НАП: Издаване на протокол по чл. 117, ал. 4 ЗДДС при разваляне на вътреобщностно придобиване чрез кредитно известие

Изх. №53-00-184

10.01.2023 г.

чл. 13, ал. 1 от ЗДДС

чл. 13, ал. 3 от ЗДДС

чл. 117, ал. 4 от ЗДДС

чл. 123, ал. 7 от ЗДДС

Фактическата обстановка, изложена в запитванeто, е следната:

"Х" ЕООД (Дружеството) е част от групата на Х С.П.А., която е италианска компания с онлайн магазин на територията на Италия, посредством който се продават стоки на дребно (облекла и аксесоари), включително в България. Италианското дружество е регистрирано по ЗДДС и има валиден VAT номер.

През следващата година италианската компания има намерение стоката която ще продава, посредством собствения си онлайн магазин на лица, установени в България, да бъде изпращана от складовете на "Х" ЕООД в страната, за да достигне по-бързо до крайните клиенти.

По отношение на изложената фактическа обстановка, допълнително е уточнено следното:

Стоката която ще бъде изпращана към крайните клиенти, първоначално е закупена от дружеството от Х С.П.А., което има ДДС регистрация в Италия и е транспортирана от територията на Италия до територията на страната. Доставката, посредством която е закупена стоката, е третирана и отчетена от страна на "Х"ЕООД, като вътреобщностно придобиване (ВОП) по реда на чл. 13, ал. 1 от ЗДДС и е начислен ДДС с протокол по чл. 117 от ЗДДС. За да бъде продадена стоката чрез онлайн магазина от името и за сметка на Х С.П.А., италианското дружество ще издава и изпраща кредитно известие на "Х" ЕООД, за всяка продадена стока в България, посредством онлайн магазина, като по този начин ще намали количествата в склада на дружеството, собственост на същото. Посредством издаденото кредитно известие, италианското дружество отново ще става собственик на стоката и ще се разпорежда със същата като собственик, за която е издадено известието и ще бъде продавана на територията на страната от името и за сметка на чуждестранното лице. За стоките, по които собствеността е преминала отново в италианското дружество посредством издадените кредитни известия, "Х" ЕООД няма да генерира никакви обороти и продажби, тъй като доставките ще се извършват виртуално, посредством онлайн магазина на италианското дружество, а дружеството ще се явява складодържател. Стоките които ще се продават от онлайн магазина към крайните клиенти в България, ще бъдат изпращани чрез куриер, организиран от Х С.П.А. Италианското дружество не е установено посредством постоянен обект на територията на страната, а само е регистрирано за целите на ЗДДС.

Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:

Какви задължения биха възникнали за "Х" ЕООД по отношение на ЗДДС във връзка с издаденото кредитно известие от страна на италианското дружество?

Предвид изложената фактическа обстановка, въпросът и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:

Вътреобщностно придобиване, по смисъла на чл. 13, ал. 1 от ЗДДС е придобиването на правото на собственост върху стока и на всяко друго право на разпореждане със стоката като собственик, както и фактическото получаване на стока в случаите по чл. 6, ал. 2, която се изпраща или транспортира до територията на страната от територията на друга държава членка, когато доставчикът е данъчно задължено лице, което е регистрирано за целите на ДДС в друга държава членка. Съгласно разпоредбата на чл. 84 от ЗДДС данъкът при вътреобщностни придобивания е изискуем от лицето, което извършва придобиването, за което следва да бъде издаден протокол по реда на чл.117, ал. 1, т. 1 от ЗДДС.

Видно от изложената фактическа обстановка и направени уточнения е, че посредством издадените кредитни известия, италианското дружество отново ще става собственик на част от стоките, които първоначално е продало на българското дружество, отчетени от получателя по доставките, като ВОП по смисъла на чл. 13, ал. 1 от ЗДДС и ще се разпорежда със същите като собственик на територията на страната. Кредитното известие не се издава с цел да се направи търговска отстъпка или намаление, недоставена стока, връщане на стоки, разлики в количествата и качеството на стоките или друго, а се издава единствено с цел собствеността на стоките отново да премине в полза на италианското дружество, като по този начин ще се намали или нулира данъчната основа по вече осъществена/и и реализирана/и доставка/и, за която/ито вече е била издадена/и фактура/и. По този начин италианското дружество отново ще става собственик на стоките на територията на страната, без стоките отново да се изпращат и пристигат на територията на Италия, а ще бъдат продавани на територията на страната от името и за сметка на чуждестранното лице, посредством онлайн магазин. В тази връзка следва да се счете, че с издаването на кредитното известие се разваля част или цялата осъществена сделка по издадена/и фактура/и, за доставените стоки на територията на страната, вследствие на което се намалява или нулира данъчната основа на осъществените вече доставки, за които данъкът е бил изискуем от получателя -българското дружество, по реда на чл. 84 от ЗДДС и за което е издаден протокол по чл.117 от ЗДДС.

