми доходи от трудова дейност като регистриран земеделски стопанин, подлежащи на деклариране с годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ, са само от непреработена растителна и/или животинска продукция, не се определя окончателен размер на осигурителния доход.
Извод: Ако лицето, регистриран земеделски стопанин, получава облагаеми доходи от трудова дейност само от непреработена растителна и/или животинска продукция, то не следва да определя и съответно да изравнява окончателен размер на осигурителния доход, независимо че се облага по реда на чл. 29а от ЗДДФЛ.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
