ОТНОСНО:Прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ...... е постъпилоВаше запитване с вх. № 94-00-5/11.01.2023 г. относно прилагане разпоредбите на ЗДДС.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Работите като илюстратор на детски книги с издателства в България и чужбина. Не сте търговец или самоосигуряващо се лице. Работите въз основа на граждански договори, като Ви предстои подписване на такъв договор с фирма, регистрирана в Словакия. Предметът на работата по този договор ще е рисуване на дигитални картини за детска книга. Живеете и работите в България. Рисунките ще се рисуват на теритирията на България и ще се изпращат по електронна поща в електронен формат. Няма да имате други ангажименти, нито финансови отношения по създаването на крайния продукт (детска книга). След издаването на книгата в Словакия (вероятно през 2024 г.) ще получите безплатни бройки и процент от продажбата за всяка книга. Договорът с чуждата фирма ще се подпише за една година, а за рисуването на илюстрациите ще получите авторски хонорар, който ще бъде изплатен на четири части по банков път и който няма да надвишава сумата от 100 000 лв.
Към писмото няма приложени документи.
Въпросите, които поставяте, са:
1. Подлежите ли на задължителна регистрация на основание чл. 97а от ЗДДС или тази регистрация е по желание?
2. Следва ли да се издават ежемесечно фактури с посочена сума с или без ДДС?
3. Ако не сте регистрирано по ЗДДС лице, може ли да издавате фактури, в които да е посочен нулев размер на ДДС?
С оглед на неизяснената фактическа обстановка и действащото данъчно законодателство, изразявам следното становище:
По първи въпрос:
В ЗДДС е предвидена специална регистрация при доставки на услуги, дънъкът за които е изискуем от получателя.
На регистрация по реда на чл. 97а, ал. 2 от ЗДДС подлежи всяко данъчно задължено лице по чл. 3, ал. 1, 5 и 6, установено на територията на страната, което предоставя услуги по чл. 21, ал. 2 с място на изпълнение на територията на друга държава членка, за които се дължи данък по доставката от получателя - данъчно задължено лице или данъчно незадължено юридическо лице, регистрирано за целите на ДДС в тази държава членка. Словакия е държава членка, което означава, че следва да се проверят дали са налице другите условия, предвидени в този законов текст.
Данъчно задължено лице по смисъла на чл. 3, ал. 1 от ЗДДС е всяко лице, което извършва независима икономическа дейност, без значение от целите и резултатите от нея. Независима икономическа дейност, според текста на чл. 3, ал. 2 от закона е дейността на производители, търговци и лица, предоставящи услуги, включително в областта на минното дело и селското стопанство, както и упражняването на свободна професия, включително на частен съдебен изпълнител и нотариус. Независима икономическа дейност е и всяка дейност, осъществявана редовно или по занятие срещу възнаграждение, включително експлоатацията на материално и нематериално имущество с цел получаване на редовен доход от него.
В конкретния случай Вие сте данъчно задължено лице и за Вас възниква задължение за определяне мястото на изпълнение на доставката.
Мястото на изпълнение при доставка на услуги е уредено в чл. 21 от ЗДДС и е в зависимост от качеството на получателя - данъчно задължено или данъчно незадължено лице.
Съгласно чл. 21, ал. 2 от ЗДДС, мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект.
Необходимо е да се определи статута на лицето, получател по доставката и респ. мястото на нейното изпълнение.
В действащите ЗДДС и Правилника за прилагане на закона за данък върху добавената стойност (ППЗДДС) не са регламентирани документите, които са необходими за доказване статута на получателя дали той е данъчнозадължено лице или данъчно незадължено лице. Такива доказателства са установени в Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 на Съвета от 15 март 2011г. за установяване на мерки за прилагане на Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност. Регламентът е задължителен и се прилага пряко във всички държави членки, поради което българските доставчици на услуги следва да се съобразят с правилата, регламентирани в него.
