5_№23-29-20
Наредба №Н-8 от 29.12.2005 г.,чл. 2, ал. 2, чл. 6а, ал. 11;
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
Информацията за персонала на компаниите от групата ЕЕЕ се обработва в две различни бази данни. Това налага по един и същ ЕИК да се изготвят и подават по две декларации образец №6 "Данни за дължими вноски и данък по чл. 42 от ЗДДФЛ" (приложение №4 към чл. 2, ал. 2 към Наредба №Н-8 от 29.12.2005 г.) за съответния календарен месец.
В запитването е даден следният пример: Възнагражденията за месец януари 2016 г. за част от персонала са начислени през същия месец и се декларират с дата 31.01.2016 г. в точка 18 "Дата на начисляване/изплащане" на декларации образец № 6 (приложение №4 към чл. 2, ал. 2 към Наредба №Н-8 от 29.12.2005 г.), а за останалата част от персонала възнагражденията за месец 01.01.2016 г. се декларират като изплатени през месец февруари и в точка 18 "Дата на начисляване/изплащане" се декларира дата 29.02.2016 г.
Възнагражденията на всички служители ще се изплатят до 25-то число на месеца, следващ месеца, през който е положен труда.
Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
1. При подаване на две декларации образец №6 (приложение №4 към чл. 2, ал. 2 към Наредба №Н-8 от 29.12.2005 г.) с един и същ ЕИК за съответния календарен месец с попълнена една и съща дата в точка 18 "Дата на изплащане/начисляване" ще възникне ли проблем с подадената информация?
2. При необходимост от корекция на вече подадени декларации образец №6 (приложение №4 към чл. 2, ал. 2 към Наредба №Н-8 от 29.12.2005 г.) как следва да се извърши същата, с оглед запазване на подадената информация?
3. Каква е разликата и до какви последици води попълване на точка 18 "Дата на изплащане/начисляване" на декларация образец №6 (приложение №4 към чл. 2, ал. 2 към Наредба №Н-8 от 29.12.2005 г.) като се има предвид, че от 01.01.2016 г. за начислени и изплатени възнаграждения се посочва последния календарен ден от месеца, в който възнагражденията са начислени или изплатени?
4. Допустимо ли е за месец януари на текущата година дружеството да подаде две декларации образец № 6 (приложение №4 към чл. 2, ал. 2 към Наредба №Н-8 от 29.12.2005 г.), като в точка 18 "Дата на изплащане/начисляване" на първата се посочи последния календарен ден от месеца, в който възнагражденията на част от персонала са начислени(31.01.2016 г.), а всъщата точкана втората декларация се отрази последния календарен ден от месеца, в който възнагражденията са изплатени(29.02.2016 г.)?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросите и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
По първи въпрос:
Съгласно текста на чл. 2, ал. 2 от към Наредба №Н-8 от 29.12.2005 г., работодателите, осигурителите и техните клонове и поделения, осигурителните каси за своите членове - осигурители, самоосигуряващите се лица и лицата по чл. 4, ал. 9 от Кодекса за социално осигуряване(КСО) или упълномощени от тях лица подават в компетентната териториална дирекция на Националната агенция за приходите декларация образец № 6 съгласно приложение № 4, в която се вписват:
1. ЕИК по регистър БУЛСТАТ/ЕИК на търговеца за осигурители, работодатели, клонове, поделения или ЕГН, ЛНЧ, личен номер или служебен номер, издаден от Националната агенция за приходите за самоосигуряващи се лица и за лицата по чл. 4, ал. 9 от КСО;
2. общият размер на сумите за дължимите вноски за държавното обществено осигуряване, Учителския пенсионен фонд, допълнителното задължително пенсионно осигуряване, включително увеличената осигурителна вноска за фонд "Пенсии" в размера на вноската за универсален и/или професионален пенсионен фонд, здравното осигуряване, фонд "Гарантирани вземания на работниците и служителите" за всички лица, подлежащи на осигуряване;
3. общият размер на дължимия данък за внасяне за доходите от трудови правоотношения по смисъла на Закона за данъците върху доходите на физическите лица(ЗДДФЛ).
Наредба №Н-8 от 29.12.2005 г. не поставя ограничения относно броя на подадените декларации образец №6 (приложение №4 към чл. 2, ал. 2 към Наредба №Н-8 от 29.12.2005 г.) от един осигурител за съответния календарен месец.
В случай, че за определен календарен месец подадете две и повече декларации образец №6 (приложение №4 към чл. 2, ал. 2 към Наредба №Н-8 от 29.12.2005 г.), програмният продукт на НАП ще сумира декларираните като дължими осигурителни вноски, независимо от датата, която сте отразили в точка 18 "Дата на изплащане/начисляване".
