В Дирекция ОДОП ... постъпи Ваше писмено запитване вх. № 94-00-176/13.12.2017 г. относно реда на облагане доходите придобити от продажба на различни движими вещи по интернет. С оглед на описаната фактическа обстановка и приложимо данъчно законодателство, изразявам следното становище:
Посочвате, че сте физическо лице без регистриран едноличен търговец или ЮЛ. Извършили сте продажби по интернет на лични движими вещи и колекция от стара употребявана фототехника, също и нова такава. Получили сте писмо от ТД НАП да декларирате получените доходи. Подали сте декларация по чл.50, като сте декларирали дохода в приложение № 2 - доход от търговска дейност, но в което сте посочили цялата сума получена от Вас, без да приспаднете разходи.
Интересувате се дали правилно сте декларирали дохода и целият доход ли подлежи на облагане, при условие, че имате разходи и това не е чиста печалба.
Следва да имате предвид, че съгласно чл. 12, ал. 1 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица /ЗДДФЛ/ като облагаеми по този закон доходи са посочени доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон.
На основание чл.13, ал.1, т.2 от ЗДДФЛ доходите от продажбата или замяната на движимо имущество, с изключение на изрично посочените в закона, са необлагаеми.
Доходът от продажбата на движими вещи, независимо от начина на продажба, дали от стационарен, подвижен обект /разносна дейност/ или чрез интернет, ще подлежи на облагане, при условие, че дейността се извършва по занятие, системно и с цел реализиране на печалба, сделките имат траен характер и се извършват през продължителен период от време, както и когато се извършва от лице регистрирано като търговец за целите на търговската му дейност.
С оглед на реализирания от Вас доход в размер на 28 193,32 лв., както и че същият е в резултат на множество продадени вещи, следва че вашата дейност от продажба на вещи по интернет не би могла да се определи като сделки с еднократен случаен характер или продажби на вещи от бита, закупени за лично потребление. Обикновено продажбата на употребявани вещи от личен характер и бита са еднократни и не генерират такъв размер на доходи.
Следователно придобитите доходи от реализирани продажби по интернет в резултат на системно закупуваните вещи от вас от пазари и др., както и закупените нови такива, не могат да се определят като необлагаеми.
Все пак ако считате, че част от дохода Ви попада в състава на необлагаемите такива, може да подадете искане да се извърши проверка/ревизия и корекция на ГДД, като съответно представите доказателства за съответните факти.
На основание чл. 1, ал. 3 от ТЗ за търговец се смята и всяко лице, образувало предприятие, което по предмет и обем изисква неговите дела да се водят по търговски начин даже ако дейността му не е посочена в изброените в чл. 1, ал. 1 от закона дейности. В тази връзка дори лицето да няма търговска регистрация като едноличен търговец при извършване на сделки по занятие ще притежава качеството на търговец и доходите му от тази стопанска дейност съгласно чл. 26, ал. 1-7 от ЗДДФЛ ще подлежат на облагане по реда за облагане на доходите от стопанска дейност на едноличен търговец. На основание чл. 26, ал. 1 от закона облагаемият доход от стопанска дейност като едноличен търговец е формираната по реда на ЗКПО данъчна печалба. Годишната данъчна основа ще се облага по реда на чл. 28 от закона и се определя в Приложение № 2 към годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ. Разходите, които лицето е направило във връзка с дейността, могат да бъдат признати при условие, че е спазена разпоредбата на чл.10 от ЗКПО /Закон за корпоративното подоходно облагане/ и не попадат в хипотезите на непризнати за данъчни цели разходи изрично посочени в същия закон. Всеки разход, за да е данъчно признат, следва да е документално обоснован чрез първичен счетоводен документ по смисъла на Закона за счетоводството, отразяващ вярно стопанската операция.
Ако притежавате нужните документи, отговарящи на изискванията на посочената разпоредба, и за целите на данъчното облагане са данъчно признати, имате право да приспаднете съответните документално обосновани разходи.
При условие, че не притежавате документи за извършените от Вас разходи или същите не отговарят на изискванията на Закона за счетоводството, в настоящия случай правилно сте посочили в ГДД целият доход, реализиран от Вас.
При условие, че продължавате тази дейност - търговия по интернет и реализирате доходи, съгласно чл.6 от ЗТРЮЛНЦ следва да се регистрирате като Едноличен търговец или юридическо лице. Ако не извършите това доходът ще продължи да се отчита по реда на чл.26, ал.7 от ЗДДФЛ и да подлежи на облагане като доход от стопанска дейност на Едноличен търговец.
Физическо лице, което не е регистрирано като едноличен търговец или юридическо лице, е извършило продажби по интернет на лични движими вещи, колекция от стара употребявана фототехника, както и нова фототехника. Получено е писмо от ТД на НАП за деклариране на получените доходи. Подадена е годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ, като доходът е деклариран в Приложение № 2 - доход от търговска дейност, като е посочена цялата получена сума, без приспадане на разходи. Лицето се интересува дали правилно е декларирало дохода и дали целият доход подлежи на облагане, при положение че има разходи и не става въпрос за чиста печалба.
Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон.
На основание чл. 13, ал. 1, т. 2 от ЗДДФЛ доходите от продажбата или замяната на движимо имущество са необлагаеми, с изключение на изрично посочените в закона случаи. Доходът от продажба на движими вещи, независимо от начина на продажба - от стационарен или подвижен обект (разносна дейност) или чрез интернет, подлежи на облагане, когато:
- дейността се извършва по занятие, системно и с цел реализиране на печалба;
- сделките имат траен характер и се извършват през продължителен период от време;
- дейността се извършва от лице, което е регистрирано като търговец за целите на търговската му дейност.
С оглед на реализирания доход в размер на 28 193,32 лв., както и на обстоятелството, че този доход е резултат от множество продадени вещи, дейността по продажба на вещи по интернет не може да се определи като сделки с еднократен случаен характер или като продажби на вещи от бита, закупени за лично потребление. Обичайно продажбата на употребявани вещи от личен характер и от бита е еднократна и не генерира такъв размер на доходи.
Следователно придобитите доходи от реализирани продажби по интернет, в резултат на системно закупувани от лицето вещи от пазари и други места, както и закупените нови вещи, не могат да се определят като необлагаеми доходи по смисъла на чл. 13, ал. 1, т. 2 от ЗДДФЛ.
Все пак, ако лицето счита, че част от дохода попада в състава на необлагаемите доходи, може да подаде искане за извършване на проверка или ревизия и за корекция на годишната данъчна декларация, като представи доказателства за съответните факти.
Извод: Реализираните доходи от системни продажби по интернет на употребявани и нови вещи в размер на 28 193,32 лв. не се третират като необлагаеми доходи от продажба на движимо имущество, а подлежат на облагане, освен ако за конкретни части от тях не се докаже, че попадат в обхвата на необлагаемите доходи по чл. 13, ал. 1, т. 2 от ЗДДФЛ.
Съгласно чл. 1, ал. 3 от Търговския закон (ТЗ) за търговец се смята и всяко лице, образувало предприятие, което по предмет и обем изисква неговите дела да се водят по търговски начин, дори ако дейността му не е посочена в изброените в чл. 1, ал. 1 от закона дейности.
В тази връзка, дори лицето да няма търговска регистрация като едноличен търговец, при извършване на сделки по занятие то притежава качеството на търговец. Доходите му от тази стопанска дейност, съгласно чл. 26, ал. 1 - 7 от ЗДДФЛ, подлежат на облагане по реда за облагане на доходите от стопанска дейност на едноличен търговец.
На основание чл. 26, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаемият доход от стопанска дейност като едноличен търговец е формираната по реда на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) данъчна печалба. Годишната данъчна основа се облага по реда на чл. 28 от ЗДДФЛ и се определя в Приложение № 2 към годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ.
Разходите, които лицето е направило във връзка с дейността, могат да бъдат признати за данъчни цели, ако са изпълнени изискванията на чл. 10 от ЗКПО и ако не попадат в хипотезите на непризнати за данъчни цели разходи, изрично посочени в същия закон. Всеки разход, за да бъде данъчно признат, трябва да е документално обоснован чрез първичен счетоводен документ по смисъла на Закона за счетоводството, който вярно отразява стопанската операция.
Ако лицето притежава необходимите документи, отговарящи на изискванията на чл. 10 от ЗКПО и на Закона за счетоводството, и тези разходи са данъчно признати, то има право да приспадне съответните документално обосновани разходи при определяне на данъчната печалба.
Ако лицето не притежава документи за извършените разходи или тези документи не отговарят на изискванията на Закона за счетоводството, в разглеждания случай правилно е посочен в годишната данъчна декларация целият реализиран доход, без приспадане на разходи.
Извод: Доходите от разглежданата дейност се облагат като доходи от стопанска дейност на едноличен търговец по реда на чл. 26 и чл. 28 от ЗДДФЛ, като разходи могат да се приспаднат само ако са документално обосновани и данъчно признати по ЗКПО; при липса на такива документи правилно е деклариран целият брутен доход.
При условие, че лицето продължава да извършва дейност по търговия по интернет и реализира доходи, съгласно чл. 6 от Закона за търговския регистър и регистъра на юридическите лица с нестопанска цел (ЗТРЮЛНЦ) следва да се регистрира като едноличен търговец или като юридическо лице.
Ако не бъде извършена такава регистрация, доходът ще продължи да се отчита по реда на чл. 26, ал. 7 от ЗДДФЛ и ще подлежи на облагане като доход от стопанска дейност на едноличен търговец.
Извод: При продължаване на дейността по търговия по интернет лицето следва да се регистрира като едноличен търговец или юридическо лице по чл. 6 от ЗТРЮЛНЦ; при липса на такава регистрация доходите ще продължат да се облагат по реда на чл. 26, ал. 7 от ЗДДФЛ като доходи от стопанска дейност на едноличен търговец.
