2_ 731/20.09.2022 г.
ЗДДС, чл.3, ал.1
Чл.3, ал.2
Чл.96, ал.1
Чл.39, т.8
ОТНОСНО:приложението на ЗДДС
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" е постъпило Ваше писмено запитване, подадено по електронен път и заведено по регистъра на дирекцията под вх.№ ....2022 г, в което е изложена следната фактическа обстановка:
Ваш клиент е психолог на свободна практика. Ще извършва консултация на физическо лице от Германия.
Въпросът, който задавате в тази връзка е:
Необходима ли е регистрация по реда на чл.97а от ЗДДС, или регистрацията може да се направи при достигане на облагаем оборот за задължителна регистрация по ЗДДС?
Предвид изложената фактическа обстановка и относимата нормативна уредба, изразявам следното принципно становище:
По силата на чл.3, ал.1 от ЗДДС, данъчно задължено лице е всяко лице, което извършва независима икономическа дейност, без значение от целите и резултатите от нея.
Съгласно чл.3, ал.2 от закона, независима икономическа дейност е дейността на производители, търговци и лица, предоставящи услуги, включително в минното дело и селското стопанство, както и упражняването на свободна професия и др. Независима икономическа дейност е и всяка дейност, осъществявана редовно или по занятие срещу възнаграждение. Критериите за определянето на едно физическо лице като данъчно задължено лице по смисъла на ЗДДС е наличието на независима икономическа дейност.
Предвид изложеното в запитването физическото лице извършва независима икономическа дейност в качество на данъчно задължено лице - психолог на свободна практика.
Данъчното облагане на доставките на услуги е в зависимост от мястото на изпълнение на доставките, естеството на услугите и качеството на получателя- данъчно задължено или данъчно незадължено лице.
Правилата за определяне на мястото на изпълнение при доставка на услуга са разписани в чл.21 от ЗДДС. Според чл.21, ал.1 от закона, когато получателят на услугата е данъчно незадължено лице мястото на изпълнение на доставката е там, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност. Когато услугата се предоставя от постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност, мястото на изпълнение е там, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на доставчика.
При условие, че получател по доставката е физическо лице от Германия, мястото на изпълнение на доставката на услуга, определено по правилото на чл.21, ал.1 от ЗДДС е на територията на страната, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност.
На основание чл.12, ал.1 от ЗДДС, облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и 9, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго.
В чл. 39 от ЗДДС са регламентирани освободените доставки, свързани със здравеопазване.
Съгласно чл. 39, т. 8 от закона, освободена доставка е предоставянето на медицинска помощ от лице, упражняващо медицинска професия съгласно Закона за здравето.
Предвид разпоредбата на чл. 183, ал.1 от Закона за здравето, медицинската професия се упражнява от лица, притежаващи диплома за завършено висше образование по специалности от професионални направления "Медицина", "Дентална медицина", "Фармация" и "Здравни грижи".
В запитването не уточнявате естеството на предоставените услуги и дали лицето, което ги предоставя, упражнява медицинска професия съгласно ЗЗ. В тази връзка следва да имате предвид, че съгласно последователната практика на Съда на Европейския съюз, доставките, които попадат в обхвата на освободените доставки по медицинска помощ са услугите, свързани с превенцията, диагностицирането и лечението на дадена болест. В този смисъл са и Решения на СЕС - C-394/04, C-84/98. Освобождаването е еднакво както за доставки, извършвани в болнична среда, така и за медицинските услуги, извършвани в извънболнична среда, както в частния кабинет на доставчика, така в дома на пациента или на всяко друго място /Решение от 10 септември 202 по дело С-141/00/.
Предвид гореизложеното, ако извършваните услуги по психологична помощ могат да се определят като "медицинска професия" по смисъла на ЗЗ, доставката на здравна услуга може да бъде освободена по реда на чл.39 от ЗДДС. В противен случай доставките ще са облагаеми на основание чл.12, ал.1 от ЗДДС.
По силата на чл.96, ал.1 от ЗДДС, всяко данъчно задължено лице, което е установено на територията на страната, с облагаем оборот 50 000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец е длъжно в 7-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по този закон. Когато оборотът е достигнат за период не по-дълъг от два последователни месеца, включително текущия, лицето е длъжно да подаде заявлението в 7-дневен срок от датата, на която е достигнат оборотът.
Облагаемият оборот по смисъла на чл.96, ал.2 от ЗДДС е сумата от данъчните основи на извършените от лицето облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка, както и доставките на доставки на финансови услуги по чл. 46 и застрахователни услуги по чл. 47, когато са основна дейност на лицето.
Освободените доставки на здравни услуги не формира облагаем оборот за регистрация по реда на чл.96 от ЗДДС.
Отделно от гореизложеното следва да имате предвид, че на регистрация по реда на чл.97а от ЗДДС подлежи всяко данъчно задължено лице, което предоставя услуги по чл.21, ал.2 от закона, когато получател на услугите е данъчно задължено лице, което е установено на територията на ЕС.
В запитването е посочено, че Ваш клиент е психолог на свободна практика и ще извършва консултация на физическо лице от Германия.
Въпрос: Необходима ли е регистрация по реда на чл.97а от ЗДДС, или регистрацията може да се направи при достигане на облагаем оборот за задължителна регистрация по ЗДДС?
