НАП: Данъчно третиране по ЗДДФЛ на международна литературна награда, изплатена на преводач

Описана е следната фактическа обстановка: На 24 май 2023 г. романът "..." с автор ..., във Ваш превод на английски език, е спечелил международната литературна награда "Букър" за 2023 г., което е отразено и от медиите в България. Посочено е, че международната награда "Букър" е създадена през 2005 г. и се присъжда за книга, преведена на английски и публикувана в Обединеното кралство Великобритания и Северна Ирландия. Предоставянето на наградата се администрира от независимата благотворителна организация The Booker Prize Foundation. Паричната награда се разпределя по равно между автора и преводача на романа победител. В запитването е цитиран чл. 13, ал. 1, т. 22 от ЗДДФЛ и е изразено мнение, че наградата би могла да бъде освободена от облагане на това основание.

Поставени са следните въпроси:

Въпрос 1: Получената международна литературна награда "Букър" попада ли в обхвата на чл. 13, ал. 1, т. 22 от ЗДДФЛ, съответно представлява ли освободен от облагане доход за целите на ЗДДФЛ по смисъла на същата разпоредба?

Въпрос 2: Правилно ли е разбирането, изложено по-горе, че доколкото тази награда може да попадне в обхвата на чл. 13, ал. 1, т. 22 от ЗДДФЛ, тя не би трябвало да се декларира като доход в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ?

Изложено е следното принципно становище:

1. Данъчно задължение според местното или чуждестранното качество на физическото лице

Дефинирането на едно физическо лице като местно или като чуждестранно има първостепенно значение за определяне на дължимите данъци по ЗДДФЛ. Местните физически лица са носители на задължението за данъци за придобити доходи от източници в Република България и в чужбина, а чуждестранните физически лица - само за придобити доходи от източници в Република България (чл. 6 и 7 от ЗДДФЛ).

Съгласно чл. 4 от ЗДДФЛ местно физическо лице, без оглед на гражданството, е лице:

• което има постоянен адрес в България, или
• което пребивава на територията на България повече от 183 дни през всеки 12-месечен период (лицето се смята за местно за годината, през която пребиваването му надхвърли 183 дни, като денят на излизане и денят на влизане в страната се смятат поотделно за дни на пребиваване в страната), или
• което е изпратено в чужбина от българската държава, от нейни органи и/или организации, от български предприятия, и членовете на неговото семейство, или
• чийто център на жизнени интереси се намира в България.

Попадайки в една от изброените хипотези, физическото лице се счита за местно по смисъла на българското законодателство, с изключение на случаите по чл. 4, ал. 5 от ЗДДФЛ, според който не е местно физическо лице лицето, което има постоянен адрес в България, но центърът на жизнените му интереси не се намира в страната.

Съгласно чл. 4, ал. 4 от ЗДДФЛ центърът на жизнените интереси се намира в България, когато интересите на лицето са тясно свързани със страната. При определянето им могат да се вземат предвид семейството, собствеността, мястото, от което лицето осъществява трудова, професионална или стопанска дейност, и мястото, от което управлява собствеността си.

Следователно, ако се определяте като местно лице по смисъла на чл. 4 от ЗДДФЛ, ще сте носител на задължението за данъци както за доходи, придобити от източници в Република България, така и от чужбина.

Извод: Когато Вие сте местно физическо лице по чл. 4 от ЗДДФЛ, подлежите на облагане по ЗДДФЛ за доходи от източници в България и в чужбина, включително за разглежданата награда, ако е облагаема.

2. Освобождаване от облагане по чл. 13, ал. 1, т. 22 от ЗДДФЛ

На основание чл. 13, ал. 1, т. 22 от ЗДДФЛ не са облагаеми:

• предоставените държавни и национални награди на творци в областта на културата и на спортисти;
• наградите на лауреати на конкурси по проекти и програми, финансирани изцяло или частично от Национален фонд "Култура";
• предоставените държавни парични награди за особени заслуги към българската държава и нацията;
• наградите, предоставени на ученици с изявени дарби за участие в национални и международни олимпиади, състезания и конкурси.

От тази разпоредба е видно, че в нея изчерпателно са обхванати видовете награди, както и лицата, в полза на които, ако са предоставени, е налице освобождаване от облагане с данък по реда на ЗДДФЛ.

Счита се, че получената от Вас парична международна литературна награда "Букър" не попада в цитираните изключения и доколкото не е освободена от облагане по силата на закон, на основание чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ следва да се третира като облагаема.

Посочва се, че в съответствие с трайно установената съдебна и данъчна практика разширително тълкуване на материалноправна данъчна разпоредба, каквато е тази на чл. 13, ал. 1, т. 22 от ЗДДФЛ, е недопустимо.

Извод: Международната литературна награда "Букър", получена от Вас, не попада в обхвата на чл. 13, ал. 1, т. 22 от ЗДДФЛ и представлява облагаем доход по чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ.

3. Облагане и деклариране на наградата по реда на ЗДДФЛ

На основание чл. 38, ал. 14 от ЗДДФЛ с окончателен данък се облага брутната сума на придобитите облагаеми парични и предметни награди от игри, от състезания и конкурси, които не са предоставени от работодател или възложител. Ставката на окончателния данък за доходите по чл. 38, ал. 14 от ЗДДФЛ е 10 на сто (чл. 46, ал. 1 от ЗДДФЛ).

Когато доходът е придобит от местно физическо лице от източник в чужбина, какъвто може да се предполага, че е и конкретният случай, съгласно чл. 67, ал. 4 от ЗДДФЛ окончателният данък се внася в срок до 30 април на годината, следваща годината на придобиването на дохода, и се декларира в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ (обр. 2001).

В този смисъл са и разпоредбите на чл. 50, ал. 1, т. 3, буква "в" и чл. 52, ал. 1, т. 4 от ЗДДФЛ, които задължават местните физически лица да декларират в годишната данъчна декларация доходите по чл. 38, ал. 14 от ЗДДФЛ от източник в чужбина и дължимия за тях окончателен данък.

За целта се попълва Приложение № 8 "Притежавани акции, дялови участия в дружества, място на стопанска дейност, определена база и недвижима собственост в чужбина; дължим данък по чл. 67, ал. 4 от ЗДДФЛ за доходи от дивиденти, ликвидационни дялове и доходи по чл. 38, ал. 5, т. 2, ал. 8 и ал. 14 от ЗДДФЛ от източници в чужбина" (обр. 2081), Част III "Определяне на дължимия окончателен данък по чл. 38 от ЗДДФЛ за доходи от източници в чужбина на местни физически лица" с код 822 "Облагаеми парични и предметни награди от игри, от състезания и конкурси, които не са предоставени от работодател или възложител".

Извод: Като местно физическо лице, придобило от източник в чужбина облагаема парична награда "Букър", дължите окончателен данък 10% по чл. 38, ал. 14 във връзка с чл. 46, ал. 1 и чл. 67, ал. 4 от ЗДДФЛ, който се внася до 30 април на следващата година и се декларира в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ чрез Приложение № 8, код 822.