Изх. № М-24-36-19
Дата: 09. 05. 2022 год.
ЗДДФЛ,чл. 13, ал. 1, т. 4;
ЗДДФЛ, чл. 38, ал. 1;
ЗДДФЛ, чл. 50, ал. 1, т. 4.
ОТНОСНО:Прилагането на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) във връзка с получени доходи от дивиденти, разпределени под формата на нови акции.
Във Ваше писмено запитване, препратено по компетентност в Централно управление на Националната агенция за приходите (НАП), заведено с вх. № М-24-36-19/14.03.2022 г., e изложена следната фактическа обстановка:
През 2021 г. сте закупил акции в американска компания, която представлява REIT дружество (аналог на българските акционерни дружества със специална инвестиционна цел - АДСИЦ) на име R... I... което решава да закупи второ REIT дружество на име V... След приключване на сделката, недвижимите имоти на двете дружества стават собственост на R... I.... Тази компания решава да отдели собствеността върху офисните помещения в отделно дружество, което води до отделяне (Spin-off) на трета изцяло нова компания - O..., която притежава и управлява всички офисни помещения. Понеже всички цитирани компании са публично търгувани и фактически акционерите са техни собственици, то собствеността на акционерите на R... I.... автоматично се превръща и в собственост на новото дружество. За целта, от R.... I.... обявяват, че всеки акционер, за всеки свои 10 притежавани акции на компанията, ще получи по 1 (една) акция от O...., като това раздаване на акции ще бъде под формата на (специален) дивидент. В официалната документация на американските дружества се посочва, че събитието (разпределяне на специален дивидент), което се случва на 12.11.2021, е облагаемо за целите на федералното подоходно облагане в САЩ, като се посочва и "справедлива цена" на акциите на O... към тази дата - $20.6272. Като акционер, притежаващ 85 бр. акции на R.... I..... сте получил 8 броя акции на O...., и отделно $10.65 за останалите 5 акции. Акциите са закупени на Ню Йоркската фондова борса, на нея са получени и акциите на O..... и при последваща продажба ще бъдат продадени по всяка вероятност там.
Във връзка с изложената фактическа обстановка поставяте следните въпроси:
1. В случай че ЗДДФЛ третира получените акции като непаричен доход, то следва ли да се обложи с данък 5% (дивидент) в/у обявената от дружествата "справедлива цена" към датата на придобиване за 8-те O... акции + 5% в/у останалата сума от $10.65?
2. Аналогично на опция 1, но с цена определена по различен начин. В случай че ЗДДФЛ третира получените акции като непаричен доход, как следва да се определи пазарната им цена - примерно цената при отваряне на пазарите, цената при затваряне, средна цена за деня, или някакъв друг метод?
3. Следва ли акциите да не се облагат с данък при придобиването им, а единствено частичната сума от $10.65? В този случай правилно ли е цената на придобиване наакциите да е "0", и в бъдеще, след продажбата им да се обложи реализираната сума от продажбата със ставката за доход от акции - 10%?
4. Каква следва да е декларираната цена на придобиване в Приложение 8 на притежаваните акции?
5. При продажба на акциите, върху които е заплатен данък дивидент, трябва ли да се обложи реализираната печалба при продажбата им (ако има такава), и как се смята тази реализирана печалба?
6. Следва ли получените дивиденти да се декларират в Приложение 8 и ако "да", с какви параметри?
7. Във връзка с горните въпроси желаете да получите разяснения относно прилагането на СИДДО между Р България и САЩ.
