2_523/04.07.2024г.
ЗДДС; чл.126 а
ЗДДС; чл.126 б
Относно:разяснение по приложението на глава 13а от ЗДДС
В дирекция ОДОП е постъпило Ваше писмено запитване, заведено в регистъра на дирекцията с вх. №..........2024 г, в което е изложена следната фактическа обстановка:
Имате вземания от клиент по множество фактури издадени в периода между 18.06.2019 г. до 19.12.2019 г. на обща стойност под 100 000 лв. При проверка в информационната система на НАП сте установили, че получателят по доставките е упражнил данъчен кредит. Получили сте потвърждение от контрагента за размера на вземанията (салдото по разчетната сметка) от 01.2020г.
Дружеството получател по доставките е обявено в ликвидация. Направили сте безуспешни опити за събиране на вземанията. Включени сте в списъка на кредиторите, но шанса за удовлетворяване на вземането, предвид поредността Ви в списъка е клонящ към нула.
Запознати сте с писмо изх.№ 20-28-4 от 3.4.2024г. на зам. изпълнителен директор на НАП, но за Вас остава неизяснен въпроса как се определя петгодишната давност- от момента на възникване на вземането/ в случая август 2024г./ или важи общия преклузивен срок по чл. 129, ал. 1 от ДОПК, считано от 1 януари на годината, следваща годината на възникване/ в случая януари 2025г./
Към запитването прилагате и документи за включването Ви в списъка на кредиторите в производство по несъстоятелност на длъжника.
В тази връзка задавате въпроса: Можете ли и кога да се възползвате от прилагането на разпоредбите в глава 1За от ЗДДС и да извършите корекция на несъбираемите вземания?
Предвид изложената фактическа обстановка и относимата нормативна уредба, изразявам следното принципно становище:
Със ЗИД на ЗДДС (обн. ДВ брой 102 от 2022г.) в сила от 01.01.2023г. са направени промени в ЗДДС във връзка с намаляване на данъчната основа и начислен ДДС при несъбираеми вземания, като се въвеждат разпоредбите на глава Тринадесета "а".
Съгласно чл. 126а, ал.1 от закона, при пълно или частично неплащане по облагаема доставка с място на изпълнение на територията на страната, по която вземането е несъбираемо, доставчикът, регистрирано по този закон лице, намалява данъчната основа и начисления данък по доставката, когато са налице едновременно следните условия:
1. издадена е фактура за доставката и са спазени изискванията на чл. 86;
2. получателят и доставчикът по доставката не са свързани лица към момента на доставката и/или към момента, в който е възникнало съответното обстоятелство по ал. 2;
3. не е извършено възмездно прехвърляне на вземането;
4. доставчикът може да докаже, че е предприел действия за събиране на вземанията по доставката;
5. доставчикът е уведомил писмено получателя, който е бил регистрирано по този закон лице към момента на доставката, че счита съответното вземане за несъбираемо на основание ал. 2 на чл.126а от закона и разполага с доказателства, че уведомлението му е било изпратено до адреса на управление на получателя.
На основание чл.126а, ал.2 от ЗДДС, вземането по доставка се счита за несъбираемо, когато настъпи едно от следните обстоятелства:
1. изтичане на три години за вземане с тригодишен давностен срок или на пет години за вземане с петгодишен давностен срок от момента, в който вземането е станало изискуемо;
2. с влязло в сила съдебно решение е постановено, че вземането или част от него е недължимо, като вземането се счита за несъбираемо само по отношение на недължимата част;
3. вземането е погасено по силата на закон;
4. след приключване на изпълнително производство вземането е останало изцяло или частично несъбрано;
5. производство по несъстоятелност на длъжника - получател по доставката, е прекратено с утвърден оздравителен план, в който се предвижда непълно удовлетворяване на вземането на доставчика, като вземането се счита за несъбираемо до размера на неудовлетворената част;
6. изтичане на 365 дни за вземане в размер до 600 лева от момента, в който вземането е станало изискуемо;
7. длъжникът - получател по доставката, е заличен след приключило производство по несъстоятелност или ликвидация, като при частично неудовлетворено вземане вземането се счита за окончателно несъбираемо до размера на неудовлетворената част.
За "частично плащане по доставка", съгласно чл.126а, ал.3 от закона се приема, че данъкът е пропорционално включен в размера на извършеното плащане.