Съгласно чл. 18, пар. 1 от Регламент № 282/2011 освен ако не разполага с информация за противното, доставчикът на услуги може да счита, че получател, установен в Общността, има статут на данъчнозадължено лице:
а) когато получателят му е съобщил идентификационния си номер по ДДС и доставчикът получи потвърждение за валидността на този идентификационен номер и за свързаното с него име и адрес в съответствие с член 31 от Регламент (ЕО) № 904/2010 на Съвета от 7 октомври 2010 г. относно административното сътрудничество и борбата с измамите в областта на данъка върху добавената стойностй;
б) когато получателят все още не е получил идентификационен номер по ДДС, но информира доставчика, че е подал заявление за такъв и доставчикът се сдобива с каквото и да е друго доказателство за това, че получателят е данъчнозадължено лице или данъчно незадължено юридическо лице, което е задължено да се регистрира за целите на ДДС, и извърши проверка в разумна степен на точността на информацията, предоставена му от получателя, с помощта на обичайните търговски мерки за сигурност като мерките, свързани с проверките на самоличността и на плащанията.
Ако получателят по доставката от Словакия е данъчно задължено лице, следва задължително да се регистрирате на основание чл. 97а, ал. 2 от ЗДДС.
Съгласно разпоредбата на чл. 97а, ал. 4 от ЗДДС за лицата по ал. 1 и 2 възниква задължение за подаване на заявление за регистрация по закона не по-късно от 7 дни преди датата, на която данъкът за доставката става изискуем (авансово плащане или данъчно събитие), като данъчната основа на получената услуга подлежи на облагане с данък.
По втори въпрос:
За всяко данъчно задължено лице от датата на регистрацията по ЗДДС е налице задължение за документиране на доставките с издаване на фактура, не по-късно от 5 дни от датата на възникване на данъчното данъчно събитие или от датата на получавне на плащането при авансово плащане (чл. 113, ал. 4 от ЗДДС). Датата на възникване на данъчното събитие се определя по правилата на чл. 25, ал. 2 от ЗДДС - при извършване на услугата.
За Вас няма да възникне задължение за начисляване на данък за доставка с място на изпълнение извън територията на страната на основание чл. 86, ал. 3 от ЗДДС. Съгласно тази разпоредба не се начислява данък при извършване на освободена доставка, освободено вътреобщностно придобиване, както и при доставка с място за изпълнение извън територията на страната.
В издаваните фактури с получател данъчно задължено лице от Словакия следва да бъде отразен "чл. 21, ал. 2 от ЗДДС" и да бъде вписан текста "обратно начисляване", съгласно чл. 79, ал. 2, т. 3 от ППЗДДС.
По трети въпрос:
На основание чл. 113, ал. 1 от ЗДДС всяко данъчно задължено лице - доставчик е длъжно да издаде фактура за извършената от него доставка на стока или услуга или при получаване на авансово плащане преди това. Фактура може да не се издава на основанията, посочени в чл. 113, ал. 3 от ЗДДС. Съгласно т. 7 от ал. 3 не са длъжни да издават фактури нерегистрирани по закона физически лица, различни от еднолични търговци, когато за извършените от тях доставки се издава документ по реда на специален закон или се издава сметка за изплатени суми, или документ по чл. 9 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ), или издаването на документ не е задължително, съгласно ЗДДФЛ.
Съгласно чл. 113, ал. 9 от ЗДДС данъчно задължените лица, които не са регистрирани по този закон или са регистрирани на основание чл. 97а, ал. 1 и 2, нямат право да посочват данъка в издаваните от тях фактури и известия към фактури.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка: работите като илюстратор на детски книги с издателства в България и чужбина. Не сте търговец или самоосигуряващо се лице. Работите въз основа на граждански договори. Предстои Ви подписване на договор с фирма, регистрирана в Словакия, с предмет рисуване на дигитални картини за детска книга. Живеете и работите в България, като рисунките ще се изготвят на територията на България и ще се изпращат по електронна поща в електронен формат. Няма да имате други ангажименти или финансови отношения по създаването на крайния продукт (детска книга). След издаването на книгата в Словакия (вероятно през 2024 г.) ще получите безплатни бройки и процент от продажбата за всяка книга. Договорът с чуждата фирма ще се подпише за една година. За рисуването на илюстрациите ще получите авторски хонорар, изплатим на четири части по банков път, като общата сума няма да надвишава 100 000 лв. Към запитването не са приложени документи.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Подлежите ли на задължителна регистрация на основание чл. 97а от ЗДДС или тази регистрация е по желание?
