2_446/10.06.2024г.
ЗДДС; чл.3
ЗДДС; чл.21, ал.2
ЗДДС; 111а, ал.2
ЗДДС; 97а, ал.2
ППЗДДС; чл.113, ал.2
Относно:разяснение по приложението на данъчното законодателство
В дирекция ОДОП е постъпило писмено запитване, препратено по компетентност от ЦУ на НАП, заведено в регистъра на дирекцията с вх. №.....2024 г, в което е изложена следната фактическа обстановка:
От 2017 година притежавате регистрация по ЗДДС като физическо лице, тъй като получавате авторски хонорари от чужбина за издадени книги. През тази година сте изнасяли серия лекции в университет, установен в друга държава членка, регистриран за целите на ДДС, за което също ще получите възнаграждение. По договор ще Ви бъде удържан данък върху доходите и осигуровки от платеца на дохода. Сумата ще Ви бъде преведена по банков път.
В тази връзка задавате следните въпроси:
1. Трябва ли да издадете фактура като физическо лице за получената сума за
лекциите, след като имате и граждански договор, въз основа на който извършвате услугите?
2. Ако издадете фактура, според кой член по ЗДДС трябва да се начисли или
съответно да не се начисли ДДС за този приход?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросите и относимата към тях
нормативна уредба на ЗДДС и ППЗДДС, изразявам следното становище:
Данъчно задължено лице по смисъла на чл.3, ал.1 от ЗДДС е всяко лице, които извършва независима икономическа дейност. По смисъла на чл.3, ал.2 от ЗДДС, независима икономическа дейност е дейността на производители, търговци и лица, предоставящи услуги, включително в минното дело и селското стопанство, както и упражняването на свободна професия и др. Независима икономическа дейност е и всяка дейност, осъществявана редовно или по занятие срещу възнаграждение. Критериите за определянето на едно физическо лице като данъчно задължено лице по смисъла на ЗДДС е наличието на независима икономическа дейност. Физическите лица, упражняващи свободни професии, като адвокати, архитекти, инженери, консултанти и др. извършват дейност по предоставяне на услуги, което е независима икономическа дейност по чл.3, ал.2 от закона.
Считам, че услугите, които предоставяте на университета представляват независима икономическа дейност по смисъла на чл.3, ал.2 от ЗДДС, която извършвате в качество на данъчно задължено лице по чл.3, ал.1 от ЗДДС.
Съгласно чл.21, ал.2 от ЗДДС, мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Университетът e данъчно задължено лице, регистрирано за целите на ДДС в ............... и мястото на изпълнение на предоставените от Вас услуги е на територията на тази държава членка.
На основание чл.86, ал.3 от ЗДДС, не се начислява данък за доставки на стоки и услуги с място на изпълнение извън територията на страната.
На основание чл.113, ал.1 от ЗДДС, всяко данъчно задължено лице - доставчик, е длъжно да издаде фактура за извършената от него доставка на стока или услуга или при получаване на авансово плащане преди това освен в случаите, когато доставката се документира с протокол по чл. 117 от закона. Предвид разпоредбата на чл.113, ал.4 от закона, фактурата се издава задължително не по-късно от 5 дни от датата на възникване на данъчното събитие за доставката, а в случаите на авансово плащане - не по-късно от 5 дни от датата на получаване на плащането.
На основание чл.111а, ал.2 от закона, документирането на доставки с място на изпълнение на територията на друга държава членка се извършва по реда на ЗДДС, когато данъкът за доставката е изискуем от получателя и доставчикът е лице, за което са изпълнени едновременно следните условия:
1. лицето е установило независимата си икономическа дейност на територията на страната или има постоянен обект на територията на страната, от който е извършена доставката, или при липса на такова установяване или такъв обект - има постоянен адрес или обичайно пребиваване на територията на страната;
2. лицето не е установено в държавата членка, на чиято територия е мястото на изпълнение на доставката, или неговият постоянен обект в тази държава членка не взема участие в доставката.
Предвид цитираните разпоредби, фактура следва да издадете при спазване изискванията на ЗДДС. Фактурата следва да съдържа регламентираните в чл.114 от ЗДДС и чл.78 от ППЗДДС реквизити. Като основание за неначисляване на ДДС във фактурата следва да се посочи "обратно начисляване - чл.21, ал.2 от ЗДДС".