По втори въпрос:
Редът за коригиране на декларации образец №6 (приложение №4 към чл. 2, ал. 2 към Наредба №Н-8 от 29.12.2005 г.) е регламентиран в чл. 6а от Наредба №Н-8 от 29.12.2005 г.
Декларация образец №6 (приложение №4 към чл. 2, ал. 2 към Наредба №Н-8 от 29.12.2005 г.) от работодателите, осигурителите и техните клонове и поделения за дължимите осигурителни вноски и вноските за фонд "Гарантирани вземания на работниците и служителите" се подава с код за корекция, когато се намалява размерът на декларирано задължение. В този случай освен коригираните се попълват и всички останали данни от съответната колона на подадената преди това декларация. Не се коригират данните за месец и година, код или наименование на задълженото лице, код за вид плащане и дата на изплащане/начисляване (аргумент чл. 6а, ал. 8 от Наредба №Н-8 от 29.12.2005 г.).
На основание разпоредбата на чл. 2, ал. 4 от Наредба №Н-8 от 29.12.2005 г., всяко от декларираните месечни задължения с декларации образец №6 (приложение №4 към чл. 2, ал. 2 към Наредба №Н-8 от 29.12.2005 г.) трябва да бъде равно на изчислените задължителни осигурителни вноски и/или вноските за фонд "Гарантирани вземания на работниците и служителите" от подадените декларации образец №1 (приложение №1 към чл.2, ал.1 от Наредба №Н-8/29.12.2005 г.).
Следва да имате предвид, че декларация образец №6 (приложение №4 към чл. 2, ал. 2 към Наредба №Н-8 от 29.12.2005 г.) от работодателите, осигурителите и техните клонове и поделения за дължимите осигурителни вноски и вноските за фонд "Гарантирани вземания на работниците и служителите" се подават едновременно с подаване на декларации образец №1 (приложение №1 към чл.2, ал.1 от Наредба № Н-8/29.12.2005 г.) (основание чл. 3, ал. 3, т. 1 от Наредба №Н-8 от 29.12.2005 г.).
Обръщам Ви внимание , че когато се коригира декларирано задължение с декларация образец №6 (приложение №4 към чл. 2, ал. 2 към Наредба №Н-8 от 29.12.2005 г.) се подават и декларации образец №1 (приложение №1 към чл.2, ал.1 от Наредба №Н-8/29.12.2005 г.), , така че да се запази равенството по чл. 2, ал. 4 от наредбата (аргумент чл. 6а, ал. 10 от Наредба №Н-8 от 29.12.2005 г.).
На основание разпоредбата на чл. 6а, ал. 11 от Наредба №Н-8 от 29.12.2005 г., декларация образец №6 (приложение №4 към чл. 2, ал. 2 към Наредба №Н-8 от 29.12.2005 г.), подадена от работодателите, осигурителите и техните клонове и поделения може да се коригира до изтичане на срока за подаването й. След този срок декларации се подават на хартиен носител или на електронен носител и хартиен носител след разрешение на Националната агенция за приходите.
Гореизложените разпоредби се приложими, в случай, че подавате една декларация образец №6 (приложение №4 към чл. 2, ал. 2 към Наредба №Н-8 от 29.12.2005 г.) за съответния календарен месец, в която сте отразили общият размер на сумите за дължимите вноски за държавното обществено осигуряване, Учителския пенсионен фонд, допълнителното задължително пенсионно осигуряване, включително увеличената осигурителна вноска за фонд "Пенсии" в размера на вноската за универсален и/или професионален пенсионен фонд, здравното осигуряване, фонд "Гарантирани вземания на работниците и служителите" за всички лица, работещи в дружеството, подлежащи на осигуряване.
В случай, че за календарен месец сте подали две декларации образец №6 (приложение №4 към чл. 2, ал. 2 към Наредба №Н-8 от 29.12.2005 г.) с попълнена една и съща дата в точка 18 "Дата на изплащане/начисляване", програмният продукт на агенцията няма да разпознае декларацията, която подлежи на корекция. Поради това обстоятелство ще се наложи да заличите подадените декларации образец №6 (приложение №4 към чл. 2, ал. 2 към Наредба №Н-8 от 29.12.2005 г.) и да ги подадете отново с коректни данни.
С оглед спазване на цитираните по-горе разпоредби на чл. 2, ал. 4 и чл. 3, ал. 3, т. 1 от Наредба №Н-8 от 29.12.2005 г., по аналогичен начин следва да процедирате и с подадените декларации образец №1 (приложение №1 към чл.2, ал.1 от Наредба № Н-8/29.12.2005 г.).
