НАП: Облагане по ЗДДФЛ на доходи на физическо лице от търговия с финансови активи и криптовалути чрез чуждестранни онлайн платформи

В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" e постъпило Ваше писмено запитване, прието с вх. №, относно прилагането на разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица(ЗДДФЛ).

В писменото запитване пояснявате, че е във връзка с отправена към Вас покана от органи по приходите за отстраняване на несъответствия в подадена от Вас ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2022 година (и по - конкретно приложение №5). Допълвате, че търгувате с иновационни високорискови финансови инструменти като криптовалути, борсови индекси, инвестирате в р2р заеми, както и дялово инвестиции в недвижими имоти в различни онлайн платформи, регистрирани в чужбина. Описвате платформите, в които сте инвестирала/търгувала през 2022 г., както следва:

1. Mintos.com - инвестиции в р2р заеми в евро катона тази платформа се търгува с дялове в р2р заеми и печалба е сумата от лихвите (interest), получени върху тези заеми (ако има такова връщане);

2. Mintos.com - инвестиции в р2р заеми в рубли (подобна на по-горната точка с разлика във валутата);

3. Remvest24.com - трансакции в евро - платформа за дялово финансиране на имоти в различни европейски държави. В този случай приход са бонуси, получени през периода, дивиденти от наеми за периода, капиталова печалба за периода, печалби на вторичния пазар за периода, лихви от заеми и лихвени бонуси от заеми - за всеки един от тях важи условието да има такива плащания за периода;

4. eToro.com - платформа за търговия с акции, облигации, CFDs, криптовалути и други ETFs (electronically traded funds). Трансакциите на самата платформа се извършват в щатски долари;

5. EvoEstate.com - платформа за дялово финансиране на имоти в различни европейски държави;

6. Bondora.com - инвестиции в р2р заеми в евро - особеното на тази платформа е, че плащане на доходност към клиента се извършва всеки ден, както е означено в трансакциите с Вид плащане "Go&Grow възвращаемост".

Сочите, че поради оскъдната официална информация за данъчното облагане на тези инструменти срещате трудности при попълването на ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ и по конкретно приложение №5.

Във връзка с изложеното отправяте искане за:

1.конкретно и детайлно обяснение по декларирането на гореописаните инструменти в рамките на Приложение 5 и по-конкретно колони З, 4, 5 и 6 от таблица 2, като се вземе под вниманиеголемия брой трансакции и тяхната голяма честота, които съвременните технологии позволяват, и евентуалната техническа трудност да се побере подобна справка във формата на приложение 5.(към момента това вписване и поясняващите приложения са направени добросъвестно спрямо разбирането Ви, като отправяте молба/искане за информация за конкретни необходими корекции от Ваша страна);

2. детайлни и конкретни разяснения и корекции по всички допълнителни важни аспекти, свързани с размера на данъка, особеностите при деклариране на различните финансови инструменти, достъпни на платформите, изброени по-горе, и Вашето тълкуване за тяхното деклариране и за размер на дължимия данък, сроковете за подаване на декларацията, честотата на подаване на декларацията, и всичко, което може да пропуснете и е важно при подаването на ГДД за в бъдеще.

Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба по поставените въпроси, изразяваме следното принципно становище:

Съгласно чл. 16, ал. 1 от ЗДДФЛ, облагаемият доход и данъчната основа се определят за всеки източник на доход поотделно съгласно разпоредбите на този закон.

Облагаемият доход и данъчната основа за доходите от прехвърляне на права или имущество, придобито от местни физически лица от източник в страната и чужбина, се определят в съответствие с разпоредбите на Раздел V от глава пета на ЗДДФЛ. На основание чл. 33, ал. 3 от ЗДДФЛ, облагаемият доход от продажба или замяна на акции, дялове, компенсаторни инструменти, инвестиционни бонове и други финансови активи, както и от търговия с чуждестранна валута е сумата от реализираните през годината печалби, определени за всяка конкретна сделка, намалена със сумата от реализираните през годината загуби, определени за всяка конкретна сделка. Реализираната печалба/загуба за всяка сделка се определя, като продажната цена се намалява с цената на придобиване на финансовия актив (чл. 33, ал. 4 от ЗДДФЛ).

В тази връзка е необходимо да се имат предвид следните правила:

- доходът се смята за придобит към датата на прехвърлянето на съответния финансов актив, подлежащ на облагане по реда на чл. 33, ал. 3 и 4 от ЗДДФЛ (чл. 11, ал. 2 от ЗДДФЛ);

-продажната цена включва всичко придобито от лицето във връзка с продажбата/замяната,включително възнаграждение, различно от пари (чл. 33, ал. 5 от ЗДДФЛ);

- цената на придобиване на акции, дялове и други финансови активи се определя по реда на чл. 33, ал. 6 от ЗДДФЛ и в общия случай това е документално доказаната цена на придобиване.

Доходите, подлежащи на облагане по реда на чл. 33, ал. 3 от ЗДДФЛ, се облагат с данък върху общата годишна данъчна основа, а размерът на данъчната ставка е 10 на сто.

Облагаемите доходите от прехвърляне на права или имущество (доходите от продажбата/замяната на финансови активи - криптовалути), придобити през данъчната година, подлежат на деклариране от физическите лица в приложение №5 (образец 2051), таблица 2 от ГДД по чл. 50 от ЗДЦФЛ (код 508). ГДД се подава в срок от 10 януари до 30 април на годината, следваща годината на придобиването на дохода, като в същия срок се внася и дължимият по декларацията данък върху общата годишна данъчна основа (чл. 53, ал. 1 и чл. 67, ал. 5 от ЗДДФЛ). За доходите от прехвърляне на права или имущество, в т.ч. и от продажба/замяна на финансови активи, не е регламентирано към ГДД да се прилагат документи, доказващи реализирания доход, но такива следва да се притежават и съхраняват с оглед последващ данъчен контрол по отношение на данъчното облагане.