По силата на разпоредбата на чл.124, ал.1, т.2 от ЗДДС, регистрираните лица по този закон водят задължително регистър дневник за продажбите.
Съгласно чл.124, ал.2 от ЗДДС, регистрираното лице е длъжно да отрази издадените от него или от негово име данъчни документи, както и отчетите за извършените продажби по чл. 119 в дневника за продажбите (Приложение 10 към чл. 113, ал.2 от ППЗДДС) за данъчния период, през който са издадени.
Следва да имате предвид, че съгласно разпоредбата на чл.113, ал.2 от ППЗДДС, регистрираните лица на основание чл. 97а от закона отразяват в дневника за продажбите единствено документите, издадени във връзка с извършените доставки на услуги по чл. 21, ал. 2 от закона с място на изпълнение на територията на друга държава членка, както и получените доставки на услуги, за които данъкът е изискуем от получателя по чл. 82, ал. 2, т. 3 от закона и извършените вътреобщностни придобивания с място на изпълнение на територията на страната.
Фактурите за доставки на услуги по чл.21, ал.2 от ЗДДС с място на изпълнение на територията на друга държава членка следва да се отразят в дневника за продажби, като се попълни общата информация за доставката в колони от 1 до 8 и данъчната основа на доставката се посочи в колона 22 - " ДО на доставки на услуги по чл.21, ал.2 от ЗДДС с място на изпълнение на територията на друга държава членка".
На основание чл.125, ал.2 от ЗДДС, за извършените доставки на услуги по чл. 21, ал. 2 с място на изпълнение на територията на друга държава членка, заедно със справка-декларацията по чл.125, ал. 1 от закона, регистрираното лице подава и VIES-декларация за тези доставки за съответния данъчен период.
От 2017 г. сте регистрирано по ЗДДС физическо лице, тъй като получавате авторски хонорари от чужбина за издадени книги. През текущата година сте изнасяли серия лекции в университет, установен в друга държава членка и регистриран за целите на ДДС, за което ще получите възнаграждение. По договор платецът на дохода ще Ви удържи данък върху доходите и осигуровки. Сумата ще бъде преведена по банков път.
В тази връзка са поставени следните въпроси:
Въпрос 1: Трябва ли да издадете фактура като физическо лице за получената сума за лекциите, след като имате и граждански договор, въз основа на който извършвате услугите?
Въпрос 2: Ако издадете фактура, според кой член по ЗДДС трябва да се начисли или съответно да не се начисли ДДС за този приход?
Съгласно чл.3, ал.1 от ЗДДС данъчно задължено лице е всяко лице, което извършва независима икономическа дейност. По чл.3, ал.2 от ЗДДС независима икономическа дейност е дейността на производители, търговци и лица, предоставящи услуги, включително в минното дело и селското стопанство, както и упражняването на свободна професия и др. Независима икономическа дейност е и всяка дейност, осъществявана редовно или по занятие срещу възнаграждение.
Критерият за определяне на физическо лице като данъчно задължено по ЗДДС е наличието на независима икономическа дейност. Физическите лица, упражняващи свободни професии, като адвокати, архитекти, инженери, консултанти и др., извършват дейност по предоставяне на услуги, която е независима икономическа дейност по чл.3, ал.2 от закона.
Услугите, които предоставяте на университета, представляват независима икономическа дейност по смисъла на чл.3, ал.2 от ЗДДС, която извършвате в качеството си на данъчно задължено лице по чл.3, ал.1 от ЗДДС.
Извод: Във връзка с предоставените лекции действате като данъчно задължено лице, извършващо независима икономическа дейност по чл.3, ал.1 и ал.2 от ЗДДС.
Съгласно чл.21, ал.2 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато услугите се предоставят на постоянен обект, намиращ се на място, различно от мястото на установяване на независимата икономическа дейност на получателя, мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект.
Университетът е данъчно задължено лице, регистрирано за целите на ДДС в друга държава членка, поради което мястото на изпълнение на предоставените от Вас услуги е на територията на тази държава членка.
