НАП: Самоначисляване на ДДС и право на данъчен кредит при посредническа услуга с погрешно посочен ДДС номер на получателя

Физическо лице извършва услуга по изработка на допълнение към нестандартен софтуер по поръчка на американски гражданин - данъчно незадължено физическо лице. Посредничеството между двамата контрагенти се осъществява чрез платформата PeoplePerHour, представлявана от юридическо лице, регистрирано във Великобритания, с VAT регистрационен номер: ........ В общите условия за ползване на платформата е посочено, че тя не е страна по сделката, а за посредническата си услуга удържа такса и издава фактура на българския доставчик.

Издадена е фактура без начислен ДДС, но в нея е посочен ДДС номерът на българския доставчик, валиден до 31.12.2021 г. - BG + ЕГН, като в случая този номер е BG .... Посочено е, че от 2022 г. булстатите на всички български самоосигуряващи се лица са променени, съответно и ДДС номерата им. В конкретния случай фактурата е с грешен ДДС номер на получател. При запитване до платформата е получен отговор, че фактурата не може да бъде коригирана.

Счита се, че като получател на услуга от трета страна, с място на изпълнение на територията на България, българският доставчик следва да издаде протокол за самоначисляване на ДДС на основание чл. 82, ал. 2, т. 3 от ЗДДС.

Въпрос: Следва ли да се издаде протокол и да се самоначисли ДДС, в случай че в този й вид фактурата е невалидна? Ще се възпрепятства ли по някакъв начин правото на данъчен кредит при отразяване на протокола и в двата дневника - за покупки и продажби към справката-декларация за ДДС?

Правен анализ

Физическото лице извършва услуга по изработка на допълнение към нестандартен софтуер по поръчка на американски гражданин - данъчно незадължено физическо лице, като посредничеството между двете лица се осъществява чрез платформата PeoplePerHour, представлявана от юридическо лице, регистрирано във Великобритания. За посредническата услуга платформата е издала фактура на българското данъчно задължено физическо лице без начисляване на ДДС, като в нея е посочен ДДС номерът на получателя, формиран от BG + ЕГН.

Съгласно чл. 94, ал. 1 от ЗДДС регистрацията по ЗДДС е специален вид регистрация, която е част от общата регистрация по реда на ДОПК, като за целта НАП създава и поддържа специален регистър на регистрираните по ЗДДС лица. С вписването в този специален регистър лицата получават идентификационен номер по ДДС, пред който е поставен знак "BG" (чл. 94, ал. 2 от закона).

Съгласно § 1, ал. 1, т. 1, б. "б" от ППЗДДС за целите на ППЗДДС "идентификационен номер" на вписаните в регистър БУЛСТАТ лица е единният идентификационен код по БУЛСТАТ. Съгласно § 1, ал. 1, т. 4 от ППЗДДС идентификационен номер за целите на ДДС по чл. 94, ал. 2 от закона на регистрираните по закона лица е идентификационният номер по т. 1, пред който е поставен знакът "BG". На основание § 1, ал. 2 от допълнителните разпоредби на ППЗДДС физическите лица са длъжни да се идентифицират за целите на закона с получения при регистрацията си идентификационен номер по ДДС за всички извършвани от тях доставки, представляващи независима икономическа дейност.

При извършена служебна справка е установено, че физическото лице е регистрирано по чл. 3, ал. 1, т. 9 от Закона за регистър БУЛСТАТ (ЗРБ). На 04.01.2021 г. е влязла в сила промяна в ЗРБ, съгласно която разпоредбата на чл. 6, ал. 3 от закона е отменена и лицата по чл. 3, ал. 1, т. 9 престават да се идентифицират с десетзначен код по БУЛСТАТ, съвпадащ с ЕГН-то им. На основание чл. 6, ал. 1 от ЗРБ за тези лица се въвежда 9-значен код по БУЛСТАТ.

В тази връзка за физическите лица по чл. 3, ал. 1, т. 9 от ЗРБ, регистрирани по ЗДДС към 04.01.2022 г., идентификационният номер за целите на ЗДДС по чл. 94, ал. 2 от ЗДДС се променя служебно, като същият от BG + ЕГН се преобразува на BG + 9-разряден код по БУЛСТАТ. Считано от 04.01.2022 г. е променен кодът по БУЛСТАТ на физическото лице, както и ДДС номерът му.

