ОТНОСНО: Регистрация по Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ....... постъпи Вашe запитванe с вх. № 20-21-15/05.12.2023 г. относно регистрация по ЗДДС, препратено за отговор по компетентност от ТД на НАП .......
Изложена е следната фактическа обстановка:
Дружество внася МПС втора употреба от САЩ. Автомобилите се обмитяват в Нидерландия и се транспортират до България, където ще бъдат продавани.
Поставени са следните въпроси:
1. Какво е данъчното третиране на получените доставки на стоки?
2. Дружеството има ли задължение да се регистрира по ЗДДС на основание чл. 99 преди първата покупка на МПС или подлежи на регистрация по чл. 96 от същия закон?
В отговор на Вашето запитване и съобразявайки действащото законодателство, изразявам следното принципно становище:
Съгласно чл. 99, ал. 1 от ЗДДС, на регистрация по ЗДДС подлежи всяко данъчно незадължено юридическо лице и данъчно задължено лице, което не е регистрирано на основание чл. 96, 97, чл. 100, ал. 1 и чл. 102 и което извършва вътреобщностно придобиване на стоки. На основание чл. 99, ал. 2 от закона прагът за регистрация е сумата от 20 000 лв. за текущата календарна година. В този случай, на основание чл. 99, ал. 3 от ЗДДС, за лицата, извършващи вътреобщностното придобиване, възниква задължение за подаване на заявление за регистрация по този закон не по - късно от 7 дни преди датата на възникване на данъчното събитие за придобиването, с което общата стойност на облагаемите вътреобщностни придобивания надвиши прага от 20 000 лв., като вътреобщностното придобиване, с което се надхвърли посочения праг, подлежи на облагане с данък върху добавената стойност.
Предвид чл. 99, ал. 4 от ЗДДС, тази стойност се формира от общата сума на облагаемите вътреобщностни придобивания, с изключение на придобиването на нови транспортни средства и на стоки, подлежащи на облагане с акциз, без данъка върху добавената стойност, дължим или платен в държавата членка, от която стоките са транспортирани или изпратени.
Задължението за регистрация по реда на чл. 99, ал. 1 от ЗДДС не се отнася за нерегистрираните лица, които придобиват нови превозни средства, както и за данъчно задължени лица или данъчно незадължени юридически лица, които не са регистрирани по този закон и придобиват акцизни стоки, съгласно чл. 99, ал. 5 от ЗДДС.
Предвид цитираните разпоредби, за да се прецени дали стойността на получените доставки на стоки следва да се включи в сумата за регистрация за целите на чл. 99, ал. 1 от ЗДДС, е необходимо да се установи налице ли е вътреобщностно придобиване на стоки.
В чл. 13, ал. 1 - 3, ал. 5 и 6 от ЗДДС изчерпателно са посочени отделните хипотези, при които е налице вътреобщностно придобиване, като следва да се имат предвид изброените изключения в чл. 13, ал. 4 от ЗДДС, при които независимо, че са изпълнени общите характеристики на режима на вътреобщностното придобиване, не е налице вътреобщностно придобиване. В случай че доставчикът е регистриран за целите на ДДС в друга държава членка и прилага специален ред на облагане на маржа, е относима разпоредбата на чл. 13, ал. 4, т. 1 от ЗДДС, съгласно която не е вътреобщностно придобиване придобиването на стоки, за които доставчикът прилага специален ред на облагане за стоки втора употреба, произведения на изкуството, предмети за колекции и антикварни предмети, определен в законодателството на съответната държава членка.
Когато доставчиците на дружеството не са регистрирани за целите на ДДС в друга държава членка и не прилагат маржа, чл. 13, ал. 4, т. 1 от ЗДДС е неприложим.
По смисъла на чл. 13, ал. 1 от ЗДДС вътреобщностно придобиване е придобиването на правото на собственост върху стока и на всяко друго право на разпореждане със стоката като собственик, както и фактическото получаване на стока в случаите по чл. 6, ал. 2, която се изпраща или транспортира до територията на страната от територията на друга държава членка, когато доставчикът е данъчно задължено лице, което е регистрирано за целите на ДДС в друга държава членка.
Когато доставчиците на дружеството не са регистрирани за целите на ДДС в друга държава членка не би възникнало вътреобщностното придобиване по реда на чл. 13, ал. 1 от ЗДДС за закупените от дружеството МПС.