На основание чл.86, ал.3 от ЗДДС не се начислява данък за доставки на стоки и услуги с място на изпълнение извън територията на страната.
Извод: Мястото на изпълнение на услугите по изнасяне на лекции е в държавата членка, където е установен университетът, и за тези доставки не се начислява ДДС в България по чл.86, ал.3 от ЗДДС.
Съгласно чл.113, ал.1 от ЗДДС всяко данъчно задължено лице - доставчик, е длъжно да издаде фактура за извършената от него доставка на стока или услуга или при получаване на авансово плащане преди това, освен в случаите, когато доставката се документира с протокол по чл.117 от закона. По чл.113, ал.4 от ЗДДС фактурата се издава не по-късно от 5 дни от датата на възникване на данъчното събитие за доставката, а при авансово плащане - не по-късно от 5 дни от датата на получаване на плащането.
На основание чл.111а, ал.2 от ЗДДС документирането на доставки с място на изпълнение на територията на друга държава членка се извършва по реда на ЗДДС, когато данъкът за доставката е изискуем от получателя и доставчикът е лице, за което са изпълнени едновременно следните условия:
- лицето е установило независимата си икономическа дейност на територията на страната или има постоянен обект на територията на страната, от който е извършена доставката, или при липса на такова установяване или такъв обект - има постоянен адрес или обичайно пребиваване на територията на страната;
- лицето не е установено в държавата членка, на чиято територия е мястото на изпълнение на доставката, или неговият постоянен обект в тази държава членка не взема участие в доставката.
Предвид тези разпоредби, за извършените от Вас услуги следва да издадете фактура при спазване изискванията на ЗДДС. Фактурата трябва да съдържа реквизитите по чл.114 от ЗДДС и чл.78 от ППЗДДС. Като основание за неначисляване на ДДС във фактурата следва да се посочи "обратно начисляване - чл.21, ал.2 от ЗДДС".
Извод: На Въпрос 1 - следва да издадете фактура като данъчно задължено лице за услугите по лекции, независимо от наличието на граждански договор. На Въпрос 2 - във фактурата не се начислява ДДС, като основанието е "обратно начисляване - чл.21, ал.2 от ЗДДС".
По силата на чл.124, ал.1, т.2 от ЗДДС регистрираните лица по закона водят задължително регистър - дневник за продажбите. Съгласно чл.124, ал.2 от ЗДДС регистрираното лице е длъжно да отрази издадените от него или от негово име данъчни документи, както и отчетите за извършените продажби по чл.119 в дневника за продажбите (Приложение 10 към чл.113, ал.2 от ППЗДДС) за данъчния период, през който са издадени.
Съгласно чл.113, ал.2 от ППЗДДС регистрираните лица на основание чл.97а от закона отразяват в дневника за продажбите единствено:
- документите, издадени във връзка с извършените доставки на услуги по чл.21, ал.2 от закона с място на изпълнение на територията на друга държава членка;
- получените доставки на услуги, за които данъкът е изискуем от получателя по чл.82, ал.2, т.3 от закона;
- извършените вътреобщностни придобивания с място на изпълнение на територията на страната.
Фактурите за доставки на услуги по чл.21, ал.2 от ЗДДС с място на изпълнение на територията на друга държава членка следва да се отразят в дневника за продажбите, като се попълни общата информация за доставката в колони от 1 до 8, а данъчната основа на доставката се посочва в колона 22 - "ДО на доставки на услуги по чл.21, ал.2 от ЗДДС с място на изпълнение на територията на друга държава членка".
На основание чл.125, ал.2 от ЗДДС за извършените доставки на услуги по чл.21, ал.2 с място на изпълнение на територията на друга държава членка, заедно със справка-декларацията по чл.125, ал.1 от закона, регистрираното лице подава и VIES-декларация за тези доставки за съответния данъчен период.
Извод: Издадените фактури за услугите по чл.21, ал.2 от ЗДДС с място на изпълнение в друга държава членка следва да се отразят в дневника за продажбите по реда на чл.124 от ЗДДС и чл.113, ал.2 от ППЗДДС, като данъчната основа се посочва в колона 22, и за тези доставки се подава VIES-декларация по чл.125, ал.2 от ЗДДС за съответния данъчен период.