Издадената фактура от платформата е с грешен ДДС номер на получателя, тъй като в нея е посочен старият ДДС номер.

На основание чл. 116, ал. 1 от ЗДДС погрешно съставени или поправени документи се анулират и се издават нови. Съгласно чл. 116, ал. 4 от ЗДДС, когато погрешно съставени документи или поправени документи са отразени в отчетните регистри на доставчика или получателя, за анулирането се съставя и протокол - за всяка от страните, който съдържа:

• 1. основанието за анулирането;
• 2. номера и датата на документа, който се анулира;
• 3. номера и датата на издадения нов документ;
• 4. подпис на лицата, съставили протокола за всяка от страните.

Съгласно чл. 116, ал. 5 от ЗДДС всички екземпляри на анулираните документи се съхраняват при издателя. Съгласно чл. 78, ал. 6 от ППЗДДС протоколът за анулиране на документите се съхранява от издателя и от получателя.

Приложение № 12 към ППЗДДС указва, че при анулиране на документ (фактура или известие към фактура) след периода, в който е издаден, протоколът за анулирането се включва във файла "PRODAGBI.TXT" на издателя, като в полетата, описващи стойности, се попълват стойности, равни по размер на съдържанието на съответните полета от оригиналния запис в дневника, но с противоположен знак.

Независимо че издадената фактура е с грешен ДДС номер, в случай че действително е извършена посредническа услуга от платформата, мястото на изпълнение на същата ще е на територията на страната, предвид чл. 21, ал. 2 от ЗДДС. На основание чл. 117, ал. 1 от ЗДДС, във връзка с чл. 82, ал. 2, т. 3 от закона, физическото лице, като данъчно задължено лице - получател на услугата, следва да издаде протокол за самоначисляване на ДДС.

Относно правото на приспадане на данъчен кредит следва да се има предвид разпоредбата на чл. 73а, ал. 1 от ЗДДС, според която при доставки, данъкът за които е изискуем от получателя, правото на приспадане на данъчен кредит е налице и когато получателят не е спазил изискванията на чл. 72 от този закон и/или доставчикът на стоката не е издал документ, и/или получателят не разполага с документ по чл. 71, т. 2, 4, 5 и 10, ако доставката не е укрита и данни за нея са налични в счетоводството на получателя.

В тази връзка е и Решение на Съда на Европейския съюз от 12 юли 2012 г. по дело C‑284/11, в което Съдът постановява, че основният принцип на неутралитет на ДДС налага неговото приспадане по получените доставки да се предостави, ако са изпълнени изискванията по същество, дори и данъчно задължените лица да са пропуснали някои формални изисквания. Щом разполага с необходимата информация, за да установи, че данъчно задълженото лице като получател на разглежданите доставки е платец на ДДС, данъчната администрация не може да му налага допълнителни условия във връзка с правото му да приспадне този данък, които могат да доведат до осуетяване на упражняването на това право (вж. Решение по дело Ecotrade, точки 63 и 64; Решение по дело Nidera Handelscompagnie, точка 42, както и Решение от 22 декември 2010 г. по дело Dankowski, C-438/09, точка 35).

С оглед на гореизложеното, правото на приспадане на данъчен кредит би било налице, в случай че действително е осъществена посредническа услуга, за която ДДС е начислен от получателя по доставката и за която има данни в неговото счетоводство, при условията на глава седма "Данъчен кредит" от ЗДДС.

Извод: Независимо от грешния ДДС номер във фактурата, ако посредническата услуга действително е извършена и мястото на изпълнение е на територията на страната, физическото лице - получател следва да издаде протокол по чл. 117, ал. 1 от ЗДДС във връзка с чл. 82, ал. 2, т. 3 от ЗДДС за самоначисляване на ДДС, а правото на приспадане на данъчен кредит е налице при изпълнение на материалните изисквания и наличие на данни за доставката в счетоводството на получателя, при условията на глава седма от ЗДДС.