Следва да имате предвид, че на основание чл. 13, ал. 3 от ЗДДС за възмездно вътреобщностно придобиване се смята и получаването на стоки на територията на страната от данъчно задължено лице, които ще се използват за целите на неговата икономическа дейност, когато стоките са изпратени или транспортирани от или за негова сметка от територията на друга държава членка, в която лицето е регистрирано за целите на ДДС и където стоките са произведени, извлечени, обработени, закупени, придобити или внесени от него в рамките на неговата икономическа дейност.
Тъй като в изложената фактическа обстановка не е посочено, че дружеството е регистрирано за целите на ДДС в Нидерландия, се приема, че то няма такава регистрация. В този случай е приложим чл. 13, ал. 6 от ЗДДС. Съгласно посочената разпоредба, ал. 3 се прилага и когато лицето не е регистрирано за целите на данъка върху добавената стойност в държавата членка на вноса на стоките, откъдето започва изпращането или транспортирането им, ако стоките са внесени в държавата членка на вноса от или за сметка на лицето.
Предвид изложеното и при условие че МПС са внесени в Нидерландия от или за сметка на българското дружество, за Вас е налице вътреобщностно придобиване по реда на чл. 13, ал. 6 от ЗДДС.
В този случай ще е налице основание за регистрация по чл. 99, ал. 1 от ЗДДС не по - късно от 7 дни преди датата на възникване на данъчното събитие за придобиването, с което общата стойност на облагаемите вътреобщностни придобивания надвиши прага от 20 000 лв. за текущата година.
Следва да имате предвид, че на основание чл. 99, ал. 6 от ЗДДС лице, което е регистрирано на основание на този член и за което възникнат основания за задължителна регистрация по чл. 96 и 97 или за регистрация по избор по чл. 100, ал. 1, се регистрира по реда и в сроковете за задължителна регистрация или регистрация по избор.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка: дружество внася МПС втора употреба от САЩ. Автомобилите се обмитяват в Нидерландия и се транспортират до България, където ще бъдат продавани.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Какво е данъчното третиране на получените доставки на стоки?
Въпрос 2: Дружеството има ли задължение да се регистрира по ЗДДС на основание чл. 99 преди първата покупка на МПС или подлежи на регистрация по чл. 96 от същия закон?
Съгласно чл. 99, ал. 1 от ЗДДС на регистрация по ЗДДС подлежи всяко данъчно незадължено юридическо лице и данъчно задължено лице, което не е регистрирано на основание чл. 96, 97, чл. 100, ал. 1 и чл. 102 и което извършва вътреобщностно придобиване на стоки.
На основание чл. 99, ал. 2 от ЗДДС прагът за регистрация е сумата от 20 000 лв. за текущата календарна година.
Съгласно чл. 99, ал. 3 от ЗДДС за лицата, извършващи вътреобщностно придобиване, възниква задължение за подаване на заявление за регистрация по закона не по-късно от 7 дни преди датата на възникване на данъчното събитие за придобиването, с което общата стойност на облагаемите вътреобщностни придобивания надвиши прага от 20 000 лв. Вътреобщностното придобиване, с което се надхвърля този праг, подлежи на облагане с ДДС.
Съгласно чл. 99, ал. 4 от ЗДДС тази стойност се формира от общата сума на облагаемите вътреобщностни придобивания, с изключение на придобиването на нови транспортни средства и на стоки, подлежащи на облагане с акциз, без данъка върху добавената стойност, дължим или платен в държавата членка, от която стоките са транспортирани или изпратени.
Съгласно чл. 99, ал. 5 от ЗДДС задължението за регистрация по реда на чл. 99, ал. 1 не се отнася за нерегистрираните лица, които придобиват нови превозни средства, както и за данъчно задължени лица или данъчно незадължени юридически лица, които не са регистрирани по този закон и придобиват акцизни стоки.
За да се прецени дали стойността на получените доставки на стоки следва да се включи в сумата за регистрация за целите на чл. 99, ал. 1 от ЗДДС, е необходимо да се установи налице ли е вътреобщностно придобиване на стоки.
