чл. 173, ал. 6, т. 1, б. "в" от ЗДДС
чл. 109, ал. 4 от ППЗДДС
В запитването е изложена следната фактическа обстановка
"C" ЕООД оперира собствен хотелски комплекс "M", находящ се в гр. B. Гост на комплекса е бил посланикът на Република Румъния в Република Литва - D..... като "C" ЕООД е получило попълнено удостоверение за освобождаване от ДДС по образец - приложение II към чл. 51 от Регламент за изпълнение (ЕС) 2022/432 на Съвета от 15 март 2022 г. за изменение на Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 по отношение на удостоверението за освобождаване от ДДС и/или акциз (Регламент за изпълнение (ЕС) 2022/432).
За престоя на D..... са издадени фактури от "C" ЕООД с начислен ДДС в размер на 309,70 лв.
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:
Освободена ли е от ДДС доставката на стоки и услуги от "C" ЕООД към D....на основание чл. 173, ал. 1 и ал. 2, във връзка с чл. 17З, ал. 6, т. 1, буква "в" от ЗДДС, и във връзка с чл. 109, ал. 4 от Правилника за прилагане на закона за данъка върху добавената стойност (ППЗДДС)?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросът и относимата към датата на задаването му нормативна уредба, изразявам следното становище:
На основание чл. 173, ал. 6, т. 1, б. "в" и т. 2 от ЗДДС за облагаемите доставки на стоки и услуги с място на изпълнение на територията на страната се прилага нулева ставка на данъка, когато са изпълнени едновременно следните условия:
- получатели са дипломатически и консулски представителства, както и членовете на техния персонал и
- Република България не е държава домакин на лицата по т. 1.
Считано от 26.07.2022 г., с ПИДППЗДДС, обн. в ДВ, бр. 59 от 2022 г. са направени изменения в чл. 109 от ППЗДДС, както и в § 1, ал. 1, т. 5 и т. 5а от ДР на ППЗДДС, като за понятието "държава домакин" вече няма определение за целите на прилагането на чл. 173 от ЗДДС във връзка с чл. 109 и чл. 110 от ППЗДДС. С ППЗДДС са въведени понятията "държава по установяване" и "приемаща държава", които са употребени и в чл. 109, и чл. 110 от ППЗДДС, относно необходимите документи за прилагане на нулева ставка на данъка по чл. 173 от ЗДДС.
За разлика от ППЗДДС, понятията "държава по установяване" и "приемаща държава" са въведени в ЗДДС с изменение на чл. 173 от ЗДДС, направено със ЗИДЗДДС, обн. ДВ, бр. 102 от 2022 г., в сила от 01.01.2023 г. Независимо от това, относно документите, които лицето - доставчик следва да притежава, за да се приложи нулева ставка на данъка, следва да бъде съобразена с разпоредбата на чл. 109, ал. 3, във връзка с ал. 6 от ППЗДДС.
Според текста на чл. 109, ал. 3 от ППЗДДС нулева ставка на данъка се прилага за облагаеми доставки на стоки и услуги с място на изпълнение на територията на страната, когато са изпълнени едновременно следните условия:
1. получатели са лицата по чл. 173, ал. 6 от закона;
2. Република България не е държава на установяване на лицата по т. 1;
3. Република България не е приемаща държава на лицата по т. 1.
Република България е "приемаща държава", по смисъла на §1, т. 5а, б. "а" от ДР на ППЗДДС за целите на чл. 109 и чл. 110 за дипломатически и консулски представителства, както и членовете на техния персонал в страната.
В случая Република България е нито "приемаща държава", нито "държава на установяване", по смисъла на §1, т. 5а, б. "а" от ДР на ППЗДДС. В тази връзка, на основание чл. 109, ал. 3, във връзка с ал. 6 от ППЗДДС, за прилагането на нулевата ставка на данъка доставчикът е длъжен да разполага със следните документи:
1. фактура за доставката;
2. приложение II към чл. 51 от Регламент за изпълнение (ЕС) 2022/432, потвърдено от съответния компетентен орган на приемащата държава членка, когато Република България не е държава на установяване, за лицата по ал. 3 на чл. 109 от ППЗДДС (чл. 109, ал. 6 от ППЗДДС).
Предвид обстоятелството, че за тези доставки са издадени фактури с начислен данък в съответния размер, в зависимост от характера на доставката, следва да се има предвид, че на основание чл. 116, ал. 6 от ЗДДС за погрешно съставени документи се смятат издадените фактури и известия към тях, в които за доставката е приложена грешна ставка на данъка. По силата на чл. 116, ал. 1 от ЗДДС поправки и добавки във фактурите и известията към тях не се разрешават. Погрешно съставени или поправени документи се анулират и се издават нови. Съгласно ал. 4 на същата норма, когато погрешно съставени документи или поправени документи са отразени в отчетните регистри на доставчика или получателя, за анулирането се съставя и протокол - за всяка от страните, който съдържа: основанието за анулирането (т. 1), номера и датата на документа, който се анулира (т. 2), номера и датата на издадения нов документ (т. 3) и подпис на лицата, съставили протокола за всяка от страните (т. 4).
Съобразявайки изложената нормативна база, корекцията на приложената грешна данъчна ставка следва да бъде извършена по реда на чл. 116, ал. 4 във връзка с ал. 6 и във връзка с ал. 1 на същата норма от ЗДДС.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка: "C" ЕООД оперира собствен хотелски комплекс "M", находящ се в гр. B. Гост на комплекса е бил посланикът на Република Румъния в Република Литва - D..... "C" ЕООД е получило попълнено удостоверение за освобождаване от ДДС по образец - приложение II към чл. 51 от Регламент за изпълнение (ЕС) 2022/432 на Съвета от 15 март 2022 г. за изменение на Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 по отношение на удостоверението за освобождаване от ДДС и/или акциз (Регламент за изпълнение (ЕС) 2022/432). За престоя на D..... са издадени фактури от "C" ЕООД с начислен ДДС в размер на 309,70 лв.
