ИТ-00-139/22.12.2022 г.
ЗДДС, чл. 28,чл. 117, ал. 2
ППЗДДС, чл. 21, ал. 1, чл. 39
ОТНОСНО: Прилагането на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
Във Ваше запитване, постъпило в дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" и след проведен допълнителен телефонен разговор е представена следната фактическа обстановка:
Управляваното от Вас дружество ще внася от ЮАР електронни платки за лек автомобил Мерцедес, като ще придобива собственост върху тях, с цел ремонт и последващи настройки на електрониката на автомобилите. Дружеството е регистрирано по ЗДДС и е директен вносител на съответните платки. Ремонтът ще се осъществява по две направления:
- механичен ремонт, включващ използване на резервни части;
- интелектуален ремонт включващ пренастройване, актуализация, на електронните системи на автомобила.
След приключването на ремонта дружеството ще продаде отремонтираните платки, респ. ще бъде директен износител на същите към фирма в ЮАР, която е данъчно задължено лице по съответното местно законодателство.
Във връзка с изложеното е поставен въпроса дължи ли се ДДС по износа към фирмата в ЮАР?
Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба по зададения от Вас въпрос, изразяваме следното принципно становище:
Тъй като в конкретния случай стоките (платките върху които сте придобили собственост и сте отремонтирали) ще се транспортират от територията на Р. България до територията на трета страна (ЮАР) следва да се има предвид разпоредбата на чл. 28 от ЗДДС.
Съгласно посочената норма, облагаема доставка с нулева ставка е доставката на стоки, които се изпращат или превозват от място на територията на страната до трета страна или територия от или за сметка на доставчика, както и доставката на стоки, които се изпращат или превозват от място на територията на страната до трета страна или територия от или за сметка на получателя, ако получателят е лице, което не е установено на територията на страната.
Когато стоките се изпращат или превозват до трета страна, за доказване на доставката по чл. 28, т. 1 и 2 от закона доставчикът следва да разполага с документите, регламентирани в чл. 21, ал. 1 от ППЗДДС, а именно:
- митнически документ, в който доставчикът е вписан като износител на стоките, удостоверяващ напускането на стоките от митническо учреждение на напускане или друг документ, удостоверяващ износа, в случаите, когато е налице възможност да не се подава митнически документ, съгласно митническото законодателство;
- фактура за доставката или друг документ в случаите, когато доставчикът не е задължен да издава фактура за доставката, от който е видно, че предмет на доставката е изнесената стока;
- документ за превоза на тези стоки.
В конкретния случай, ако при доставката на платките, същите са изпращани/ превозвани извън територията на Европейския съюз (до ЮАР) от или за Ваша сметка в качеството Ви на доставчик, съответно от или за сметка на получателя, ако получателят е лице, което не е установено на територията на страната и разполагате с документите по чл. 21, ал. 1 от ППЗДДС, считаме, че би могла да се приложи разпоредбата на чл. 28 от закона.
В случай, че не се снабдите с документите по чл. 21, ал. 1 от ППЗДДС до изтичане на календарния месец, следващ календарния месец, през който данъкът за доставката е станал изискуем, на основание чл. 39 от ППЗДДС се счита, че доставката е облагаема със ставка 20 на сто. В този случай данъкът се начислява от доставчика чрез издаване на протокол по чл. 117, ал. 2 от закона, който се издава в 15-дневен срок, считано от последния ден на календарния месец, следващ календарния месец, през който данъкът за доставката е станал изискуем. Когато впоследствие доставчикът се снабди с необходимите документи, той коригира резултата чрез анулиране на протокола. За анулирането не се издава нов протокол. Анулирането се извършва в 5-дневен срок, считано от датата, на която лицето се е снабдило с необходимите документи.
Управляваното от запитващия дружество ще внася от ЮАР електронни платки за лек автомобил Мерцедес, като ще придобива собственост върху тях с цел ремонт и последващи настройки на електрониката на автомобилите. Дружеството е регистрирано по ЗДДС и е директен вносител на съответните платки.
