НАЦИОНАЛНА АГЕНЦИЯ ЗА ПРИХОДИТЕ
ЦЕНТРАЛНО УПРАВЛЕНИЕ
1000 София, бул. "Княз Александър Дондуков" № 52 Телефон: 0700 18 700 Факс: (02) 9859 3099
Изх. № М-26-Ф-286
Дата: 28. 08. 2023 год.
Регламент (ЕО) № 883/2004, чл. 12, пар. 1;
Решение № А2, пар. 3, буква "б";
КСО, чл. 6а;
КСО, чл. 6, ал. 2;
КСО, чл. 6, ал. 3.
ОТНОСНО:Кратковременнопрекъсване на периода на командироване на заето лице в друга държава - членка на Европейския съюз
Във Ваше писмено запитване, постъпило в Централно управление на Националната агенция за приходите (НАП) и заведено с вх. №...., e изложена следната фактическа обстановка:
Ваш служител е командирован на територията на държава - членка на Европейския съюз (Германия) за периода от 17.07.2023 г. до 17.07.2024 г. Издадено е удостоверения А1 за приложимото българско осигурително законодателство на заетото лице за този период. Лицето е осигурявано на минималната ставка за Германия - 15 € на час, което формира осигурителният му доход. В България осигурителният му доход е 1900 лв. На командированото лице се налага да се върне в България от 10.08.2023 г. до 30.08.2023 г., като през това време ще бъде ангажирано с работа в обект в България.
Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
- Какви действия трябва да се предприемат във връзка с осигуряването на командированото лице за м. август 2023 г.?
- Трябва ли да се спре действието на удостоверението А1 за периода в България или само да се прекрати заповедта за командироване?
- Как да се формира работната заплата на лицето за м. август - от 01.08.2023 г. до 09.08.2023 г. и от 10.08.2023 г. до 30.08.2023 г.?
Съгласно чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите(ЗНАП) изпълнителният директор на НАП организира разясняване на данъчното и осигурителното законодателство в рамките на функциите и правомощията на агенцията. В тази връзка, следва да имате предвид, че изразяването на становище по въпроси, касаещи трудовото законодателство, в това число и формиране на трудови възнаграждения (работни заплати), е извън правомощията на изпълнителния директор на НАП.
При така описаната фактическа обстановкаи съобразявайки относимата нормативна уредба, изразявам следното становище по направеното запитване:
По отношение на лицата, граждани на държави - членки на Европейския съюз, които осъществяват трудова дейност, упражнявайки правото си на свободно движение в рамките на Европейския съюз, се прилагат Регламент (ЕО) №883/2004 на Европейския парламент и на Съвета за координация на системите за социална сигурност(Регламент (ЕО) №883/2004) и Регламент (ЕО) №987/2009 на Европейския парламент и на Съвета за установяване процедурата за прилагане на Регламент (ЕО) №883/2004 за координация на системите за социална сигурност (Регламент (ЕО) №987/2009).
Съгласно фактическата обстановка лицето, за което се отнася запитването, е командировано от работодателя си в друга държава членка, за да осъществява временно трудова дейност от името на този работодател и попада в персоналния обхват на Регламент (ЕО) №883/2004. За периода от 17.07.2023 г. до 17.07.2024 г. за лицето е определено като приложимо законодателството на България на основание чл. 12(1) от Регламент (ЕО) №883/2004 и е издадено Удостоверение А1 (Удостоверение относно законодателството в областта на социалната сигурност, което се прилага по отношение на притежателя).
В конкретния случай е необходимо да се има предвид Решение №А2 от 12 юни 2009 г. за тълкуване на чл. 12 от Регламент (ЕО) №883/2004 г. на Европейския парламент и на Съвета относно законодателството, приложимо за командировани работници и самостоятелно заети работници, временно работещи извън командированата държава(Решение №А2). Съгласно пар. 3, б. "б" от него кратковременното прекъсване на дейността на работника в предприятието в държавата на заетост, независимо от причината (ваканция, заболяване, обучение в командироващото предприятие и т.н.), не представлява прекъсване на периода на командироване по смисъла на чл. 12(1) от Регламент (ЕО) №883/2004.
За кратки прекъсвания на дейността се считат прекъсвания за период до два месеца. При прекъсвания над два месеца се приема, че е налице ново командироване.
