|
Изх. № № 24-39-12#1/01.02.2024 г. |
|
чл.143ш от допк |
ОТНОСНО:Задължение за подаване на уведомление по чл. 143ш от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК)
Във Ваше писмено запитване, постъпило в дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ..... при Централно управление на Национална агенция за приходите (ЦУ на НАП)с вх. № 53-00-297/28.12.2023 г. и препратено по компетентност до дирекция "Спогодби за избягване на двойното данъчно облагане" при ЦУ на НАП, посочвате, че до март 2023 г. "АБВ" ЕАД е част от една многонационална група предприятия (МГП), след което в резултат на промяна в собствеността българското дружество става част от друга МГП. Сумата на приходите на последната съгласно нейния консолидиран финансов отчет за 2023 г. не надвишава 1 466 872 500 лв. В тази връзка желаете да получите разяснения относно това дали за 2023 г. "АБВ" ЕАД има законово задължение за подаване на уведомление по чл. 143ш от ДОПК и съответно, при наличие на такова, за коя от двете МГП следва да се отнасят данните в подаденото уведомление.
Във връзка с така поставените от Вас въпроси и относимата към тях нормативна уредба, на основание на чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Национална агенция за приходите (ЗНАП) изразявам следното становище:
С разпоредбите на дял втори, глава шестнадесета, раздел VI от ДОПК се транспонира Директива (ЕС) 2016/881 на Съвета от 25 май 2016 за изменение на Директива 2011/16/ЕС по отношение на задължителния автоматичен обмен на информация в областта на данъчното облагане (Директивата) и се създава правна рамка за изпълнение на задълженията на България като страна по Многостранното споразумение между компетентните органи за обмен на отчети по държави(CbC MCAA), което представлява специално международноспоразумение по смисъла на §1, т. 44 от допълнителните разпоредби (ДР) на ДОПК. Посочените международноправни актове предвиждат, че отчет по държави се подава от МГП, осъществяваща дейност чрез отделни предприятия или места на стопанска дейност (съставни предприятия по смисъла на §1, т. 37 от ДР на ДОПК) в две или повече данъчни юрисдикции. Задължението за подаване на отчет по държави за конкретна данъчна година възниква, когато приходите на МГП съгласно консолидирания ѝ финансов отчет за годината, предхождаща тази отчетна данъчна година, са надхвърлили прага, предвиден в юрисдикцията на предоставящото информация предприятие. Съгласно чл. 143х, ал. 6 от ДОПК този праг е 1 466 872 500 лв. или в случаите по чл. 143ц, ал. 6 от същия кодекс - друг праг, който приблизително съответства на равностойността на 750 000 000 евро, изчислена към януари 2015 г. във валутата на юрисдикцията, в която крайното предприятие майка е местно лице за данъчни цели.
В отчета по държави, който се подава за съответната отчетна данъчна година, трябва да бъде отразена информацията, предвидена в чл. 143ф, ал. 2 на ДОПК, отнасяща се за всички съставни предприятие, които са включени или биха били включени в консолидирания финансов отчет на крайното предприятие майка, дефиницията за което се съдържа в §1, т. 39 от ДР на ДОПК.
Водещият принцип при определянето на обхвата на многонационалната група от предприятия (МГП) са счетоводните правила за изготвянето на консолидираните финансови отчети, приложими по отношение на крайното предприятие майка в юрисдикцията, на която същото е местно лице за данъчни цели. Следователно, ако чрез методите на пропорционална или пълна консолидация "АБВ" ЕАД следва да бъде включено в консолидирания финансов отчет за 2023 г. на което и да е от двете крайни предприятия майки на МГП, то българското дружество е съставно предприятие на съответната МГП. Обратно, дружествта, участията в капитала на които са представени в консолидирания финансов отчет на крайното предприятие майка като финансови активи, не са съставни предприятия по смисъла на §1, т. 37 от ДР на ДОПК.
Когато крайното предприятие майка не е задължено да изготвя консолидиран финансов отчет, обхватът на МГП се определя въз основа на счетоводните правила за изготвянето на консолидирани финансови отчети, които биха били приложими по отношение на това крайно предприятие майка, ако инструменти на собствения му капитал са публично търгувани.