Отделно от изложеното по-горе сте посочили, че работите по трудово правоотношение в компания, местно юридическо лице, със собственик на капитала немско дружество, която разпределя на служителите си по няколко акции от дружеството майка, която е публично търгувана. Според условията на разпределянето акциите ще се съхраняват чрез компания (банка), избрана от работодателя, и няма да са достъпни за разпореждане от притежателите им (служителите) до пенсиониране или до напускане на компанията. Не е ясно в случай на пенсиониране дали акциите ще останат собственост на служителите и те ще могат да се разпореждат с тях по свое усмотрение, или ще получат директно сумата от продажбата на акциите след изкупуването им от работодателя на пазарната стойност към момента на продажба. В случай на напускане на компанията преди достигане на пенсионна възраст сумата, която служителите ще получат, е 75% от пазарната цена към дадения момент. Освен това в полза на притежателите на акции се разпределя дивидент, който се получава под формата на допълнителни акции на същото дружество майка. В тази връзка поставяте въпроси, свързани с прилагането на ЗДДФЛ, на които сте получил отговор с писмо изх. № 171-1/14.03.2022 г. от Дирекция ОДОП ....., както и въпрос, свързан с прилагането на СИДДО с Германия, който ще бъде разгледан отделно в т. 3 по-долу.
Предвид описаната фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба изразявам следното становище:
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите (ЗНАП) изпълнителният директор на НАП организира разясняване на данъчното и осигурителното законодателство в рамките на функциите и правомощията на агенцията. Част от запитването Ви е насочена към проучване становището на НАП относно данъчните ефекти във връзка с посочени различни хипотези и в този смисъл има характеристиките на искане за правна консултация, което е извън правомощията на изпълнителния директор на НАП. Освен това описаната фактическа ситуация не е достатъчно ясна, поради което Ви уведомявам, че изразявам само принципно становище по поставените въпроси. Възможно е факти и обстоятелства, които могат да бъдат уточнени единствено в рамките на производство по извършване на проверка или ревизия по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс, да дават основание за данъчно третиране, различно от изложеното по-долу.
- По въпросите, свързани с прилагането на ЗДДФЛ
Съгласно чл. 6 от ЗДДФЛ местните физически лица са носители на задължението за данъци за придобити доходи от източници в Република България и в чужбина. По аргумент на чл. 8, ал. 3 от същия закон доходите от дивиденти от участие в чуждестранни юридически лица са от източник в чужбина. По смисъла на § 1, т. 5 от ДР на ЗДДФЛ "дивидент" е:
- доход от акции;
- доход от дялови участия, включително от неперсонифицирани дружества и от други права, третирани като доходи от акции;
- скрито разпределение на печалбата.
На основание чл. 38, ал. 1, т. 2, б. "б" от ЗДДФЛ с окончателен данък се облагат облагаемите доходи от дивиденти и ликвидационни дялове в полза на местно физическо лице от източник в чужбина. Съгласно чл. 13, ал. 1, т. 4 от ЗДДФЛ не са облагаеми разпределените под формата на нови дялове и акции печалба или друг източник на собствен капитал в търговски дружества, както и разпределените печалба или друг източник на собствен капитал под формата на увеличаване на номиналната стойност на съществуващите дялове и акции. В конкретния случай цитираната разпоредба не може да бъде приложена, тъй като печалбата (или друг източник на собствен капитал) на чуждестранното юридическо лице (R... I....) не е разпределена под формата на нови акции от R..... I....., а всеки акционер получава "специален" дивидент - акции от дъщерно дружество (O....), пропорционално на притежаваните от него акции в R... I..... Следователно полученият от Вас "специален" дивидент попада в обхвата на облагаемите доходи, доколкото липсва правно основание същият да бъде освободен от облагане по смисъла на ЗДДФЛ.