В хипотезата, при която следва да увеличите декларираното задължение за съответен календарен месец следва да подадете редовна декларация образец №6 (приложение №4 към чл. 2, ал. 2 към Наредба №Н-8 от 29.12.2005 г.), в която да впишете положителната разлика.
Едновременно с това следва да отразите настъпилите промени в съответните декларации образец №1 (приложение №1 към чл.2, ал.1 от Наредба № Н-8/29.12.2005 г.).
По трети въпрос:
Правилата за попълване на декларация образец №6 (приложение №4 към чл. 2, ал. 2 към Наредба №Н-8 от 29.12.2005 г.) са подробно разписани в указанията за попълване на декларацията.
От 01.01.2016 г. в точка 18 "Дата на изплащане/начисляване" се попълва във формат (дд,мм,гггг) датата на последния календарен ден от месеца, в който възнагражденията са начислени и/или изплатени.
Промяната дава възможност, независимо от броя на изплащанията или начисленията на трудови възнаграждения през съответния месец, дължимите осигурителни вноски да се отразят в една колона на декларация образец №6 (приложение №4 към чл. 2, ал. 2 към Наредба №Н-8 от 29.12.2005 г.).
Съгласно текста на чл. 6, ал. 3, изречение първо от КСО, осигурителните вноски за работниците и служителите и за лицата по чл. 4, ал. 1, т. 7 и 8 от кодекса се дължат върху получените, включително начислените и неизплатените, брутни месечни възнаграждения или неначислените месечни възнаграждения.
При определяне на падежа на задължението за внасяне на дължимите вноски законодателят не е направил разграничение между начислени и изплатени възнаграждения, поради което осигурителните вноски за държавното обществено осигуряване за лицата по чл. 4, ал. 1 от КСО се внасят от осигурителите до 25-о число на месеца, следващ месеца, през който е положен трудът(основание чл. 7, ал. 1 от КСО).Разпоредбата е обща и се прилага както за начислените, така и за изплатените възнаграждения на лицата по чл. 4, ал. 1 от кодекса.
По четвърти въпрос:
В резултат на промяната, в сила от 01.01.2016 г. е възможно в точка 18 в една колона на декларация образец №6 (приложение №4 към чл. 2, ал. 2 към Наредба №Н-8 от 29.12.2005 г.) да отразите датата на последния календарен ден от месеца, в който възнагражденията са начислени и/или изплатени и да подадете информация за дължимите вноски както за начислените, но неизплатени, така и за изплатените възнаграждения през съответния месец.
Допустимо е и за един календарен месец дружеството да подаде две декларации образец № 6 (приложение №4 към чл. 2, ал. 2 към Наредба №Н-8 от 29.12.2005 г.), като в точка 18 "Дата на изплащане/начисляване" на първата се посочи последния календарен ден от месеца, в който възнагражденията са начислени, а в същата точка на втората декларация се отрази последния календарен ден от месеца, в който възнагражденията са изплатени.
В конкретния пример, който давате в запитването, за месец януари ще подадете една декларация образец №6 (приложение №4 към чл. 2, ал. 2 към Наредба №Н-8 от 29.12.2005 г.) за дължимите вноски за част от персонала, чиито заплати за месец януари са начислени, но не са изплатени до 31.01.2016 г..
За месец февруари 2016 г. ще следва да подадете една декларация образец №6 (приложение №4 към чл. 2, ал. 2 към Наредба №Н-8 от 29.12.2005 г.) за останалата част от персонала, чиито заплати за месец 01.2016 г. са изплатени през месец февруари и в точка 18 "Дата на изплащане/начисляване" ще отразите дата 29.02.2016 г.
През същия месец следва да подадете и втора декларация образец №6 (приложение №4 към чл. 2, ал. 2 към Наредба №Н-8 от 29.12.2005 г.) за персонала, чиито заплати за месец февруари са начислени, но не са изплатени, като в точка 18 "Дата на изплащане/начисляване" също ще отразите дата 29.02.2016 г.
В този случай ще имате две декларации образец №6 (приложение №4 към чл. 2, ал. 2 към Наредба №Н-8 от 29.12.2005 г.) с дата 29.02.2016 г. в точка 18 "Дата на изплащане/начисляване", но с различен месец в точка 9 "Месец и година".
В тази хипотеза, при необходимост от корекция ще може да коригирате съответната декларация образец №6 (приложение №4 към чл. 2, ал. 2 към Наредба №Н-8 от 29.12.2005 г.) и декларации образец №1 (приложение №1 към чл.2, ал.1 от Наредба № Н-8/29.12.2005 г.) и няма да се налага заличаване на всички подадени декларации и повторното им подаване.
