НАЦИОНАЛНА АГЕНЦИЯ ЗА ПРИХОДИТЕ
ЦЕНТРАЛНО УПРАВЛЕНИЕ
1000 София, бул. "Княз Дондуков" № 52, тел: 0700 18 700, факс: (02) 9859 3099
Изх. № М-26-Т-176
Дата: 10.06.2015 год.
ЗДДФЛ, чл. 7;
ЗДДФЛ, чл. 29;
ЗДДФЛ, чл. 37, ал. 1;
ЗДДФЛ, чл. 37, ал. 2;
ЗДДФЛ, чл. 43, ал. 3;
ЗДДФЛ, чл. 43, ал. 4;
ЗДДФЛ, чл. 75;
ДР на ЗДДФЛ, § 1, т. 4.
Във връзка с Ваше запитване, постъпило по електронната поща в ЦУ на НАП и заведено с вх. № М-26-Т-176/24.04.2015 г., Ви уведомяваме следното:
В запитването сте посочили, че Ваш клиент - чужд гражданин от Полша е съдружник в дружество с ограничена отговорност и се самоосигурява чрез дружеството върху 420 лв. През месец март 2015 г. това лице е получило доход по граждански договор като артист - изпълнител. Така представената от Вас фактическа обстановка е изключително обща и недостатъчна, поради което изразявам следното принципно становище:
Съгласно разпоредбата на чл. 7 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) чуждестранните физически лица са носители на задължението за данъци за доходи от източници в Република България. Съгласно чл. 8, ал. 2 от същия закон, доходите от труд, положен на територията на Република България, или от услуги, извършени на територията на Република България, са от източник в страната. От източник в Република България са и посочените в чл. 8, ал. 6 от ЗДДФЛ доходи, начислени/изплатени от местни лица, от търговски представителства, както и от място на стопанска дейност или определена база в Република България. Следователно, при положение че лицето е чуждестранно физическо лице и доходите са от източник в България, същите ще подлежат на облагане по българското законодателство.
Следва да имате предвид, че облагането с данък на възнагражденията на чуждестранните физически лица зависи от характера на реализираните доходи и дали лицето има определена база на територията на България. На основание § 1, т. 4 от ДР на ЗДДФЛ "определена база" е определена база по смисъла на § 1, т. 7 от ДР на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс, а именно:
а) определено място, чрез което чуждестранно физическо лице извършва цялостно или частично независими лични услуги или упражнява свободна професия в страната, като например архитектурно ателие, зъболекарски кабинет, адвокатска или друга кантора на консултант, офис на независим одитор или счетоводител;
б) трайно извършване на независими лични услуги или упражняване на свободна професия в страната, дори когато чуждестранно физическо лице не разполага с определено място.
В случай, че посочените възнаграждения са реализирани чрез определена база в страната, то същите ще подлежат на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа, като облагаемият доход в този случай се формира по реда на чл. 29 от ЗДДФЛ. На основание чл. 29, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ при определянето на облагаемия доход от извънтрудови правоотношения се ползват 25 на сто разходи за дейността. Тази норма се прилага както при извънтрудови правоотношения, така и при правоотношения с лица, упражняващи свободна професия. За възнаграждения за изпълнение на артисти-изпълнители при определянето на облагаемия доход се ползват 40 на сто разходи за дейността съгласно чл. 29, ал. 1, т. 2, б. "б" от ЗДДФЛ..
Годишната данъчна основа за тези доходи на основание чл. 30 от ЗДДФЛ се определя, като облагаемият доход по чл. 29, придобит през данъчната година, се намалява с вноските, които самоосигуряващото се лице е задължено да прави за данъчната година за своя сметка, а ако лицето не е самоосигуряващо се - с удържаните задължителни осигурителни вноски, които са за негова сметка, по реда на КСО и ЗЗО, както и с внесените в чужбина задължителни осигурителни вноски, които са за сметка на физическото лице.
Доходите по чл. 29 от ЗДДФЛ се облагат авансово по реда на чл. 43 от същия закон. Когато платец на дохода е предприятие, размерът на данъка се определя и данъкът се удържа от платеца на дохода при изплащането му. Ставката на авансовия данък е 10 на сто (чл. 43, ал. 3 и 4 от ЗДДФЛ). Необходимо е да имате предвид, че предприятието - платец на доходите, което е задължено да удържа авансов данък по чл. 43, ал. 4 от ЗДДФЛ, декларира дължимия данък на основание чл. 55, ал. 1 от същия закон в срокът за внасянето му.