Съгласно чл.3, ал.1 от ЗДДС данъчно задължено лице е всяко лице, което извършва независима икономическа дейност, без значение от целите и резултатите от нея.
По чл.3, ал.2 от ЗДДС независима икономическа дейност е дейността на производители, търговци и лица, предоставящи услуги, включително в минното дело и селското стопанство, както и упражняването на свободна професия и др. Независима икономическа дейност е и всяка дейност, осъществявана редовно или по занятие срещу възнаграждение.
Критерият за определяне на физическо лице като данъчно задължено по смисъла на ЗДДС е наличието на независима икономическа дейност. С оглед изложеното в запитването, физическото лице - психолог на свободна практика, извършва независима икономическа дейност в качеството на данъчно задължено лице.
Извод: Психологът на свободна практика се третира като данъчно задължено лице по смисъла на чл.3 от ЗДДС.
Данъчното облагане на доставките на услуги зависи от мястото на изпълнение, естеството на услугите и качеството на получателя - данъчно задължено или данъчно незадължено лице. Правилата за определяне на мястото на изпълнение при доставка на услуга са уредени в чл.21 от ЗДДС.
Съгласно чл.21, ал.1 от ЗДДС, когато получателят на услугата е данъчно незадължено лице, мястото на изпълнение на доставката е там, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност. Когато услугата се предоставя от постоянен обект, намиращ се на място, различно от мястото на установяване на независимата икономическа дейност на доставчика, мястото на изпълнение е там, където се намира този постоянен обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на доставчика.
При условие, че получател по доставката е физическо лице от Германия (данъчно незадължено лице), мястото на изпълнение на доставката на услугата, определено по правилото на чл.21, ал.1 от ЗДДС, е на територията на страната, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност.
Извод: Консултацията на физическо лице от Германия има място на изпълнение на територията на България по чл.21, ал.1 от ЗДДС.
На основание чл.12, ал.1 от ЗДДС облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл.6 и чл.9, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които законът предвижда друго.
В чл.39 от ЗДДС са регламентирани освободените доставки, свързани със здравеопазване. Съгласно чл.39, т.8 от ЗДДС, освободена доставка е предоставянето на медицинска помощ от лице, упражняващо медицинска професия съгласно Закона за здравето.
По силата на чл.183, ал.1 от Закона за здравето, медицинската професия се упражнява от лица, притежаващи диплома за завършено висше образование по специалности от професионални направления "Медицина", "Дентална медицина", "Фармация" и "Здравни грижи".
В запитването не е уточнено естеството на предоставяните услуги и дали лицето, което ги предоставя, упражнява медицинска професия съгласно Закона за здравето.
Следва да се има предвид, че според последователната практика на Съда на Европейския съюз, в обхвата на освободените доставки по медицинска помощ попадат услугите, свързани с превенцията, диагностицирането и лечението на дадена болест. В този смисъл са решения на СЕС по дела C-394/04 и C-84/98. Освобождаването е еднакво приложимо както за доставки, извършвани в болнична среда, така и за медицински услуги, извършвани в извънболнична среда - в частния кабинет на доставчика, в дома на пациента или на всяко друго място (Решение от 10 септември 2002 г. по дело C-141/00).
Предвид горното, ако извършваните услуги по психологична помощ могат да се определят като "медицинска професия" по смисъла на Закона за здравето, доставката на здравна услуга може да бъде освободена по реда на чл.39 от ЗДДС. В противен случай доставките ще са облагаеми на основание чл.12, ал.1 от ЗДДС.
Извод: Психологичните услуги са освободени по чл.39, т.8 от ЗДДС само ако представляват медицинска помощ, предоставяна от лице, упражняващо медицинска професия по Закона за здравето; в противен случай са облагаеми доставки по чл.12, ал.1 от ЗДДС.
Съгласно чл.96, ал.1 от ЗДДС, всяко данъчно задължено лице, установено на територията на страната, с облагаем оборот 50 000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец, е длъжно в 7-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по ЗДДС. Когато оборотът е достигнат за период не по-дълъг от два последователни месеца, включително текущия, лицето е длъжно да подаде заявлението в 7-дневен срок от датата, на която е достигнат оборотът.
По смисъла на чл.96, ал.2 от ЗДДС облагаемият оборот е сумата от данъчните основи на извършените от лицето облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка, както и доставките на финансови услуги по чл.46 и застрахователни услуги по чл.47, когато са основна дейност на лицето.
Освободените доставки на здравни услуги не формират облагаем оборот за регистрация по реда на чл.96 от ЗДДС.
Извод: Задължителна регистрация по чл.96 от ЗДДС възниква при достигане на 50 000 лв. облагаем оборот от облагаеми доставки; освободените здравни услуги не се включват в този оборот.
Отделно от горното, следва да се има предвид, че на регистрация по реда на чл.97а от ЗДДС подлежи всяко данъчно задължено лице, което предоставя услуги по чл.21, ал.2 от ЗДДС, когато получател на услугите е данъчно задължено лице, установено на територията на ЕС.
Извод: Регистрация по чл.97а от ЗДДС се изисква само при предоставяне на услуги по чл.21, ал.2 от ЗДДС на данъчно задължени лица, установени в ЕС. В разглеждания случай получателят е физическо лице (данъчно незадължено лице) от Германия, поради което не възниква задължение за регистрация по чл.97а от ЗДДС; при наличие на облагаеми доставки регистрация се извършва при достигане на прага по чл.96 от ЗДДС.