В чл. 13, ал. 1 - 3, ал. 5 и 6 от ЗДДС са посочени изчерпателно отделните хипотези, при които е налице вътреобщностно придобиване, като следва да се имат предвид и изключенията по чл. 13, ал. 4 от ЗДДС, при които, независимо че са изпълнени общите характеристики на режима на вътреобщностното придобиване, не е налице вътреобщностно придобиване.
В случай че доставчикът е регистриран за целите на ДДС в друга държава членка и прилага специален ред на облагане на маржа, е относима разпоредбата на чл. 13, ал. 4, т. 1 от ЗДДС, съгласно която не е вътреобщностно придобиване придобиването на стоки, за които доставчикът прилага специален ред на облагане за стоки втора употреба, произведения на изкуството, предмети за колекции и антикварни предмети, определен в законодателството на съответната държава членка.
Когато доставчиците на дружеството не са регистрирани за целите на ДДС в друга държава членка и не прилагат маржа, разпоредбата на чл. 13, ал. 4, т. 1 от ЗДДС е неприложима.
По смисъла на чл. 13, ал. 1 от ЗДДС вътреобщностно придобиване е придобиването на правото на собственост върху стока и на всяко друго право на разпореждане със стоката като собственик, както и фактическото получаване на стока в случаите по чл. 6, ал. 2, която се изпраща или транспортира до територията на страната от територията на друга държава членка, когато доставчикът е данъчно задължено лице, регистрирано за целите на ДДС в друга държава членка.
Когато доставчиците на дружеството не са регистрирани за целите на ДДС в друга държава членка, не би възникнало вътреобщностно придобиване по реда на чл. 13, ал. 1 от ЗДДС за закупените от дружеството МПС.
Съгласно чл. 13, ал. 3 от ЗДДС за възмездно вътреобщностно придобиване се смята и получаването на стоки на територията на страната от данъчно задължено лице, които ще се използват за целите на неговата икономическа дейност, когато стоките са изпратени или транспортирани от или за негова сметка от територията на друга държава членка, в която лицето е регистрирано за целите на ДДС и където стоките са произведени, извлечени, обработени, закупени, придобити или внесени от него в рамките на неговата икономическа дейност.
В изложената фактическа обстановка не е посочено, че дружеството е регистрирано за целите на ДДС в Нидерландия, поради което се приема, че то няма такава регистрация. В този случай е приложим чл. 13, ал. 6 от ЗДДС.
Съгласно чл. 13, ал. 6 от ЗДДС разпоредбата на ал. 3 се прилага и когато лицето не е регистрирано за целите на данъка върху добавената стойност в държавата членка на вноса на стоките, откъдето започва изпращането или транспортирането им, ако стоките са внесени в държавата членка на вноса от или за сметка на лицето.
Предвид изложеното и при условие че МПС са внесени в Нидерландия от или за сметка на българското дружество, за него е налице вътреобщностно придобиване по реда на чл. 13, ал. 6 от ЗДДС.
В този случай ще е налице основание за регистрация по чл. 99, ал. 1 от ЗДДС не по-късно от 7 дни преди датата на възникване на данъчното събитие за придобиването, с което общата стойност на облагаемите вътреобщностни придобивания надвиши прага от 20 000 лв. за текущата година.
На основание чл. 99, ал. 6 от ЗДДС лице, което е регистрирано на основание този член и за което възникнат основания за задължителна регистрация по чл. 96 и 97 или за регистрация по избор по чл. 100, ал. 1, се регистрира по реда и в сроковете за задължителна регистрация или регистрация по избор.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Получените доставки на МПС, внесени от САЩ, обмитени в Нидерландия и транспортирани до България, представляват вътреобщностно придобиване по смисъла на чл. 13, ал. 6 от ЗДДС, при условие че са внесени в Нидерландия от или за сметка на българското дружество. В този случай за дружеството възниква задължение за регистрация по чл. 99, ал. 1 от ЗДДС при надвишаване на прага от 20 000 лв. за облагаеми вътреобщностни придобивания, като заявлението за регистрация се подава не по-късно от 7 дни преди датата на данъчното събитие за придобиването, с което се надхвърля този праг. Ако впоследствие възникнат основания за регистрация по чл. 96, 97 или по избор по чл. 100, ал. 1, дружеството се регистрира по съответния ред и срокове.