Въпрос 2: Следва ли да се издават ежемесечно фактури с посочена сума с или без ДДС?
Въпрос 3: Ако не сте регистрирано по ЗДДС лице, може ли да издавате фактури, в които да е посочен нулев размер на ДДС?
По първи въпрос
В ЗДДС е предвидена специална регистрация при доставки на услуги, за които данъкът е изискуем от получателя. На регистрация по чл. 97а, ал. 2 от ЗДДС подлежи всяко данъчно задължено лице по чл. 3, ал. 1, 5 и 6, установено на територията на страната, което предоставя услуги по чл. 21, ал. 2 с място на изпълнение на територията на друга държава членка, за които се дължи данък по доставката от получателя - данъчно задължено лице или данъчно незадължено юридическо лице, регистрирано за целите на ДДС в тази държава членка.
Словакия е държава членка на ЕС, поради което следва да се провери наличието на останалите условия по чл. 97а, ал. 2 от ЗДДС.
Съгласно чл. 3, ал. 1 от ЗДДС данъчно задължено лице е всяко лице, което извършва независима икономическа дейност, без значение от целите и резултатите от нея. По чл. 3, ал. 2 от ЗДДС независима икономическа дейност е дейността на производители, търговци и лица, предоставящи услуги, включително в областта на минното дело и селското стопанство, както и упражняването на свободна професия, включително на частен съдебен изпълнител и нотариус. Независима икономическа дейност е и всяка дейност, осъществявана редовно или по занятие срещу възнаграждение, включително експлоатацията на материално и нематериално имущество с цел получаване на редовен доход от него.
В конкретния случай Вие сте данъчно задължено лице и за Вас възниква задължение да определите мястото на изпълнение на доставката.
Мястото на изпълнение при доставка на услуги е уредено в чл. 21 от ЗДДС и зависи от качеството на получателя - данъчно задължено или данъчно незадължено лице. Съгласно чл. 21, ал. 2 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато услугите се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, мястото на изпълнение е мястото, където се намира този постоянен обект.
Необходимо е да се определи статутът на получателя по доставката и съответно мястото на изпълнение. В ЗДДС и Правилника за прилагане на закона за данък върху добавената стойност (ППЗДДС) не са регламентирани документите, с които се доказва статутът на получателя - дали е данъчно задължено или данъчно незадължено лице. Такива доказателства са установени в Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 на Съвета от 15 март 2011 г. за установяване на мерки за прилагане на Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност. Регламентът е задължителен и се прилага пряко във всички държави членки, поради което българските доставчици на услуги следва да се съобразяват с правилата в него.
Съгласно чл. 18, пар. 1 от Регламент № 282/2011, освен ако не разполага с информация за противното, доставчикът на услуги може да счита, че получател, установен в Общността, има статут на данъчно задължено лице:
- когато получателят му е съобщил идентификационния си номер по ДДС и доставчикът получи потвърждение за валидността на този идентификационен номер и за свързаното с него име и адрес в съответствие с чл. 31 от Регламент (ЕО) № 904/2010 на Съвета от 7 октомври 2010 г. относно административното сътрудничество и борбата с измамите в областта на данъка върху добавената стойност; или
- когато получателят все още не е получил идентификационен номер по ДДС, но информира доставчика, че е подал заявление за такъв и доставчикът се сдобие с каквото и да е друго доказателство, че получателят е данъчно задължено лице или данъчно незадължено юридическо лице, което е задължено да се регистрира за целите на ДДС, и извърши проверка в разумна степен на точността на информацията, предоставена му от получателя, с помощта на обичайните търговски мерки за сигурност, като мерките, свързани с проверките на самоличността и на плащанията.