Когато получателят по доставката е бил регистрирано лице към момента на доставката, какъвто е настоящия случай, и са изпълнени условията, посочени в чл. 126а, ал. 1 от закона, намалението на данъчната основа и на начисления данък се извършва от доставчика по реда на чл.126б, ал.1 от ЗДДС, чрез издаване на кредитно известие по чл. 115 до размера на пълното или частично неплащане по доставката.
Предвид разпоредбата на чл.126б, ал. 9 от закона, когато данъчната основа на доставката е в размер до 100 000 лв., и получателят е упражнил данъчен кредит, доставчикът издава кредитно известие в тримесечен срок от изтичане на данъчния период, през който е възникнало съответното обстоятелство по чл. 126а, ал. 2, т. 1 - 6 от закона самостоятелно, без да уведомява компетентната ТД на НАП за извършваната корекция.
Доставчикът подава декларация по чл. 125, ал. 1 от ЗДДС и отчетни регистри по чл. 124 от закона за периода, през който е издадено кредитното известие, и по ред, определен в правилника за прилагане на закона.
Цитираното становище на изпълнителния директор на НАП с изх.№ 20-28-4/03.04.2024г е във връзка на данъчно третиране на доставки с настъпила окончателна несъбираемост на вземането на доставчика за договореното възнаграждение преди 1 януари 2023 г., доколкото в ЗДДС не е предвиден преходен режим. В същото е възприето, че е налице окончателна несъбираемост, когато са изпълнени условията, регламентирани в т. 1, 2, 3, 4, 5 и 7 на чл.126а, ал.2 от закона, тъй като "...това са случаи, при които или длъжникът, или дългът вече не съществуват, или ако съществуват, имуществото, от което кредиторите могат да се удовлетворят, е изчерпано.
... Извън обхвата на окончателно несъбираемите вземания и на вземанията, за които в разумна степен на вероятност може да се счита, че няма да бъдат събрани са вземанията по чл. 126а, ал. 2, т. 6 от ЗДДС - изтичане на 365 дни за вземане в размер до 600 лева по облагаема доставка от момента, в който вземането е станало изискуемо. Корекция на начислен данък по доставка, поради несъбираемост на вземането на това основание е допустима само за вземания с размер до 600 лв., по отношение на които срокът от 365 дни от настъпване на изискуемостта изтича на или след 1 януари 2023 г."
Относно обстоятелството по чл. 126а, ал. 2 от закона под т. 1 - изтичане на три години за вземане с тригодишен давностен срок или на пет години за вземане с петгодишен давностен срок от момента, в който вземането е станало изискуемо несъбираемостта на вземането за целите на прилагането на глава тринадесета "а" на закона настъпва с изтичане на три, съответно, пет години от момента, в който вземането е станало изискуемо. Разпоредбата се прилага, когато окончателната несъбираемост на вземането е настъпила след влизане в сила на съответните разпоредби на глава 13 а от ЗДДС, т.е. след 01.01.2024 г.
Когато окончателната несъбираемост е възникнала преди 01.01.2023г. регламентирания тримесечен срок от възникване на съответното обстоятелство за намаляването на данъчната основа при настъпила окончателна несъбираемост не е относим. В тези случаи приложение намира общата разпоредба на чл. 129 от ДОПК и корекция е допустима, ако не е изтекъл преклузивният петгодишен срок по чл. 129, ал. 1 от ДОПК, считано от 1 януари на годината, следваща годината на възникване на основанието за възстановяване ( на годината на настъпване на окончателната или с разумна степен на вероятност несъбираемост на вземането).
Видно от изложеното в запитването несъбираемостта на вземанията от 2019г. би възникнала през 2024г., когато изтича преклузивния давностен срок за събиране на вземането. При възникване на обстоятелството по чл.126а, ал.2, т.1 от закона дружеството може да извърши корекция в регламентирания три месечен срок, ако са изпълнени едновременно регламентираните в чл.126а, ал.1 от закона условия. Следва да се има предвид, че доказателствената тежест за настъпване на съответното обстоятелство е изцяло за дружеството. В изложената фактическа обстановка липсва конкретика относно предприетите от дружеството действия за събиране на вземанията по доставката преди изтичане на приложимия давностен срок, и ако такива доказателства не са събрани същото не може да приложи разпоредбата на чл. 126а, ал. 1 от ЗДДС.