В съответствие с нормата на чл. 50, ал. 2 от ЗДДФЛ, чуждестранните физически лица са задължени да декларират придобитите от тях доходи от друга стопанска дейност, подлежащи на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за годината на придобиването им.
В случай, че доходът не е реализиран чрез определена база в страната, както и в зависимост от естеството на конкретното възнаграждение (например авторско възнаграждение или възнаграждение за дейност, извършена на територията на страната от чуждестранно физическо лице - деец на изкуството, културата и спорта), този доход би могъл да попадне в обхвата на разпоредбата на чл. 37, ал. 1 от ЗДДФЛ и да подлежи на облагане с окончателен данък. Съгласно чл. 37, ал. 2 от ЗДДФЛ в този случай окончателният данък се определя върху брутната сума на начисления/изплатения доход.
Важно е да се отбележи, че на основание чл. 75 от ЗДДФЛ, когато в данъчна спогодба или в друг международен договор, ратифициран от Република България, обнародван и влязъл в сила, се съдържат разпоредби, различни от разпоредбите на ЗДДФЛ, прилагат се разпоредбите на съответната данъчна спогодба.
Базирайки се на описаните в запитването Ви факти, приемаме, че физическото лице е местно лице на Полша и по отношение на реализираните от него доходи се прилага СИДДО между България и Полша (в сила от 10.05.1995 г.). Възнаграждението на лицето, реализирано в качеството му на артист-изпълнител, попада в обхвата на разпоредбите на чл. 17 от Спогодбата. Съгласно чл. 17, ал. 1 от СИДДО с Полша доходите, получени от местно лице на едната договаряща държава в качеството му на художествен изпълнител - като театрален, кино-, радио- или телевизионен артист или музикант, или като спортист, от личната му дейност като такъв, извършвана в другата договаряща държава, могат да се облагат с данъци в тази друга държава. Следователно СИДДО с Полша не предоставя данъчно облекчение за този вид доход и коментираното възнаграждение подлежи на облагане в България по реда на ЗДДФЛ, в зависимост от случая, както бе разяснено по-горе.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ГАЛЯ ДИМИТРОВА/
В запитването е посочено, че клиент - чужд гражданин от Полша, е съдружник в дружество с ограничена отговорност и се самоосигурява чрез дружеството върху 420 лв. През месец март 2015 г. това лице е получило доход по граждански договор като артист - изпълнител. Посочената фактическа обстановка е обща и недостатъчна, поради което се излага принципно становище.
Съгласно чл. 7 от ЗДДФЛ чуждестранните физически лица са носители на задължението за данъци за доходи от източници в Република България. Съгласно чл. 8, ал. 2 от ЗДДФЛ доходите от труд, положен на територията на Република България, или от услуги, извършени на територията на Република България, са от източник в страната. Съгласно чл. 8, ал. 6 от ЗДДФЛ от източник в Република България са и доходите, начислени/изплатени от местни лица, от търговски представителства, както и от място на стопанска дейност или определена база в Република България.
Следователно, когато лицето е чуждестранно физическо лице и доходите са от източник в България, тези доходи подлежат на облагане по българското законодателство. Облагането с данък на възнагражденията на чуждестранните физически лица зависи от характера на реализираните доходи и от това дали лицето има определена база на територията на България.
На основание § 1, т. 4 от ДР на ЗДДФЛ "определена база" е определена база по смисъла на § 1, т. 7 от ДР на ДОПК, а именно:
- определено място, чрез което чуждестранно физическо лице извършва цялостно или частично независими лични услуги или упражнява свободна професия в страната, като например архитектурно ателие, зъболекарски кабинет, адвокатска или друга кантора на консултант, офис на независим одитор или счетоводител;
- трайно извършване на независими лични услуги или упражняване на свободна професия в страната, дори когато чуждестранно физическо лице не разполага с определено място.
В случай че възнагражденията са реализирани чрез определена база в страната, те подлежат на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа, като облагаемият доход се формира по реда на чл. 29 от ЗДДФЛ.
На основание чл. 29, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ при определянето на облагаемия доход от извънтрудови правоотношения се ползват 25 на сто разходи за дейността. Тази норма се прилага както при извънтрудови правоотношения, така и при правоотношения с лица, упражняващи свободна професия. За възнаграждения за изпълнение на артисти-изпълнители при определянето на облагаемия доход се ползват 40 на сто разходи за дейността съгласно чл. 29, ал. 1, т. 2, б. "б" от ЗДДФЛ.