Въз основа на горното, при така изложената фактичска обстановка не е налице основание за прекъсване на командироване по смисъла на чл. 12(1) от Регламент (ЕО) №883/2004. В случай че след краткото прекъсване (по-малко от два месеца) лицето ще продължи да работи на територията на Германия при същите условия, не се налага спиране действието на издаденото Удостоверение А1.
По отношение определяне осигурителния доход на лицето, от съществена важност е реда, по който е командировано в Германия съгласно българското трудово законодателство. Въпреки че във фактическата обстановка не е посочено еднозначно основанието за командироване - за целите на настоящия отговор, допускам че командироването е осъществено по реда на чл. 121а, ал. 1, т. 1 от Кодекса на труда (КТ) и лицето се счита за командирован работник (служител) в рамките на предоставяне на услуги.
В тази връзка е необходимо да се съобразите с разпоредбата на чл. 6а от Кодекса за социално осигуряване (КСО). Съгласно ал. 1 от нея осигурителните вноски за работниците и служителите, командировани или изпратени по реда на чл. 121а, ал. 1, т. 1 и ал. 2, т. 1 от Кодекса на труда (КТ) и по смисъла на чл. 12(1) от Регламент (ЕО) №883/2004, се дължат върху получените, включително начислените и неизплатените, брутни месечни възнаграждения или неначислените месечни възнаграждения, както и други доходи от трудова дейност в приемащата държава и в България, но върху не помалко от минималните ставки на заплащане на труда в приемащата държава, а за работниците и служителите, командировани или изпратени в държава, в която не са определени минимални ставки на заплащане - минималния осигурителен доход по чл. 6, ал. 2, т. 3 от КСО и върху не повече от максималния месечен размер на осигурителния доход по чл. 6, ал. 2, т. 1 от КСО. Аления 2 на чл. 6а от КСО предвижда осигурителните вноски за лицата по ал. 1 от същата разпоредба да се дължат в размерите по чл. 6, ал. 1 от КСО и да се разпределят между осигурителите и осигурените по реда на чл. 6, ал. 3 от КСО.
За периода на командироване в Германия (включително и периода от 01.08.2023 г.
до 09.08.2023 г.), когато за лицето са изпълнени кумулативно двете изисквания, поставени в чл. 6а, ал. 1 от КСО, осигурителният му доход следва да бъде съобразен с минималните ставки на заплащане в приемащата държава - Германия. Обръщам Ви внимание, че в тази ситуация работодателя, който е осигурител по смисъла на чл. 5, ал. 1 от КСО, следва да подава данни по реда на Наредба № Н-13 от 17.12.2019 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица(Наредба № Н13), като в декларация обр. №1 код за вид осигурен за лицето се попълва - 99.
През периода от 10.08.2023 г. до 30.08.2023 г. въпреки че не се прекъсва командироването по смисъла на чл. 12(1) от Регламент (ЕО) №883/2004, лицето не е командировано по реда на чл. 121а, ал. 1, т. 1 от КТ, следователно разпоредбата на чл. 6а от КСО не се прилага за дейността му в България за този период. Размера на осигурителния доход на лицето следва да се съобрази с разпоредбите на чл. 6, ал. 2 и ал. 3 от КСО.
На основание чл. 6, ал. 2 (изр. първо) от КСО доходът, върху който се дължат осигурителни вноски, включва всички възнаграждения, включително начислените и неизплатени или неначислените и други доходи от трудова дейност. Осигурителните вноски за работниците и служителите се дължат върху получените, включително начислените и неизплатени, брутни месечни възнаграждения или неначислените месечни възнаграждения, но върху не по-малко от минималния месечен размер на осигурителен доход по основни икономически дейности и квалификационни групи професии, а за лицата, за които не е определен минимален осигурителен доход - минималната месечна работна заплата за страната и върху не повече от максималния месечен размер на осигурителния доход, определен със Закона за бюджета на държавното обществено осигуряванеза съответната година (основание чл. 6, ал. 3 от КСО).
За периода през който лицето не е командировано или изпратено по реда на чл. 121а, ал. 1, т. 1 от КТ (от 10.08.2023 г. до 30.08.2023 г.), данните за него в декларация обр. №1 не се подават с код за вид осигурен 99, а със съответния код за вид осигурен съгласно указанията за попълване на декларация обр. №1 в Приложение №1 от Наредба №Н-13.