Намаление на данъчната основа може да се извърши в тримесечен срок от изтичане на данъчния период, през който е възникнало обстоятелство по чл. 126а, ал. 2, т. 7 от закона, а именно, ако длъжникът - получател по доставката се заличи след приключило производство по несъстоятелност или ликвидация, като при частично неудовлетворено вземане вземането се счита за окончателно несъбираемо до размера на неудовлетворената част, при едновременно изпълнение на посочените условия в чл.126а, ал.1 от ЗДДС.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка: Имате вземания от клиент по множество фактури, издадени в периода от 18.06.2019 г. до 19.12.2019 г., на обща стойност под 100 000 лв. При проверка в информационната система на НАП е установено, че получателят по доставките е упражнил данъчен кредит. Получили сте потвърждение от контрагента за размера на вземанията (салдото по разчетната сметка) към 01.2020 г. Дружеството - получател по доставките, е обявено в ликвидация. Направени са безуспешни опити за събиране на вземанията. Включени сте в списъка на кредиторите, но шансът за удовлетворяване на вземането, предвид поредността Ви в списъка, е клонящ към нула. Запознати сте с писмо изх. № 20-28-4 от 03.04.2024 г. на заместник изпълнителния директор на НАП, но за Вас остава неизяснен въпросът как се определя петгодишната давност - от момента на възникване на вземането (в случая август 2024 г.) или важи общият преклузивен срок по чл. 129, ал. 1 от ДОПК, считано от 1 януари на годината, следваща годината на възникване (в случая януари 2025 г.). Към запитването са приложени документи за включването Ви в списъка на кредиторите в производство по несъстоятелност на длъжника.
Въпрос: Можете ли и кога да се възползвате от прилагането на разпоредбите в глава 13а от ЗДДС и да извършите корекция на несъбираемите вземания?
Предвид изложената фактическа обстановка и относимата нормативна уредба се изразява следното принципно становище.
Със ЗИД на ЗДДС (обн. ДВ, бр. 102 от 2022 г.), в сила от 01.01.2023 г., са направени промени в ЗДДС във връзка с намаляване на данъчната основа и начисления ДДС при несъбираеми вземания, като са въведени разпоредбите на глава тринадесета "а".
Съгласно чл. 126а, ал. 1 от ЗДДС, при пълно или частично неплащане по облагаема доставка с място на изпълнение на територията на страната, по която вземането е несъбираемо, доставчикът - регистрирано по този закон лице - намалява данъчната основа и начисления данък по доставката, когато са налице едновременно следните условия:
- 1. издадена е фактура за доставката и са спазени изискванията на чл. 86;
- 2. получателят и доставчикът по доставката не са свързани лица към момента на доставката и/или към момента, в който е възникнало съответното обстоятелство по ал. 2;
- 3. не е извършено възмездно прехвърляне на вземането;
- 4. доставчикът може да докаже, че е предприел действия за събиране на вземанията по доставката;
- 5. доставчикът е уведомил писмено получателя, който е бил регистрирано по този закон лице към момента на доставката, че счита съответното вземане за несъбираемо на основание ал. 2 на чл. 126а от закона и разполага с доказателства, че уведомлението му е било изпратено до адреса на управление на получателя.
На основание чл. 126а, ал. 2 от ЗДДС, вземането по доставка се счита за несъбираемо, когато настъпи едно от следните обстоятелства:
- 1. изтичане на три години за вземане с тригодишен давностен срок или на пет години за вземане с петгодишен давностен срок от момента, в който вземането е станало изискуемо;
- 2. с влязло в сила съдебно решение е постановено, че вземането или част от него е недължимо, като вземането се счита за несъбираемо само по отношение на недължимата част;
- 3. вземането е погасено по силата на закон;
- 4. след приключване на изпълнително производство вземането е останало изцяло или частично несъбрано;
- 5. производство по несъстоятелност на длъжника - получател по доставката, е прекратено с утвърден оздравителен план, в който се предвижда непълно удовлетворяване на вземането на доставчика, като вземането се счита за несъбираемо до размера на неудовлетворената част;
- 6. изтичане на 365 дни за вземане в размер до 600 лева от момента, в който вземането е станало изискуемо;
- 7. длъжникът - получател по доставката, е заличен след приключило производство по несъстоятелност или ликвидация, като при частично неудовлетворено вземане вземането се счита за окончателно несъбираемо до размера на неудовлетворената част.
Съгласно чл. 126а, ал. 3 от ЗДДС, за "частично плащане по доставка" се приема, че данъкът е пропорционално включен в размера на извършеното плащане.