Разпоредбата на чл. 117, ал. 4 от ЗДДС предвижда издаването на протокол при изменение на данъчната основа на доставка или при разваляне на доставка, за която е издаден протокол, да се издаде нов протокол, който следва да съдържа задължително посочените в цитираната разпоредба реквизити. Протоколът следва да се издаде в 15 дневен срок от датата, на която е възникнало съответното обстоятелство по ал. 4.

Предвид гореизложеното следва, че по повод кредитното известие, което ще бъде получено и издадено от съответния доставчик, за документиране на намалението или нулирането на данъчната основа по осъществената вече доставка, вследствие разваляне на част или на цялата доставка, предмет на ВОП, от страна на българското дружество, за стойността на стоката следва задължително да се издаде нов протокол по реда на чл. 117, ал.4 от закона в срока по ал. 5 на цитираната разпоредба - в 15 дневен срок от датата, на която собствеността на стоката преминава отново на италианското дружество. Тъй като с издадения нов данъчен документ следва да бъдат намалена наличността на стоките по първоначалното извършеното ВОП, за което е бил издаден протокол в резултат на издаденото кредитно известие, предвид чл. 117, ал. 4 от ЗДДС протоколът задължително следва да съдържа:

- номерът и датата на първоначалния протокол, издаден за доставката;

- основанието за издаване на новия протокол;

- намалението на данъчната основа;

- намалението на данъка.

Считам за целесъобразно в издадения нов протокол, независимо че такъв законов реквизит липсва съгласно ЗДДС, да бъде отразено количеството и вида на стоката/стоките, за които е издадено кредитното известие и чиято собственост преминава отново на италианското дружество.

На основание чл. 113, ал. 1 от ППЗДДС регистрираните лица водят задължително отчетните регистри по чл. 124, ал. 1 от закона: дневник за покупките и дневник за продажбите, съдържащи информация за всички издадени и получени данъчни документи и отчети, които следва да бъдат издадени съгласно изискванията на закона или правилника. В случая издаденият протокол за стойността на стоката (включваща данъчната основа и начисления ДДС) със знак минус следва да намери отражение и бъде отчетен в отчетните регистри и справката-декларация по ЗДДС през данъчния период през който е издаден по начина, по който е бил отразен протокола за осъщественото ВОП.

Тъй като след промяна на собствеността на стоката, същата ще бъде продадена от името и за сметка на италианското дружество на крайни клиенти установени в страната, за дружеството не възникват задължения да отчита тези продажби за целите на ЗДДС. Задължения свързани с промяната на собствеността на стоката по издаденото кредитно известие ще е налице за италианското дружество, което е регистрирано за целите на ЗДДС в качеството на собственик във връзка с чл. 13, ал. 3 от ЗДДС. Също така при последващата продажба на стоките към лица установени на територията на страната за чуждестранното лице, което е регистрирано за целите на ЗДДС ще възникне задължение за начисляване на български косвен данък.

Обръщам внимание, че в ЗДДС и правилника за неговото прилагане е въведено изискване всяко регистрирано по закона лице да води подробна счетоводна отчетност, която е достатъчна за установяване на задълженията за данък върху добавената стойност от органите по приходите. В тази връзка дружеството следва да води подробна, вярна и точна отчетност по отношение на стоковите наличности разположени в складовете си - негова собственост и собственост на италианското дружество, подкрепена с всякакви документи удостоверяващи техния статут, произход и количества. Подобно изискване е въведено с разпоредбата на чл. 123, ал. 7 от ЗДДС, съгласно която всяко данъчно задължено лице, установено на територията на страната, на което са предоставени за съхранение стоки, води детайлна отчетност за тези стоки, която задължително съдържа информация, позволяваща установяване на вида и количеството на стоките във всеки момент, за всяко от лицата, предоставили стоките за съхранение, както и идентифициране на лицата, изпратили, транспортирали или получили стоките при приключване на съхранението им.