ОТНОСНО: Данъчно третиране по Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) на доставка по договор за изграждане на част от обект на територията на Гърция
В Дирекция ОДОП ...... постъпи Ваше запитване с вх. № 96-00-127 от 29.05.2019 г., относно данъчното третиране по Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) на доставката по изграждане на част от обект, находящ се на територията на Гърция.
Съгласно изложената фактическа обстановка, представляваното от Вас юридическо лице работи по изпълнение на договор за изграждане на огнеупорни линии в UN Ново устройство V на НПК .... в Гърция, копие от който сте приложили към настоящото запитване. Възложител на услугата е фирма ....., Атина, Гърция с ДДС номер ....... Обхват на цитирания по-горе договор е направата на огнеупорна облицовка на един канал в зона II и зона III на новия блок V на НПК в ........., Гърция.
Във връзка с изложеното по-горе сте поставили следният въпрос:
Ще дължи ли представляваното от Вас дружество данък върху добавената стойност на територията на страната при издаването на инвойс за изпълнени работи към фирмата - възложител и съответно с издаването на фактура, по българското законодателство, съгласно приложеното към настоящото запитване копие от договор?
Предвид изложената в запитването фактическа обстановка, поставеният въпрос и относимата нормативна уредба в областта на данъка върху добавената стойност, изразявам следното становище:
Съгласно приложеното копие на договора, който представляваното от Вас дружество е сключило с гръцката фирма - възложител, считам, че е налице хипотезата на доставка, свързана със строително-монтажни работи на обект, находящ се на територията на друга държава членка - Гърция. В тази връзка, Ви обръщам внимание на следното:
По смисъла на чл.21, ал.4, т.1, б. "б" от Закона за данък върху добавената стойност, мястото на изпълнение при доставка на услуга по подготовката и координацията на строителните работи, свързани с недвижим имот, като архитектурни, инженерни, надзорни и други, е мястото, където се намира недвижимият имот.
Предвид изложеното по-горе, мястото на изпълнение на извършената от Вас услуга по строеж на канал в обект на територията на Гърция се счита за доставка, чието място на изпълнение е извън територията на страната, а именно, територията на Гърция.
Поради това, за извършваната от Вас доставка на услуга, съгласно приложеното копие на договор с гръцкия възложител, следва да се издаде фактура без данък върху добавената стойност, като основанието за това, което следва да посочите и в съответния данъчен документ, е текстът на чл.21, ал.4, т.1, б. "б" от ЗДДС. Издаденият данъчен документ следва да намери отражение в колона 23 "Данъчна основа на доставки по чл.69, ал.2 от ЗДДС, вкл. данъчна основа на доставките при условията на дистанционни продажби с място на изпълнение на територията на друга държава членка", респективно в справката-декларация за съответния данъчен период.
На основание чл.79, ал.17 от Правилника за прилагане на закона за данък върху добавената стойност, при доставка на услуга по чл.21, ал.4 от закона, когато доставчикът е данъчно задължено лице, установено на територията на страната, и доставката е с място на изпълнение на територията на друга държава членка, документирането на доставката се извършва по правилата на законодателството на тази държава членка, когато данъкът не е изискуем от получателя по същата. Предвид обстоятелството, че сте посочили в запитването, че гръцката фирма - възложител по договора има валиден ДДС номер в другата държава членка, обстоятелството дали данъкът за получената от нея услуга е изискуем от същата като получател, е в зависимост от законодателството в областта на данъка върху добавената стойност в тази друга държава членка. В случай, че данъкът не е изискуем от същата, документирането на извършената от българското дружество услуга по разглеждания в запитването договор следва да бъде направено по правилата на чуждото законодателство в областта на данъка върху добавената стойност, действащо там.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл.17, ал.3 от ДОПК.
Представеното запитване се отнася до данъчното третиране по Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) на доставка по договор за изграждане на част от обект, намиращ се на територията на Гърция.
Съгласно изложената фактическа обстановка, представляваното от Вас юридическо лице изпълнява договор за изграждане на огнеупорни линии в UN Ново устройство V на НПК .... в Гърция, като към запитването е приложено копие от договора. Възложител на услугата е фирма ...., Атина, Гърция, с ДДС номер ....... Обхватът на договора включва направата на огнеупорна облицовка на един канал в зона II и зона III на новия блок V на НПК в ........., Гърция.
Въпрос: Ще дължи ли представляваното от Вас дружество данък върху добавената стойност на територията на страната при издаването на инвойс за изпълнени работи към фирмата - възложител и съответно с издаването на фактура, по българското законодателство, съгласно приложеното към настоящото запитване копие от договор?
Предвид изложената фактическа обстановка, поставения въпрос и относимата нормативна уредба по ЗДДС, е прието следното:
От приложеното копие на договора между представляваното от Вас дружество и гръцката фирма - възложител, се приема, че е налице доставка, свързана със строително-монтажни работи на обект, намиращ се на територията на друга държава членка - Гърция.
Съгласно чл. 21, ал. 4, т. 1, б. "б" от ЗДДС, мястото на изпълнение при доставка на услуга по подготовката и координацията на строителните работи, свързани с недвижим имот, като архитектурни, инженерни, надзорни и други, е мястото, където се намира недвижимият имот.
Предвид това, мястото на изпълнение на извършената от Вас услуга по строеж на канал в обект на територията на Гърция се счита за място на изпълнение извън територията на страната, а именно - на територията на Гърция.
Поради това, за извършваната от Вас доставка на услуга по договора с гръцкия възложител следва да се издаде фактура без начисляване на данък върху добавената стойност. Като основание в данъчния документ следва да бъде посочен текстът на чл. 21, ал. 4, т. 1, б. "б" от ЗДДС.
Издаденият данъчен документ следва да се отрази в колона 23 "Данъчна основа на доставки по чл. 69, ал. 2 от ЗДДС, вкл. данъчна основа на доставките при условията на дистанционни продажби с място на изпълнение на територията на друга държава членка", както и в справката-декларация за съответния данъчен период.
На основание чл. 79, ал. 17 от Правилника за прилагане на закона за данък върху добавената стойност, при доставка на услуга по чл. 21, ал. 4 от ЗДДС, когато доставчикът е данъчно задължено лице, установено на територията на страната, и доставката е с място на изпълнение на територията на друга държава членка, документирането на доставката се извършва по правилата на законодателството на тази държава членка, когато данъкът не е изискуем от получателя по същата.
В запитването е посочено, че гръцката фирма - възложител по договора, има валиден ДДС номер в другата държава членка. Обстоятелството дали данъкът за получената от нея услуга е изискуем от нея като получател зависи от законодателството в областта на данъка върху добавената стойност в тази друга държава членка. В случай че данъкът не е изискуем от получателя, документирането на извършената от българското дружество услуга по разглеждания договор следва да се извърши по правилата на чуждото законодателство в областта на ДДС, действащо в съответната държава.
Извод: За услугата по изграждане на огнеупорна облицовка на канал в обект в Гърция мястото на изпълнение е на територията на Гърция по чл. 21, ал. 4, т. 1, б. "б" от ЗДДС, поради което българското дружество издава фактура без начислен ДДС, отразява я в колона 23 и справката-декларация, а при неизискуемост на данъка от получателя документирането се извършва по правилата на гръцкото ДДС законодателство.
Настоящото становище е принципно и е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището има принципен характер и не поражда защитно действие по чл. 17, ал. 3 от ДОПК, ако при последващо производство се установи различна фактическа обстановка от описаната в запитването.