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:
Въпрос: Освободена ли е от ДДС доставката на стоки и услуги от "C" ЕООД към D..... на основание чл. 173, ал. 1 и ал. 2, във връзка с чл. 173, ал. 6, т. 1, буква "в" от ЗДДС, и във връзка с чл. 109, ал. 4 от Правилника за прилагане на закона за данъка върху добавената стойност (ППЗДДС)?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпроса и относимата към датата на задаването му нормативна уредба, е изложено следното становище.
На основание чл. 173, ал. 6, т. 1, б. "в" и т. 2 от ЗДДС за облагаемите доставки на стоки и услуги с място на изпълнение на територията на страната се прилага нулева ставка на данъка, когато са изпълнени едновременно следните условия:
- получатели са дипломатически и консулски представителства, както и членовете на техния персонал, и
- Република България не е държава домакин на лицата по т. 1.
Считано от 26.07.2022 г., с ПИДППЗДДС, обн. в ДВ, бр. 59 от 2022 г., са направени изменения в чл. 109 от ППЗДДС, както и в § 1, ал. 1, т. 5 и т. 5а от ДР на ППЗДДС, като за понятието "държава домакин" вече няма определение за целите на прилагането на чл. 173 от ЗДДС във връзка с чл. 109 и чл. 110 от ППЗДДС.
С ППЗДДС са въведени понятията "държава по установяване" и "приемаща държава", които са употребени и в чл. 109, и чл. 110 от ППЗДДС относно необходимите документи за прилагане на нулева ставка на данъка по чл. 173 от ЗДДС.
За разлика от ППЗДДС, понятията "държава по установяване" и "приемаща държава" са въведени в ЗДДС с изменение на чл. 173 от ЗДДС, направено със ЗИДЗДДС, обн. ДВ, бр. 102 от 2022 г., в сила от 01.01.2023 г.
Независимо от това, относно документите, които лицето - доставчик следва да притежава, за да се приложи нулева ставка на данъка, следва да бъде съобразена разпоредбата на чл. 109, ал. 3, във връзка с ал. 6 от ППЗДДС.
Съгласно чл. 109, ал. 3 от ППЗДДС нулева ставка на данъка се прилага за облагаеми доставки на стоки и услуги с място на изпълнение на територията на страната, когато са изпълнени едновременно следните условия:
- получатели са лицата по чл. 173, ал. 6 от закона;
- Република България не е държава на установяване на лицата по т. 1;
- Република България не е приемаща държава на лицата по т. 1.
Република България е "приемаща държава" по смисъла на § 1, т. 5а, б. "а" от ДР на ППЗДДС за целите на чл. 109 и чл. 110 за дипломатически и консулски представителства, както и членовете на техния персонал в страната.
В случая Република България не е нито "приемаща държава", нито "държава на установяване" по смисъла на § 1, т. 5а, б. "а" от ДР на ППЗДДС.
В тази връзка, на основание чл. 109, ал. 3, във връзка с ал. 6 от ППЗДДС, за прилагането на нулевата ставка на данъка доставчикът е длъжен да разполага със следните документи:
- фактура за доставката;
- приложение II към чл. 51 от Регламент за изпълнение (ЕС) 2022/432, потвърдено от съответния компетентен орган на приемащата държава членка, когато Република България не е държава на установяване за лицата по ал. 3 на чл. 109 от ППЗДДС (чл. 109, ал. 6 от ППЗДДС).
Извод: При наличие на посочените условия и документи доставката на стоки и услуги от "C" ЕООД към D..... подлежи на облагане с нулева ставка на ДДС по чл. 173, ал. 6, т. 1, б. "в" и т. 2 от ЗДДС, във връзка с чл. 109, ал. 3 и ал. 6 от ППЗДДС.
Предвид обстоятелството, че за тези доставки са издадени фактури с начислен данък в съответния размер, в зависимост от характера на доставката, следва да се има предвид, че на основание чл. 116, ал. 6 от ЗДДС за погрешно съставени документи се смятат издадените фактури и известия към тях, в които за доставката е приложена грешна ставка на данъка.
По силата на чл. 116, ал. 1 от ЗДДС поправки и добавки във фактурите и известията към тях не се разрешават. Погрешно съставени или поправени документи се анулират и се издават нови.
Съгласно ал. 4 на същата норма, когато погрешно съставени документи или поправени документи са отразени в отчетните регистри на доставчика или получателя, за анулирането се съставя и протокол - за всяка от страните, който съдържа:
- основанието за анулирането (т. 1);
- номера и датата на документа, който се анулира (т. 2);
- номера и датата на издадения нов документ (т. 3);
- подпис на лицата, съставили протокола за всяка от страните (т. 4).
Съобразявайки изложената нормативна база, корекцията на приложената грешна данъчна ставка следва да бъде извършена по реда на чл. 116, ал. 4 във връзка с ал. 6 и във връзка с ал. 1 от ЗДДС.
Извод: Неправилно начисленият ДДС по издадените фактури следва да се коригира чрез анулиране на погрешно съставените документи и издаване на нови фактури с нулева ставка, при спазване на процедурата по чл. 116, ал. 1, ал. 4 и ал. 6 от ЗДДС.
