ЗДДФЛ - чл. 38, ал. 8 и ал. 9; чл. 46; чл. 52, т. 4; чл. 65, ал. 7; чл. 66, ал. 1;
чл. 73, ал. 1, т. 2;
ОТНОСНО: Данъчно третиране по ЗДДФЛ при обратно получаване на внесените суми за застраховки "Живот"
В отговор на отправено от Вас писмено запитване, постъпило в Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" - ... с вх. № .../22.05.2015 г., Ви уведомяваме за следното:
Съгласно описаното в писмото Ви, желаете да получите официално становище относно законосъобразността на удържания данък при изплащане на застрахователна сума при доживяване края на срока на застрахователния договор по полица ... на ... ЗАД. Прилагате копия на:
- Застрахователна полица;
- Заявление за изплащане на застрахователна сума по застраховка "Живот";
- Служебна бележка, изх. № .../28.04.2015 г., издадена от ... АД;
- Данъчни декларации по чл. 50 от ЗДДФЛ за годините на ползвани данъчни облекчения - 2008 г. и 2009 г.;
Желаете и да получите информация дали декларираното в гореописаната служебна бележка внасяне на посочената сума за данък може да бъде потвърдено, че е реално извършено от платеца на дохода - ... АД.
От приложените документи е видно, че през 2015 година, при доживяване края на срока на застрахователния договор, получавате застрахователната сума в размер на ... лв. в резултат на направена от Вас застраховка "Живот". От приложената служебна бележка става ясно, че Ви е удържан данък ... лева.
Представили сте годишни данъчни декларации по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2008 г. и 2009 г., от които се вижда, че сте ползвали данъчно облекчение за лични вноски за доброволно здравно осигуряване и застраховки "Живот" съответно ... лв. и ... лв. С тези суми е намален размерът на годишната данъчна основа за съответната година.
Предвид изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, изразявам следното становище:
По силата на чл. 38, ал. 8 от ЗДДФЛ, с окончателен данък се облага брутната сума на облагаемите доходи от допълнително доброволно осигуряване, от доброволно здравно осигуряване и от застраховки "Живот", придобити на датата на:
- обратно получаване на внесените суми за застраховки "Живот";
- обратно получаване на внесените суми за доброволно здравно осигуряване, с
изключение на случаите на възстановяване на разходи за здравно обслужване и
предоставяне на здравни услуги и стоки на осигуреното лице при настъпване на
предвидените в здравноосигурителните договори случаи; - получаване на внесените суми за допълнително доброволно осигуряване преди
придобиване право на допълнителна пенсия; - прехвърляне на суми от индивидуална партида по партида на трето лице;
- изменение на застрахователния договор, за който е ползвано облекчение по чл.
19, в договор, за който не може да се ползва посоченото облекчение; - усвояване на сумите по застрахователен договор за погасяване на заем, когато
застраховка "Живот" се ползва за обезпечение на задължение на физическото лице.
Съгласно чл. 38, ал. 9 от ЗДДФЛ не се облагат с окончателен данък доходите от допълнително доброволно осигуряване, от доброволно здравно осигуряване и от застраховки "Живот", съответстващи на частта от вноските/премиите, за които не е ползвано данъчно облекчение.
От посочената разпоредба е видно, че на облагане подлежи единствено тази част от получените/придобитите/ доходи, които подлежат на обратно получаване и за които е ползвано данъчно облекчение. Необлагаеми са тези придобити обратно доходи, които съответстват на частта от вноските/премиите, за които не е ползвано данъчно облекчение. В случаите, в които не се получава обратно пълната сума на застрахователните премии, за които е ползвано данъчно облекчение, а са налице и вноски, за които не е ползвано такова, то за да се определи каква част от обратно получените суми съответстват на облагаеми и каква на необлагаеми доходи следва да се намери съотношението между вноските по застрахователните премии и тези за които е ползвано данъчно облекчение. Чрез получения коефициент се определя частта от брутната сума на придобитите доходи, която подлежи на облагане с окончателен данък.
Окончателният данък се определя и удържа от платеца на дохода. Ставката на окончателния данък е 10 на сто. Ставката на данъка е 7 на сто в случаите на получаване на суми след изтичане срока на договора за застраховка "Живот", който е 15 или повече години (чл.46 от ЗДДФЛ).