В запитването е посочено, че информацията за персонала на компаниите от групата ЕЕЕ се обработва в две различни бази данни. Поради това по един и същ ЕИК за един и същ календарен месец се изготвят и подават две декларации образец № 6 "Данни за дължими вноски и данък по чл. 42 от ЗДДФЛ" (приложение № 4 към чл. 2, ал. 2 от Наредба № Н-8 от 29.12.2005 г.).
Даден е следният пример: възнагражденията за месец януари 2016 г. за част от персонала са начислени през същия месец и се декларират с дата 31.01.2016 г. в т. 18 "Дата на начисляване/изплащане" на декларация образец № 6 (приложение № 4 към чл. 2, ал. 2 от Наредба № Н-8 от 29.12.2005 г.), а за останалата част от персонала възнагражденията за месец 01.2016 г. се декларират като изплатени през месец февруари и в т. 18 "Дата на начисляване/изплащане" се посочва дата 29.02.2016 г. Възнагражденията на всички служители ще се изплатят до 25-то число на месеца, следващ месеца, през който е положен трудът.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: При подаване на две декларации образец № 6 (приложение № 4 към чл. 2, ал. 2 от Наредба № Н-8 от 29.12.2005 г.) с един и същ ЕИК за съответния календарен месец с попълнена една и съща дата в т. 18 "Дата на изплащане/начисляване" ще възникне ли проблем с подадената информация?
Въпрос 2: При необходимост от корекция на вече подадени декларации образец № 6 (приложение № 4 към чл. 2, ал. 2 от Наредба № Н-8 от 29.12.2005 г.) как следва да се извърши същата, с оглед запазване на подадената информация?
Въпрос 3: Каква е разликата и до какви последици води попълване на т. 18 "Дата на изплащане/начисляване" на декларация образец № 6 (приложение № 4 към чл. 2, ал. 2 от Наредба № Н-8 от 29.12.2005 г.), като се има предвид, че от 01.01.2016 г. за начислени и изплатени възнаграждения се посочва последният календарен ден от месеца, в който възнагражденията са начислени или изплатени?
Въпрос 4: Допустимо ли е за месец януари на текущата година дружеството да подаде две декларации образец № 6 (приложение № 4 към чл. 2, ал. 2 от Наредба № Н-8 от 29.12.2005 г.), като в т. 18 "Дата на изплащане/начисляване" на първата се посочи последният календарен ден от месеца, в който възнагражденията на част от персонала са начислени (31.01.2016 г.), а в същата точка на втората декларация се отрази последният календарен ден от месеца, в който възнагражденията са изплатени (29.02.2016 г.)?
По първи въпрос
Съгласно чл. 2, ал. 2 от Наредба № Н-8 от 29.12.2005 г. работодателите, осигурителите и техните клонове и поделения, осигурителните каси за своите членове - осигурители, самоосигуряващите се лица и лицата по чл. 4, ал. 9 от Кодекса за социално осигуряване (КСО) или упълномощени от тях лица подават в компетентната териториална дирекция на Националната агенция за приходите декларация образец № 6 съгласно приложение № 4, в която се вписват:
- ЕИК по регистър БУЛСТАТ/ЕИК на търговеца за осигурители, работодатели, клонове, поделения или ЕГН, ЛНЧ, личен номер или служебен номер, издаден от Националната агенция за приходите за самоосигуряващи се лица и за лицата по чл. 4, ал. 9 от КСО;
- общият размер на сумите за дължимите вноски за държавното обществено осигуряване, Учителския пенсионен фонд, допълнителното задължително пенсионно осигуряване, включително увеличената осигурителна вноска за фонд "Пенсии" в размера на вноската за универсален и/или професионален пенсионен фонд, здравното осигуряване, фонд "Гарантирани вземания на работниците и служителите" за всички лица, подлежащи на осигуряване;
- общият размер на дължимия данък за внасяне за доходите от трудови правоотношения по смисъла на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ).
Наредба № Н-8 от 29.12.2005 г. не поставя ограничения относно броя на подадените декларации образец № 6 (приложение № 4 към чл. 2, ал. 2 от Наредба № Н-8 от 29.12.2005 г.) от един осигурител за съответния календарен месец. В случай че за определен календарен месец се подадат две и повече декларации образец № 6 (приложение № 4 към чл. 2, ал. 2 от Наредба № Н-8 от 29.12.2005 г.), програмният продукт на НАП ще сумира декларираните като дължими осигурителни вноски, независимо от датата, отразена в т. 18 "Дата на изплащане/начисляване".