Годишната данъчна основа за тези доходи, на основание чл. 30 от ЗДДФЛ, се определя, като облагаемият доход по чл. 29, придобит през данъчната година, се намалява:
- за самоосигуряващо се лице - с вноските, които то е задължено да прави за данъчната година за своя сметка;
- ако лицето не е самоосигуряващо се - с удържаните задължителни осигурителни вноски, които са за негова сметка, по реда на КСО и ЗЗО;
- както и с внесените в чужбина задължителни осигурителни вноски, които са за сметка на физическото лице.
Доходите по чл. 29 от ЗДДФЛ се облагат авансово по реда на чл. 43 от ЗДДФЛ. Когато платец на дохода е предприятие, размерът на данъка се определя и данъкът се удържа от платеца на дохода при изплащането му. Ставката на авансовия данък е 10 на сто съгласно чл. 43, ал. 3 и ал. 4 от ЗДДФЛ.
Предприятието - платец на доходите, което е задължено да удържа авансов данък по чл. 43, ал. 4 от ЗДДФЛ, декларира дължимия данък на основание чл. 55, ал. 1 от ЗДДФЛ в срока за внасянето му.
Съгласно чл. 50, ал. 2 от ЗДДФЛ чуждестранните физически лица са задължени да декларират придобитите от тях доходи от друга стопанска дейност, подлежащи на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа, в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за годината на придобиването им.
Извод: Когато доходът на чуждестранното лице е реализиран чрез определена база в страната, той се облага по реда на чл. 29 и чл. 30 от ЗДДФЛ, с авансово облагане по чл. 43 от ЗДДФЛ и деклариране от платеца по чл. 55, ал. 1 от ЗДДФЛ, а лицето декларира дохода по чл. 50, ал. 2 от ЗДДФЛ.
В случай че доходът не е реализиран чрез определена база в страната и в зависимост от естеството на конкретното възнаграждение (например авторско възнаграждение или възнаграждение за дейност, извършена на територията на страната от чуждестранно физическо лице - деец на изкуството, културата и спорта), този доход може да попадне в обхвата на чл. 37, ал. 1 от ЗДДФЛ и да подлежи на облагане с окончателен данък. Съгласно чл. 37, ал. 2 от ЗДДФЛ в този случай окончателният данък се определя върху брутната сума на начисления/изплатения доход.
Извод: Когато доходът не е реализиран чрез определена база и попада в хипотезите на чл. 37, ал. 1 от ЗДДФЛ, се облага с окончателен данък върху брутната сума по чл. 37, ал. 2 от ЗДДФЛ.
На основание чл. 75 от ЗДДФЛ, когато в данъчна спогодба или в друг международен договор, ратифициран от Република България, обнародван и влязъл в сила, се съдържат разпоредби, различни от разпоредбите на ЗДДФЛ, прилагат се разпоредбите на съответната данъчна спогодба.
Въз основа на описаните факти се приема, че физическото лице е местно лице на Полша и по отношение на реализираните от него доходи се прилага Спогодбата за избягване на двойното данъчно облагане между България и Полша, в сила от 10.05.1995 г. Възнаграждението на лицето, реализирано в качеството му на артист-изпълнител, попада в обхвата на чл. 17 от Спогодбата.
Съгласно чл. 17, ал. 1 от СИДДО с Полша доходите, получени от местно лице на едната договаряща държава в качеството му на художествен изпълнител - като театрален, кино-, радио- или телевизионен артист или музикант, или като спортист, от личната му дейност като такъв, извършвана в другата договаряща държава, могат да се облагат с данъци в тази друга държава.
Следователно Спогодбата с Полша не предоставя данъчно облекчение за този вид доход и възнаграждението подлежи на облагане в България по реда на ЗДДФЛ, в зависимост от конкретния случай, както е разяснено по-горе.
Извод: Доходът на полското лице като артист-изпълнител, реализиран в България, може да се облага в България съгласно чл. 17, ал. 1 от СИДДО с Полша, като спогодбата не предвижда освобождаване и се прилага редът на ЗДДФЛ според това дали доходът е реализиран чрез определена база или подлежи на окончателно облагане по чл. 37 от ЗДДФЛ.