На основание чл. 52, т.4 от ЗДДФЛ не са задължени да подават годишна данъчна декларация лицата, които са получили само доходи, облагаеми с окончателен данък по чл.38, с изключение на доходите по чл. 50, ал. 1, т. 3 от същия закон.
Относно въпроса Ви дали декларираното в гореописаната служебна бележка внасяне на посочената сума за данък може да бъде потвърдено, че е реално извършено от платеца на дохода - "..."АД, Ви отговаряме следното:
Съгласно разпоредбите на ЗДДФЛ, след като окончателният данък е удържан от платеца на дохода, то отговорността за внасянето му в бюджета и за декларирането му пред НАП е негова.
На основание чл.65, ал.7 от ЗДДФЛ данъкът по чл.46 за доходите по чл.38, ал.8 се удържа и внася от застрахователното дружество, когато то е местно лице, в срок до края на месеца, следващ тримесечието, през което доходът е придобит от физическото лице.
Съгласно чл.66, ал.1 от ЗДДФЛ данъкът се внася в републиканския бюджет по сметка на териториалната дирекция на НАП по мястото на регистрация на платеца на дохода.
Предприятията и самоосигуряващите се лица, платци на доходи, удържали окончателен данък за начислени доходи в полза на местни физически лица, декларират тези обстоятелства с данъчна декларация по образец (чл.55, ал.1 от ЗДДФЛ, обр. 4001). Съгласно чл.56 и чл.57 от ЗДДФЛ декларацията се подава в сроковете за внасяне на данъка в териториалната дирекция на Националната агенция за приходите където подлежи на внасяне дължимия данък.
Текстът на чл.73, ал.1, т. 2 от ЗДДФЛ посочва, че предприятията и самоосигуряващите се лица по смисъла на КСО - платци на доходи, изготвят справка по образец за изплатените през годината доходи по глава шеста, подлежащи на облагане с окончателен данък.
Въз основа на подадено от Вас писмено запитване относно данъчното третиране по Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) при обратно получаване на внесените суми по застраховка "Живот" и законосъобразността на удържания данък при изплащане на застрахователна сума при доживяване края на срока на застрахователния договор по полица на конкретно застрахователно дружество, както и относно възможността да бъде потвърдено реалното внасяне на удържания данък от платеца на дохода, се излага следното.
Към запитването са приложени:
- застрахователна полица;
- заявление за изплащане на застрахователна сума по застраховка "Живот";
- служебна бележка, издадена от застрахователното дружество;
- годишни данъчни декларации по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2008 г. и 2009 г., за които са ползвани данъчни облекчения.
От приложените документи се установява, че през 2015 г., при доживяване края на срока на застрахователния договор, получавате застрахователна сума в размер на ... лв. по застраховка "Живот". От служебната бележка е видно, че Ви е удържан данък в размер на ... лв. От представените годишни данъчни декларации по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2008 г. и 2009 г. се установява, че сте ползвали данъчно облекчение за лични вноски за доброволно здравно осигуряване и за застраховки "Живот" съответно в размер на ... лв. и ... лв., с които е намален размерът на годишната данъчна основа за съответните години.
Въпрос: Законосъобразно ли е удържането на данък при изплащане на застрахователната сума при доживяване края на срока на застрахователния договор по застраховка "Живот"?
Въпрос: Може ли да бъде потвърдено, че декларираното в служебната бележка внасяне на посочената сума за данък е реално извършено от платеца на дохода - застрахователното дружество?
1. Данъчно третиране на обратно получените суми по застраховка "Живот"
Съгласно чл. 38, ал. 8 от ЗДДФЛ с окончателен данък се облага брутната сума на облагаемите доходи от допълнително доброволно осигуряване, от доброволно здравно осигуряване и от застраховки "Живот", придобити на датата на:
- обратно получаване на внесените суми за застраховки "Живот";
- обратно получаване на внесените суми за доброволно здравно осигуряване, с изключение на случаите на възстановяване на разходи за здравно обслужване и предоставяне на здравни услуги и стоки на осигуреното лице при настъпване на предвидените в здравноосигурителните договори случаи;
- получаване на внесените суми за допълнително доброволно осигуряване преди придобиване право на допълнителна пенсия;
- прехвърляне на суми от индивидуална партида по партида на трето лице;
- изменение на застрахователния договор, за който е ползвано облекчение по чл. 19, в договор, за който не може да се ползва посоченото облекчение;
- усвояване на сумите по застрахователен договор за погасяване на заем, когато застраховка "Живот" се ползва за обезпечение на задължение на физическото лице.