При определянето на основата за облагане на доходите от дивиденти е необходимо да се има предвид следното:
- окончателният данък за доходите от дивиденти се определя върху брутната сума, определена с решението за разпределяне на дивидент (чл. 38, ал. 2 от ЗДДФЛ);
- когато паричните доходи са във валута, те се преизчисляват в български левове по курса на Българската народна банка към датата на придобиването им (чл. 10, ал. 3 от ЗДДФЛ);
- непаричните доходи се остойностяват в български левове към датата на придобиването им по пазарна цена (чл. 10, ал. 4 от ЗДДФЛ);
- когато не е предвидено друго в ЗДДФЛ, доходът се смята за придобит на датата на получаването на престацията - за непаричен доход (чл. 11, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ). В тази връзка следва да се уточни, че за доходите от дивиденти не е предвиден друг ред за определяне датата на придобиването им, т.е. валидно е общото правило на чл. 11, ал. 1 от ЗДДФЛ. В конкретния случай това е датата, на която сте получил акции на O..... Към този момент именно следва да се определи и пазарната им цена, предвид цитираната по-горе разпоредба на чл. 11, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ. Според § 1, т. 9 от допълнителните разпоредби на ЗДДФЛ "пазарна цена" е тази по смисъла на § 1, т. 8 от допълнителните разпоредби на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), където е регламентирано, че това е сумата без данъка върху добавената стойност и акцизите, която би била платена при същите условия за идентична или сходна стока или услуга по сделка между лица, които не са свързани.
В случай че сте придобили акциите на посочената от Вас дата, която е датата на разпределянето на дивидента (12.11.2021 г.), е възможно за пазарна цена да се приеме "справедливата цена" на акциите на O.... към тази дата, доколкото може да се установи, че това би била продажната им цена при обичайна сделка.
На основание чл. 67, ал. 4 от ЗДДФЛ, когато доходът е придобит от местно физическо лице от източник в чужбина, окончателният данък по чл. 46 от същия закон се внася в срок до 30 април на годината, следваща годината на придобиването на дохода, и се декларира в годишната данъчна декларация. В тези случаи дължимият данък се определя в Част ІV на Приложение № 8 от годишната данъчна декларация.
Съгласно чл. 50, ал. 1, т. 4 от ЗДДФЛ местните физически лица са задължени да декларират притежаваните акции и дялови участия в дружества, място на стопанска дейност, определена база и недвижима собственост в чужбина. Съгласно утвърдения образец на годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ притежаваните акции и дялови участия в дружества в чужбина се декларират в Част І на Приложение № 8, като за акциите, придобити под формата на "специален дивидент", цената на придобиване ще е съответната пазарна цена към датата на придобиването им, доколкото това може да се каже, че е и документално доказаната цена на придобиване. Тази цена следва да се приеме и като цена на придобиване във връзка с определянето на облагаемия доход по реда на чл. 33, ал. 3 и 4 от ЗДДФЛ при евентуална бъдеща продажба или замяна на въпросните акции.
- По въпросите, свързани с прилагането на СИДДО със САЩ
В запитването е посочено, че разпределянето на "специален дивидент" е облагаемо събитие за целите на федералното подоходно облагане в САЩ, но не е уточнено дали и с какъв процент данък е обложен. Също така, не е посочено как се квалифицира доходът съгласно националното законодателство на САЩ. Поради това, по-долу изразяваме само нашето принципно становище.
Доколкото според националното законодателство на САЩ доходът се третира като дивидент, същият попада в обхвата на разпоредбите на чл. 10 от СИДДО със САЩ, както следва:
- дивидентите, платени от дружество, което е местно лице на едната договаряща държава (САЩ), на местно лице на другата договаряща държава (България), могат да се облагат с данък в тази друга държава (чл. 10, ал. 1 от СИДДО със САЩ);
- въпреки това такива дивиденти могат да се облагат с данък и в договарящата държава, на която дружеството, изплащащо дивидентите, е местно лице (САЩ) и в съответствие със законодателството на тази държава, но ако притежателят на дивидентите е местно лице на другата договаряща държава (България), така начисленият данък няма да надвишава 10 процента от брутната сума на дивидентите (чл. 10, ал. 2, буква "б" във връзка с чл. 10, ал. 3, буква "а", изречение трето от СИДДО със САЩ).