Необходимо е да се има предвид, че изразеното становище е принципно тълкуване на относимите правни норми, като е възможно факти и обстоятелства, които не са описани в запитването Ви, да дават основание за становище, различно от изложеното.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ВЕНЦИСЛАВА ПЕТКОВА/
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
- Служител на дружеството е командирован на територията на държава - членка на Европейския съюз (Германия) за периода от 17.07.2023 г. до 17.07.2024 г.
- За този период е издадено удостоверение А1 за приложимото българско осигурително законодателство.
- Лицето е осигурявано на минималната ставка за Германия - 15 евро на час, която формира осигурителния му доход. В България осигурителният му доход е 1900 лв.
- На командированото лице се налага да се върне в България за периода от 10.08.2023 г. до 30.08.2023 г., като през това време ще бъде ангажирано с работа в обект в България.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос: Какви действия трябва да се предприемат във връзка с осигуряването на командированото лице за м. август 2023 г.?
Въпрос: Трябва ли да се спре действието на удостоверението А1 за периода в България или само да се прекрати заповедта за командироване?
Въпрос: Как да се формира работната заплата на лицето за м. август - от 01.08.2023 г. до 09.08.2023 г. и от 10.08.2023 г. до 30.08.2023 г.?
Съгласно чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите изпълнителният директор на НАП организира разясняване на данъчното и осигурителното законодателство. Изрично се посочва, че изразяването на становище по въпроси на трудовото законодателство, включително формиране на трудови възнаграждения (работни заплати), е извън правомощията на изпълнителния директор на НАП.
При така описаната фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, е изложено следното становище:
1. Приложимо осигурително законодателство и кратковременно прекъсване на командироването
По отношение на лицата, граждани на държави - членки на Европейския съюз, които осъществяват трудова дейност, упражнявайки правото си на свободно движение в рамките на ЕС, се прилагат:
- Регламент (ЕО) № 883/2004 на Европейския парламент и на Съвета за координация на системите за социална сигурност;
- Регламент (ЕО) № 987/2009 на Европейския парламент и на Съвета за установяване процедурата за прилагане на Регламент (ЕО) № 883/2004.
Съгласно фактическата обстановка лицето е командировано от работодателя си в друга държава членка, за да осъществява временно трудова дейност от името на този работодател и попада в персоналния обхват на Регламент (ЕО) № 883/2004.
За периода от 17.07.2023 г. до 17.07.2024 г. за лицето е определено като приложимо законодателството на България на основание чл. 12, пар. 1 от Регламент (ЕО) № 883/2004 и е издадено удостоверение А1 ("Удостоверение относно законодателството в областта на социалната сигурност, което се прилага по отношение на притежателя").
В конкретния случай следва да се има предвид Решение № А2 от 12 юни 2009 г. за тълкуване на чл. 12 от Регламент (ЕО) № 883/2004 на Европейския парламент и на Съвета относно законодателството, приложимо за командировани работници и самостоятелно заети работници, временно работещи извън командироващата държава.
Съгласно пар. 3, б. "б" от Решение № А2 кратковременното прекъсване на дейността на работника в предприятието в държавата на заетост, независимо от причината (ваканция, заболяване, обучение в командироващото предприятие и т.н.), не представлява прекъсване на периода на командироване по смисъла на чл. 12, пар. 1 от Регламент (ЕО) № 883/2004.
За кратки прекъсвания на дейността се считат прекъсвания за период до два месеца. При прекъсвания над два месеца се приема, че е налице ново командироване.
Въз основа на горното, при така изложената фактическа обстановка не е налице основание за прекъсване на командироването по смисъла на чл. 12, пар. 1 от Регламент (ЕО) № 883/2004. В случай че след краткото прекъсване (по-малко от два месеца) лицето ще продължи да работи на територията на Германия при същите условия, не се налага спиране действието на издаденото удостоверение А1.
Извод: Кратковременното връщане на лицето в България за периода 10.08.2023 г. - 30.08.2023 г. не прекъсва командироването по смисъла на чл. 12, пар. 1 от Регламент (ЕО) № 883/2004 и не налага спиране действието на удостоверение А1, ако след това лицето продължи работа в Германия при същите условия.
2. Осигурителен доход при командироване в Германия (вкл. 01.08.2023 г. - 09.08.2023 г.)
По отношение на определяне на осигурителния доход на лицето е от съществено значение редът, по който е командировано в Германия съгласно българското трудово законодателство.