Що се отнася до това как следва да бъде попълнено приложение №5, в указанията към същото е отбелязано, че в колона 3 на Таблица 2, Част І се попълва сумата на продажните цени, в колона 4 сумата на цените на придобиване на финансовите активи, продадени или заменени през годината. В колона 5 на Таблица 2, Част І се попълва сумата от реализираните през годината печалби, определени за всяка конкретна сделка, а в колона 6 на Таблица 2, Част І се попълва сумата от реализираните през годината загуби, определени за всяка конкретна сделка.

Следва да се има предвид обаче, че посочените по-горе разпоредби не се прилагат за доходи от стопанска дейност на физическо лице, което е търговец по смисъла на Търговския закон (ТЗ), включително когато не е регистрирано като едноличен търговец. Дефинирането на едно физическо лице като търговец не се обвързва единствено с наличието или липсата на регистрация по реда на ТЗ. Търговското качество на физическото лице следва да се разглежда с оглед характера на извършваните от него сделки и услуги, а не от наличието или липсата на регистрация по ТЗ. Когато физическото лице осъществява търговски сделки, е без значение дали то манифестира или неучастието си в тях като едноличен търговец. Сделките го определят като такъв, а не обратното.

Търговец е всяко лице, което по занятие извършва някоя от дейностите, изброени в чл. 1, ал. 1 от ТЗ. Съгласно чл. 1, ал. 3 от ТЗ за търговец се смята и всяко лице, образувало предприятие, което по предмет и обем изисква неговите дела да се водят по търговски начин даже ако дейността му не е посочена в ал. 1 на посочената разпоредба. В ТЗ не са посочени критериите, според които да се определи дали една дейност се извършва по занятие.

Важно е да се поясни, че изискването лицето да бъде приравнено на търговец е образуването на предприятие, тоест то целенасочено да е структурирало дейността си като стопанска дейност, предоставяна в свободен пазар, с цел формиране на печалба/доход. На следващо място като предпоставка за определянето на едно физическо лице като търговец по смисъла на ТЗ е условието предприятието по предмет и обемда изисква неговите дела да се водят по търговски начин, при степен на организираност на предприятието, характерна за търговците.

Когато едно лице е образувало предприятие, чиито дела се водят по търговски начин, доходите от стопанската дейност, включително от сделки с финансови инструменти, следва да се разглеждат като доходи от стопанска дейност на едноличен търговец.

Следва да се има предвид, че доходите от сделки, извършени от физическо лице в качеството му на търговец, подлежат на облагане по общия ред на раздел II "Доходи от стопанска дейност като едноличен търговец" от глава пета на ЗДДФЛ. Независимо дали имате регистрация като едноличен търговец, в случай че дейността (търговия с иновационни високорискови финансови инструменти - криптовалути, борсови индекси, инвестиции в р2р заеми, дялово инвестиции в недвижими имоти в различни онлайн платформи, регистрирани в чужбина) се извършва системно и по занятие, придобитите доходи ще се третират като доходи от стопанска дейност като едноличен търговец и съответно ще подлежат на облагане по реда на чл. 26, ал. 1 - 6 от ЗДДФЛ с данък върху годишната данъчна основа (чл. 26, ал. 7 от ЗДДФЛ). На основание чл. 26, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаемият доход от стопанска дейност като едноличен търговец е формираната по реда на Закона за корпоративно подоходно облагане (ЗКПО) данъчна печалба. В този случай разходите за дейността могат да бъдат приспаднати при формиране на финансовия резултат от дейността, при условие че са документално обосновани по смисъла на ЗКПО.

Размерът на данъка върху годишната данъчна основа основа по чл. 28 от ЗДДФЛ за доходите от стопанска дейност като едноличен търговец се определя, като годишната данъчна основа по чл. 28, ал. 2 от ЗДДФЛ се умножи по данъчна ставка 15 на сто (чл. 48, ал. 2 от ЗДДФЛ).

Реализираният доход в този случай се декларира в приложение №2 (образец 2021) на ГДД по чл. 50 от ЗДЦФЛ в срок от 1 март до 30 юни на годината, следваща годината на придобиване на дохода (за лицата по чл. 51, an. 1 от ЗДДФЛ). Дължимият данък върху годишната данъчна основа по чл. 48, ал. 2 от ЗДДФЛ се внася в срок до 30 юни на годината, следваща годината на придобиване на дохода.

В случаите когато продажбата/замяната на акции, дялове и други финансови активи се извършват по занятие, сделките попадат в обхвата на чл. 1, ал. 1 от ТЗ, като преценката за това, дали Вашата дейност може да бъде квалифицирана като търговска, е от компетентността на органите по приходите при извършване на проверки и ревизии по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК).

Относно задълженията на физическите лица, отнасящи се до подаването на ГДД следва да имате предвид, че същите са обхванати изчерпателно в разпоредбите на чл. 50 от ЗДДФЛ. На основание чл. 50, ал. 1, т. 4 от ЗДДФЛ местните физически лица са задължени да декларират притежаваните от тях акции и дялови участия в дружества в чужбина. Видно е, че в цитираната разпоредба са посочени конкретни финансови активи, а именно акции в дружества в чужбина и дялови участия в дружества в чужбина. Притежаваните от физически лица финансови активи, които не попадат в обхвата на чл. 50, ал. 1, т. 4 от ЗДДФЛ не подлежат на деклариране в ГДД.

Предвид горното, запитването Ви е препратено в ТД на НАП за предприемане на действия по компетентност.