Съгласно чл. 38, ал. 9 от ЗДДФЛ не се облагат с окончателен данък доходите от допълнително доброволно осигуряване, от доброволно здравно осигуряване и от застраховки "Живот", съответстващи на частта от вноските/премиите, за които не е ползвано данъчно облекчение.
От тази разпоредба следва, че на облагане подлежи само тази част от получените (придобитите) доходи, които подлежат на обратно получаване и за които е ползвано данъчно облекчение. Необлагаеми са обратно придобитите доходи, които съответстват на частта от вноските/премиите, за които не е ползвано данъчно облекчение.
В случаите, когато не се получава обратно пълната сума на застрахователните премии, за които е ползвано данъчно облекчение, и са налице и вноски, за които не е ползвано такова облекчение, за да се определи каква част от обратно получените суми съответства на облагаеми и каква - на необлагаеми доходи, следва да се намери съотношението между общия размер на вноските по застрахователните премии и размера на вноските, за които е ползвано данъчно облекчение. Чрез получения коефициент се определя частта от брутната сума на придобитите доходи, която подлежи на облагане с окончателен данък.
Окончателният данък се определя и удържа от платеца на дохода. Ставката на окончателния данък е 10 на сто. Съгласно чл. 46 от ЗДДФЛ ставката на данъка е 7 на сто в случаите на получаване на суми след изтичане срока на договора за застраховка "Живот", който е 15 или повече години.
На основание чл. 52, т. 4 от ЗДДФЛ не са задължени да подават годишна данъчна декларация лицата, които са получили само доходи, облагаеми с окончателен данък по чл. 38, с изключение на доходите по чл. 50, ал. 1, т. 3 от същия закон.
Извод: Облагаема с окончателен данък по чл. 38, ал. 8 от ЗДДФЛ е само частта от обратно получената застрахователна сума, съответстваща на вноските по застраховката "Живот", за които е ползвано данъчно облекчение, като данъкът се удържа от платеца на дохода по ставка 10 на сто или 7 на сто при договор за 15 или повече години.
2. Отговорност за удържане, внасяне и деклариране на окончателния данък и възможност за потвърждаване на внасянето му
Относно поставения от Вас въпрос дали декларираното в служебната бележка внасяне на посочената сума за данък може да бъде потвърдено като реално извършено от платеца на дохода - застрахователното дружество, се посочва следното.
Съгласно разпоредбите на ЗДДФЛ, след като окончателният данък е удържан от платеца на дохода, отговорността за внасянето му в бюджета и за декларирането му пред Националната агенция за приходите е на платеца на дохода.
На основание чл. 65, ал. 7 от ЗДДФЛ данъкът по чл. 46 за доходите по чл. 38, ал. 8 се удържа и внася от застрахователното дружество, когато то е местно лице, в срок до края на месеца, следващ тримесечието, през което доходът е придобит от физическото лице.
Съгласно чл. 66, ал. 1 от ЗДДФЛ данъкът се внася в републиканския бюджет по сметка на териториалната дирекция на НАП по мястото на регистрация на платеца на дохода.
Съгласно чл. 55, ал. 1 от ЗДДФЛ предприятията и самоосигуряващите се лица, платци на доходи, удържали окончателен данък за начислени доходи в полза на местни физически лица, декларират тези обстоятелства с данъчна декларация по образец (обр. 4001).
Съгласно чл. 56 и чл. 57 от ЗДДФЛ декларацията се подава в сроковете за внасяне на данъка в териториалната дирекция на НАП, където подлежи на внасяне дължимият данък.
Съгласно чл. 73, ал. 1, т. 2 от ЗДДФЛ предприятията и самоосигуряващите се лица по смисъла на Кодекса за социално осигуряване - платци на доходи, изготвят справка по образец за изплатените през годината доходи по глава шеста, подлежащи на облагане с окончателен данък.
Извод: След като окончателният данък е удържан от застрахователното дружество като платец на дохода, то носи отговорност за неговото внасяне в бюджета и за декларирането му пред НАП в установените по ЗДДФЛ срокове и по предвидения ред.