Всяко местно лице за данъчни цели на България, което е съставно предприятие на МГП, чиито общи приходи за данъчната година, предхождаща отчетната данъчна година, са над предвидения праг, е задължено да подаде уведомлението по чл. 143ш от ДОПК в срок до последния ден на отчетната данъчна година на МГП. Отчетната данъчна година на МГП е данъчната година, за която финансовите и оперативните резултати следва да бъдат отразени в отчета по държави (§1, т. 42 от ДР на ДОПК), а данъчната година е периодът, за който крайното предприятие майка на МГП изготвя своите финансови отчети (§1, т. 41 от ДР на ДОПК).
Предвид гореизложеното "АБВ" ЕАД има задължение за подаване на уведомление по чл. 143ш от ДОПК до края на 2023 г. (доколкото отчетаната данъчна година съвпада с календарната година), съдържащо данни за МГП, от която вече не е част, ако са изпълнени едновременно следните условия:
- дружеството е включено в консолидирания финансов отчет за 2023 г. на същата МГП и
- общите приходи на последната съгласно консолидирания финансов отчет за 2022 г. са над предвидения праг.
В случай че същите условия са изпълнени по отношение и на новата МГП, "АБВ" ЕАД следва да подаде също така уведомление по чл. 143ш от ДОПК с данни за тази МГП.
Електронната форма, използвана в Портала за електронни услуги на НАП за подаването на уведомления по чл. 143ш от ДОПК, не позволява въвеждането на информация за конкретен период от време през годината, за който се подава съответното уведомление. Няма ограничения в броя на уведомленията по чл. 143ш от ДОПК, които могат да бъдат подавани за една година. С подаването на уведомление за един отчетен данъчен период може да се извършва също така корекция на информацията във вече подадено уведомление, отнасящо се за същия отчетен данъчен период.
Въз основа на фактическата обстановка, изложена във Вашето запитване, не би могло да се прецени коя от разгледаните по-горе различни хипотези е приложима в конкретния случай, поради което във връзка с изпълнението на задълженията, произтичащи за "АБВ" ЕАД от разпоредбите на чл. 143ш от ДОПК, желателно е НАП да бъде своевременно уведомена, ако са налице обективни причини, поради които българското дружество няма възможност да подаде в законоустановения срок уведомление по чл. 143ш от ДОПК, съдържащо пълни и точни данни за МГП, от която вече не е част.
В запитването е посочено, че до март 2023 г. "АБВ" ЕАД е част от една многонационална група предприятия (МГП), а след промяна в собствеността става част от друга МГП. Сумата на приходите на последната МГП съгласно нейния консолидиран финансов отчет за 2023 г. не надвишава 1 466 872 500 лв. Поставен е въпрос дали за 2023 г. "АБВ" ЕАД има законово задължение за подаване на уведомление по чл. 143ш от ДОПК и, при наличие на такова задължение, за коя от двете МГП следва да се отнасят данните в уведомлението.
Въпрос: Дали за 2023 г. "АБВ" ЕАД има законово задължение за подаване на уведомление по чл. 143ш от ДОПК и, при наличие на такова задължение, за коя от двете МГП следва да се отнасят данните в подаденото уведомление?
С разпоредбите на дял втори, глава шестнадесета, раздел VI от ДОПК се транспонира Директива (ЕС) 2016/881 на Съвета от 25 май 2016 г. за изменение на Директива 2011/16/ЕС по отношение на задължителния автоматичен обмен на информация в областта на данъчното облагане и се създава правна рамка за изпълнение на задълженията на България като страна по Многостранното споразумение между компетентните органи за обмен на отчети по държави (CbC MCAA), което представлява специално международно споразумение по смисъла на § 1, т. 44 от допълнителните разпоредби на ДОПК.
Тези международноправни актове предвиждат, че отчет по държави се подава от МГП, осъществяваща дейност чрез отделни предприятия или места на стопанска дейност (съставни предприятия по смисъла на § 1, т. 37 от ДР на ДОПК) в две или повече данъчни юрисдикции.
Задължението за подаване на отчет по държави за конкретна данъчна година възниква, когато приходите на МГП съгласно консолидирания ѝ финансов отчет за годината, предхождаща отчетната данъчна година, са надхвърлили прага, предвиден в юрисдикцията на предоставящото информация предприятие. Съгласно чл. 143х, ал. 6 от ДОПК този праг е 1 466 872 500 лв. или, в случаите по чл. 143ц, ал. 6 от ДОПК, друг праг, който приблизително съответства на равностойността на 750 000 000 евро, изчислена към януари 2015 г. във валутата на юрисдикцията, в която крайното предприятие майка е местно лице за данъчни цели.