Ако получателят по доставката от Словакия е данъчно задължено лице, за Вас възниква задължение за регистрация по чл. 97а, ал. 2 от ЗДДС.
Съгласно чл. 97а, ал. 4 от ЗДДС за лицата по ал. 1 и 2 възниква задължение за подаване на заявление за регистрация по закона не по-късно от 7 дни преди датата, на която данъкът за доставката става изискуем (авансово плащане или данъчно събитие), като данъчната основа на получената услуга подлежи на облагане с данък.
Извод: Ако словашкият получател е данъчно задължено лице, Вие подлежите на задължителна регистрация по чл. 97а, ал. 2 от ЗДДС и регистрацията не е по желание.
По втори въпрос
За всяко данъчно задължено лице от датата на регистрацията по ЗДДС възниква задължение за документиране на доставките чрез издаване на фактура не по-късно от 5 дни от датата на възникване на данъчното събитие или от датата на получаване на плащането при авансово плащане, съгласно чл. 113, ал. 4 от ЗДДС.
Датата на възникване на данъчното събитие се определя по чл. 25, ал. 2 от ЗДДС - при извършване на услугата.
За Вас няма да възникне задължение за начисляване на данък за доставка с място на изпълнение извън територията на страната на основание чл. 86, ал. 3 от ЗДДС. По тази разпоредба не се начислява данък при извършване на освободена доставка, освободено вътреобщностно придобиване, както и при доставка с място на изпълнение извън територията на страната.
В издаваните фактури с получател данъчно задължено лице от Словакия следва да се посочи "чл. 21, ал. 2 от ЗДДС" и да се впише текстът "обратно начисляване", съгласно чл. 79, ал. 2, т. 3 от ППЗДДС.
Извод: След регистрация по ЗДДС сте длъжни да издавате фактури в сроковете по чл. 113, ал. 4 от ЗДДС, без да начислявате ДДС за услугата с място на изпълнение извън страната, като във фактурите се посочват "чл. 21, ал. 2 от ЗДДС" и "обратно начисляване".
По трети въпрос
На основание чл. 113, ал. 1 от ЗДДС всяко данъчно задължено лице - доставчик е длъжно да издаде фактура за извършената от него доставка на стока или услуга или при получаване на авансово плащане преди това. Фактура може да не се издава в случаите по чл. 113, ал. 3 от ЗДДС.
Съгласно чл. 113, ал. 3, т. 7 от ЗДДС не са длъжни да издават фактури нерегистрирани по закона физически лица, различни от еднолични търговци, когато за извършените от тях доставки се издава документ по реда на специален закон или се издава сметка за изплатени суми, или документ по чл. 9 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ), или издаването на документ не е задължително съгласно ЗДДФЛ.
Съгласно чл. 113, ал. 9 от ЗДДС данъчно задължените лица, които не са регистрирани по този закон или са регистриран... (текстът в предоставеното становище е прекъснат и не е изложен в пълен обем).
От изложеното следва, че за нерегистрирани по ЗДДС физически лица, различни от еднолични търговци, е налице възможност да не издават фактури, когато са налице условията по чл. 113, ал. 3, т. 7 от ЗДДС и се издава съответният документ по ЗДДФЛ или по специален закон, или не е налице задължение за издаване на документ по ЗДДФЛ.
Извод: Нерегистрирано по ЗДДС физическо лице, различно от едноличен търговец, не е длъжно да издава фактури, когато са налице предпоставките по чл. 113, ал. 3, т. 7 от ЗДДС и се издава документ по ЗДДФЛ или по специален закон, или не е налице задължение за документ по ЗДДФЛ; в предоставения текст становището относно издаване на фактури с нулев размер на ДДС от нерегистрирано лице не е изложено в пълен вид.