Във фактическата обстановка не е посочено еднозначно основанието за командироване. За целите на отговора се приема, че командироването е осъществено по реда на чл. 121а, ал. 1, т. 1 от Кодекса на труда и лицето се счита за командирован работник (служител) в рамките на предоставяне на услуги.
В тази връзка следва да се съобрази разпоредбата на чл. 6а от Кодекса за социално осигуряване (КСО).
Съгласно чл. 6а, ал. 1 от КСО осигурителните вноски за работниците и служителите, командировани или изпратени по реда на чл. 121а, ал. 1, т. 1 и ал. 2, т. 1 от КТ и по смисъла на чл. 12, пар. 1 от Регламент (ЕО) № 883/2004, се дължат върху:
- получените, включително начислените и неизплатените, брутни месечни възнаграждения или неначислените месечни възнаграждения, както и други доходи от трудова дейност в приемащата държава и в България,
- но върху не по-малко от минималните ставки на заплащане на труда в приемащата държава,
- а за работниците и служителите, командировани или изпратени в държава, в която не са определени минимални ставки на заплащане - върху минималния осигурителен доход по чл. 6, ал. 2, т. 3 от КСО,
- и върху не повече от максималния месечен размер на осигурителния доход по чл. 6, ал. 2, т. 1 от КСО.
Съгласно чл. 6а, ал. 2 от КСО осигурителните вноски за лицата по ал. 1 се дължат в размерите по чл. 6, ал. 1 от КСО и се разпределят между осигурителите и осигурените по реда на чл. 6, ал. 3 от КСО.
За периода на командироване в Германия, включително периода от 01.08.2023 г. до 09.08.2023 г., когато за лицето са изпълнени кумулативно двете изисквания, поставени в чл. 6а, ал. 1 от КСО, осигурителният му доход следва да бъде съобразен с минималните ставки на заплащане в приемащата държава - Германия.
Посочва се, че в тази ситуация работодателят, който е осигурител по смисъла на чл. 5, ал. 1 от КСО, следва да подава данни по реда на Наредба № Н-13 от 17.12.2019 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите и осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица, като в декларация образец № 1 за лицето се попълва код за вид осигурен - 99.
Извод: За периода на командироване в Германия, включително 01.08.2023 г. - 09.08.2023 г., ако са налице условията на чл. 6а, ал. 1 от КСО, осигурителният доход се определя съобразно минималните ставки на заплащане в Германия, а работодателят подава декларация обр. № 1 с код за вид осигурен 99 по Наредба № Н-13.
3. Осигурителен режим за периода на работа в България (10.08.2023 г. - 30.08.2023 г.)
За периода от 10.08.2023 г. до 30.08.2023 г., въпреки че не се прекъсва командироването по смисъла на чл. 12, пар. 1 от Регламент (ЕО) № 883/2004, лицето не е командировано по реда на чл. 121а, ал. 1, т. 1 от КТ. Поради това разпоредбата на чл. 6а от КСО не се прилага за дейността му в България за този период.
Размерът на осигурителния доход на лицето за този период следва да се съобрази с разпоредбите на чл. 6, ал. 2 и ал. 3 от КСО.
На основание чл. 6, ал. 2 (изр. първо) от КСО доходът, върху който се дължат осигурителни вноски, включва всички възнаграждения, включително начислените и неизплатени или неначислените, и други доходи от трудова дейност.
Осигурителните вноски за работниците и служителите се дължат върху получените, включително начислените и неизплатени, брутни месечни възнаграждения или неначислените месечни възнаграждения, но върху не по-малко от минималния месечен размер на осигурителния доход по основни икономически дейности и квалификационни групи професии, а за лицата, за които не е определен минимален осигурителен доход - върху минималната месечна работна заплата за страната (текстът в становището продължава в този смисъл, като се прилага общият режим по чл. 6, ал. 2 и ал. 3 от КСО).
Извод: За периода 10.08.2023 г. - 30.08.2023 г., през който лицето работи в България и не е командировано по чл. 121а, ал. 1, т. 1 от КТ, не се прилага чл. 6а от КСО, а осигурителният доход се определя по общия ред на чл. 6, ал. 2 и ал. 3 от КСО - върху всички възнаграждения и други доходи от трудова дейност, но не по-малко от съответния минимален осигурителен доход.