Извод: Подаването на две декларации образец № 6 с един и същ ЕИК за един и същ календарен месец и с една и съща дата в т. 18 не е ограничено от Наредба № Н-8 и програмният продукт на НАП ще сумира дължимите вноски, без да възникне проблем поради еднаквата дата в т. 18.
По втори въпрос
Редът за коригиране на декларации образец № 6 (приложение № 4 към чл. 2, ал. 2 от Наредба № Н-8 от 29.12.2005 г.) е уреден в чл. 6а от Наредба № Н-8 от 29.12.2005 г.
Декларация образец № 6 от работодателите, осигурителите и техните клонове и поделения за дължимите осигурителни вноски и вноските за фонд "Гарантирани вземания на работниците и служителите" се подава с код за корекция, когато се намалява размерът на декларирано задължение. В този случай, освен коригираните, се попълват и всички останали данни от съответната колона на подадената преди това декларация. Не се коригират данните за месец и година, код или наименование на задълженото лице, код за вид плащане и дата на изплащане/начисляване (аргумент чл. 6а, ал. 8 от Наредба № Н-8 от 29.12.2005 г.).
На основание чл. 2, ал. 4 от Наредба № Н-8 от 29.12.2005 г. всяко от декларираните месечни задължения с декларации образец № 6 (приложение № 4 към чл. 2, ал. 2 от Наредба № Н-8 от 29.12.2005 г.) трябва да бъде равно на изчислените задължителни осигурителни вноски и/или вноските за фонд "Гарантирани вземания на работниците и служителите" от подадените декларации образец № 1 (приложение № 1 към чл. 2, ал. 1 от Наредба № Н-8 от 29.12.2005 г.).
Следва да се има предвид, че декларация образец № 6 (приложение № 4 към чл. 2, ал. 2 от Наредба № Н-8 от 29.12.2005 г.) от работодателите, осигурителите и техните клонове и поделения за дължимите осигурителни вноски и вноските за фонд "Гарантирани вземания на работниците и служителите" се подава едновременно с подаване на декларации образец № 1 (приложение № 1 към чл. 2, ал. 1 от Наредба № Н-8 от 29.12.2005 г.) - основание чл. 3, ал. 3, т. 1 от Наредба № Н-8 от 29.12.2005 г.
Посочено е, че при коригиране на декларирано задължение с декларация образец № 6 (приложение № 4 към чл. 2, ал. 2 от Наредба № Н-8 от 29.12.2005 г.) се подават и декларации образец № 1 (приложение № 1 към чл. 2, ал. 1 от Наредба № Н-8 от 29.12.2005 г.), така че да се запази равенството по чл. 2, ал. 4 от наредбата (аргумент чл. 6а, ал. 10 от Наредба № Н-8 от 29.12.2005 г.).
Съгласно чл. 6а, ал. 11 от Наредба № Н-8 от 29.12.2005 г. декларация образец № 6 (приложение № 4 към чл. 2, ал. 2 от Наредба № Н-8 от 29.12.2005 г.), подадена от работодателите, осигурителите и техните клонове и поделения, може да се коригира до изтичане на срока за подаването й. След този срок декларации се подават на хартиен носител или на електронен носител и хартиен носител след разрешение на Националната агенция за приходите.
Гореизложените разпоредби са приложими в случай, че се подава една декларация образец № 6 (приложение № 4 към чл. 2, ал. 2 от Наредба № Н-8 от 29.12.2005 г.) за съответния календарен месец, в която е отразен общият размер на сумите за дължимите вноски за държавното обществено осигуряване, Учителския пенсионен фонд, допълнителното задължително пенсионно осигуряване, включително увеличената осигурителна вноска за фонд "Пенсии" в размера на вноската за универсален и/или професионален пенсионен фонд, здравното осигуряване, фонд "Гарантирани вземания на работниците и служителите" за всички лица, работещи в дружеството, подлежащи на осигуряване.
В случай че за календарен месец са подадени две декларации образец № 6 (приложение № 4 към чл. 2, ал. 2 от Наредба № Н-8 от 29.12.2005 г.) с попълнена една и съща дата в т. 18 "Дата на изплащане/начисляване", програмният продукт на агенцията няма да разпознае де...
Извод: Корекция на декларация образец № 6 се извършва по реда на чл. 6а от Наредба № Н-8, с код за корекция при намаляване на задължението, без промяна на месеца и годината, кода/наименованието на задълженото лице, кода за вид плащане и датата на изплащане/начисляване, като се осигурява съответствие с декларации образец № 1 и се спазват сроковете и процедурите по чл. 6а, ал. 10 и ал. 11.