Когато получателят по доставката е бил регистрирано лице към момента на доставката, какъвто е настоящият случай, и са изпълнени условията по чл. 126а, ал. 1 от закона, намалението на данъчната основа и на начисления данък се извършва от доставчика по реда на чл. 126б, ал. 1 от ЗДДС, чрез издаване на кредитно известие по чл. 115 до размера на пълното или частично неплащане по доставката.
Съгласно чл. 126б, ал. 9 от ЗДДС, когато данъчната основа на доставката е в размер до 100 000 лв. и получателят е упражнил данъчен кредит, доставчикът издава кредитно известие в тримесечен срок от изтичане на данъчния период, през който е възникнало съответното обстоятелство по чл. 126а, ал. 2, т. 1 - 6 от закона, самостоятелно, без да уведомява компетентната ТД на НАП за извършваната корекция. Доставчикът подава декларация по чл. 125, ал. 1 от ЗДДС и отчетни регистри по чл. 124 от закона за периода, през който е издадено кредитното известие, по ред, определен в правилника за прилагане на закона.
Цитираното становище на изпълнителния директор на НАП с изх. № 20-28-4/03.04.2024 г. е във връзка с данъчното третиране на доставки с настъпила окончателна несъбираемост на вземането на доставчика за договореното възнаграждение преди 1 януари 2023 г., доколкото в ЗДДС не е предвиден преходен режим.
В това становище е възприето, че е налице окончателна несъбираемост, когато са изпълнени условията, регламентирани в т. 1, 2, 3, 4, 5 и 7 на чл. 126а, ал. 2 от закона, тъй като "…това са случаи, при които или длъжникът, или дългът вече не съществуват, или ако съществуват, имуществото, от което кредиторите могат да се удовлетворят, е изчерпано." Извън обхвата на окончателно несъбираемите вземания и на вземанията, за които в разумна степен на вероятност може да се счита, че няма да бъдат събрани, са вземанията по чл. 126а, ал. 2, т. 6 от ЗДДС - изтичане на 365 дни за вземане в размер до 600 лева по облагаема доставка от момента, в който вземането е станало изискуемо. Корекция на начислен данък по доставка, поради несъбираемост на вземането на това основание, е допустима само за вземания с размер до 600 лв., по отношение на които срокът от 365 дни от настъпване на изискуемостта изтича на или след 1 януари 2023 г.
Относно обстоятелството по чл. 126а, ал. 2, т. 1 от ЗДДС - изтичане на три години за вземане с тригодишен давностен срок или на пет години за вземане с петгодишен давностен срок от момента, в който вземането е станало изискуемо - несъбираемостта на вземането за целите на прилагането на глава тринадесета "а" на закона настъпва с изтичане на три, съответно пет години от момента, в който вземането е станало изискуемо.
Разпоредбата се прилага, когато окончателната несъбираемост на вземането е настъпила след влизане в сила на съответните разпоредби на глава 13а от ЗДДС, т.е. след 01.01.2023 г.
Когато окончателната несъбираемост е възникнала преди 01.01.2023 г., регламентираният тримесечен срок от възникване на съответното обстоятелство за намаляването на данъчната основа при настъпила окончателна несъбираемост не е относим. В тези случаи приложение намира общата разпоредба на чл. 129 от ДОПК и корекция е допустима, ако не е изтекъл преклузивният петгодишен срок по чл. 129, ал. 1 от ДОПК, считано от 1 януари на годината, следваща годината на възникване на основанието за възстановяване (на годината на настъпване на окончателната или с разумна степен на вероятност несъбираемост на вземането).
Видно от изложеното в запитването, несъбираемостта на вземанията от 2019 г. би възникнала през 2024 г., когато изтича преклузивният давностен срок за събиране на вземането.
Извод: При възникване на обстоятелството по чл. 126а, ал. 2, т. 1 от ЗДДС (изтичане на петгодишния давностен срок за вземанията от 2019 г. през 2024 г.) дружеството може да се възползва от разпоредбите на глава 13а от ЗДДС и да извърши корекция на несъбираемите вземания, като прилага тримесечния срок по чл. 126б, ал. 9 от ЗДДС, а общият преклузивен срок по чл. 129, ал. 1 от ДОПК е относим само за случаи, при които окончателната несъбираемост е настъпила преди 01.01.2023 г.