Ремонтът ще се осъществява по две направления:
- механичен ремонт, включващ използване на резервни части;
- интелектуален ремонт, включващ пренастройване и актуализация на електронните системи на автомобила.
След приключване на ремонта дружеството ще продаде отремонтираните платки и ще бъде директен износител на същите към фирма в ЮАР, която е данъчно задължено лице по местното законодателство.
Въпрос: Дължи ли се ДДС по износа към фирмата в ЮАР?
Предвид изложената фактическа обстановка и относимата нормативна уредба по ЗДДС се излага следното принципно становище.
В конкретния случай стоките (платките, върху които дружеството е придобило собственост и е извършило ремонт) ще се транспортират от територията на Република България до територията на трета страна (ЮАР). Поради това следва да се приложи разпоредбата на чл. 28 от ЗДДС.
Съгласно чл. 28 от ЗДДС, облагаема доставка с нулева ставка е:
- доставката на стоки, които се изпращат или превозват от място на територията на страната до трета страна или територия от или за сметка на доставчика;
- както и доставката на стоки, които се изпращат или превозват от място на територията на страната до трета страна или територия от или за сметка на получателя, ако получателят е лице, което не е установено на територията на страната.
Когато стоките се изпращат или превозват до трета страна, за доказване на доставката по чл. 28, т. 1 и 2 от закона доставчикът трябва да разполага с документите по чл. 21, ал. 1 от ППЗДДС, а именно:
- митнически документ, в който доставчикът е вписан като износител на стоките, удостоверяващ напускането на стоките от митническо учреждение на напускане, или друг документ, удостоверяващ износа, в случаите, когато е налице възможност да не се подава митнически документ съгласно митническото законодателство;
- фактура за доставката или друг документ в случаите, когато доставчикът не е задължен да издава фактура за доставката, от който е видно, че предмет на доставката е изнесената стока;
- документ за превоза на тези стоки.
В разглеждания случай, ако при доставката на платките същите се изпращат или превозват извън територията на Европейския съюз (до ЮАР) от или за сметка на дружеството в качеството му на доставчик, съответно от или за сметка на получателя, ако получателят е лице, което не е установено на територията на страната, и ако доставчикът разполага с документите по чл. 21, ал. 1 от ППЗДДС, може да се приложи разпоредбата на чл. 28 от ЗДДС за облагане с нулева ставка.
Извод: При наличие на условията на чл. 28 от ЗДДС и на документите по чл. 21, ал. 1 от ППЗДДС износът на отремонтираните платки към фирмата в ЮАР се облага с нулева ставка на ДДС.
В случай че доставчикът не се снабди с документите по чл. 21, ал. 1 от ППЗДДС до изтичане на календарния месец, следващ календарния месец, през който данъкът за доставката е станал изискуем, на основание чл. 39 от ППЗДДС се счита, че доставката е облагаема със ставка 20 на сто.
В този случай данъкът се начислява от доставчика чрез издаване на протокол по чл. 117, ал. 2 от ЗДДС, който се издава в 15-дневен срок, считано от последния ден на календарния месец, следващ календарния месец, през който данъкът за доставката е станал изискуем.
Когато впоследствие доставчикът се снабди с необходимите документи, той коригира резултата чрез анулиране на протокола. За анулирането не се издава нов протокол. Анулирането се извършва в 5-дневен срок, считано от датата, на която лицето се е снабдило с необходимите документи.
Извод: Ако в срок не бъдат набавени документите по чл. 21, ал. 1 от ППЗДДС, доставката се счита облагаема с 20% ДДС и данъкът се начислява с протокол по чл. 117, ал. 2 от ЗДДС; при последващо снабдяване с необходимите документи протоколът се анулира в 5-дневен срок от датата на снабдяване, без издаване на нов протокол.