В отчета по държави, който се подава за съответната отчетна данъчна година, трябва да бъде отразена информацията, предвидена в чл. 143ф, ал. 2 от ДОПК, отнасяща се за всички съставни предприятия, които са включени или биха били включени в консолидирания финансов отчет на крайното предприятие майка. Дефиницията за крайно предприятие майка се съдържа в § 1, т. 39 от ДР на ДОПК.
Водещият принцип при определянето на обхвата на МГП са счетоводните правила за изготвянето на консолидирани финансови отчети, приложими по отношение на крайното предприятие майка в юрисдикцията, на която то е местно лице за данъчни цели.
Следователно, ако чрез методите на пропорционална или пълна консолидация "АБВ" ЕАД следва да бъде включено в консолидирания финансов отчет за 2023 г. на което и да е от двете крайни предприятия майки на МГП, то "АБВ" ЕАД е съставно предприятие на съответната МГП. Обратно, дружествата, участията в капитала на които са представени в консолидирания финансов отчет на крайното предприятие майка като финансови активи, не са съставни предприятия по смисъла на § 1, т. 37 от ДР на ДОПК.
Когато крайното предприятие майка не е задължено да изготвя консолидиран финансов отчет, обхватът на МГП се определя въз основа на счетоводните правила за изготвяне на консолидирани финансови отчети, които биха били приложими по отношение на това крайно предприятие майка, ако инструменти на собствения му капитал са публично търгувани.
Всяко местно лице за данъчни цели на България, което е съставно предприятие на МГП, чиито общи приходи за данъчната година, предхождаща отчетната данъчна година, са над предвидения праг, е задължено да подаде уведомление по чл. 143ш от ДОПК в срок до последния ден на отчетната данъчна година на МГП.
Отчетната данъчна година на МГП е данъчната година, за която финансовите и оперативните резултати следва да бъдат отразени в отчета по държави (§ 1, т. 42 от ДР на ДОПК), а данъчната година е периодът, за който крайното предприятие майка на МГП изготвя своите финансови отчети (§ 1, т. 41 от ДР на ДОПК).
Предвид изложеното, "АБВ" ЕАД има задължение за подаване на уведомление по чл. 143ш от ДОПК до края на 2023 г. (доколкото отчетната данъчна година съвпада с календарната година), съдържащо данни за МГП, от която вече не е част, ако са изпълнени едновременно следните условия:
- дружеството е включено в консолидирания финансов отчет за 2023 г. на същата МГП, и
- общите приходи на тази МГП съгласно консолидирания финансов отчет за 2022 г. са над предвидения праг.
В случай че същите условия са изпълнени и по отношение на новата МГП, "АБВ" ЕАД следва да подаде също уведомление по чл. 143ш от ДОПК с данни за тази нова МГП.
Електронната форма, използвана в Портала за електронни услуги на НАП за подаване на уведомления по чл. 143ш от ДОПК, не позволява въвеждането на информация за конкретен период от време през годината, за който се подава съответното уведомление.
Няма ограничения в броя на уведомленията по чл. 143ш от ДОПК, които могат да бъдат подавани за една година. С подаването на уведомление за един отчетен данъчен период може да се извършва и корекция на информацията във вече подадено уведомление, отнасящо се за същия отчетен данъчен период.
Въз основа на фактическата обстановка, изложена в запитването, не може да се прецени коя от разгледаните хипотези е приложима в конкретния случай. Поради това, във връзка с изпълнението на задълженията по чл. 143ш от ДОПК за "АБВ" ЕАД, е желателно НАП да бъде своевременно уведомена, ако са налице обективни причини, поради които дружеството няма възможност да подаде в законоустановения срок уведомление по чл. 143ш от ДОПК, съдържащо пълни и точни данни за МГП, от която вече не е част.
Извод: Задължение за уведомление по чл. 143ш от ДОПК за 2023 г. възниква за "АБВ" ЕАД за всяка МГП (старата и/или новата), за която едновременно: дружеството е съставно предприятие, включено в консолидирания финансов отчет за 2023 г., и общите приходи на съответната МГП за 2022 г. надвишават прага по чл. 143х, ал. 6 от ДОПК или приложимия еквивалентен праг; възможно е подаване на повече от едно уведомление за годината и извършване на корекции, като при обективна невъзможност за спазване на срока НАП следва да бъде своевременно уведомена.