Доколкото според националното законодателство на САЩ доходът не се третира като дивидент, въз основа на представената в запитването фактическа обстановка не е възможно да се направи преценка коя от останалите разпоредби на СИДДО със САЩ е приложима спрямо същия.
В зависимост от точната квалификация на дохода Спогодбата предвижда различно разпределение на данъчнооблагателните правомощия между държавата на източника на този доход и държавата на местното лице, което го получава. Когато държавата на източника има право да облага определен доход, държавата на местното лице е длъжна да приложи метод за избягване на двойното данъчно облагане. В описаната по-горе хипотеза на доходи от дивиденти двойното данъчно облагане се избягва чрез метода "данъчен кредит" съгласно чл. 22, т. 1, б. б) от СИДДО между България и САЩ. В този случай ще можете да приспаднете сума, равна на данъка, платен в САЩ, но не повече от данъка, определен в националното законодателство на България, т.е. 5%. Следва да се има предвид обаче, че за ползване на данъчния кредит ще бъде необходимо, на основание чл. 50, ал. 5 от ЗДДФЛ, да приложите към годишната си данъчна декларация доказателства за размера на внесения в САЩ данък.
Когато по отношение на конкретен вид доход в СИДДО със САЩ е предвидено облагане само в държавата на местното лице (България), например в хипотезата на чл. 20, ал. 1 от СИДДО със САЩ, тогава България не е длъжна да приложи метод за избягване на двойното данъчно облагане, дори ако доходът е бил ефективно обложен в САЩ. В този случай лицето може да претендирате пред данъчната администрация на САЩ възстановяване на внесения там данък.
В случай че доходът не е обложен в САЩ, на основание на разпоредбите на СИДДО, той ще подлежи на облагане само в България по общия ред на ЗДДФЛ, както е посочено по-горе.
- По въпроса, свързан с прилагането на СИДДО с Германия
Доколкото на основание чл. 13, ал. 1, т. 4 от ЗДДФЛ разпределяният под формата на допълнителни акции дивидент е необлагаем доход в България, по отношение на същия няма да възникне двойно данъчно облагане, независимо от данъчното му третиране в Германия. Следователно в случая не са налице и основания за прилагането на разпоредбите на СИДДО с Германия.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ГЕОРГИ АРНАУДОВ/
...непаричните доходи се остойностяват в български левове към датата на придобиването им по пазарна цена (чл. 10, ал. 4 от ЗДДФЛ).
Съгласно чл. 11, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ доходът се смята за придобит на датата на вписване на увеличението на капитала в търговския регистър - при разпределение на дивидент под формата на нови дялове и акции. В разглеждания случай обаче не е налице разпределение на дивидент под формата на нови акции от R... I...., а разпределение на дивидент под формата на акции от друго дружество (O....). Поради това, за целите на ЗДДФЛ, следва да се приеме, че доходът е придобит на датата на постъпване на акциите по сметката Ви при инвестиционния посредник/банката, чрез която се съхраняват и търгуват ценните книжа.
По отношение на определянето на пазарната цена на непаричния доход (получените акции на O....) следва да се има предвид, че съгласно § 1, т. 8 от ДР на ЗДДФЛ "пазарна цена" е цената, която би била договорена между несвързани лица при съпоставими условия. В конкретния случай пазарната цена на акциите на O.... към датата на придобиването им може да бъде определена въз основа на котировките на регулирания пазар, на който се търгуват (Нюйоркската фондова борса), като се използва информацията за цените на сделките с тези акции към съответната дата. В тази връзка "справедливата цена", определена за целите на федералното подоходно облагане в САЩ, може да бъде използвана като ориентир, доколкото отразява пазарната стойност на акциите към датата на разпределяне на дивидента.
Съгласно чл. 38, ал. 1 от ЗДДФЛ ставката на окончателния данък върху доходите от дивиденти е 5 на сто. На основание чл. 67, ал. 4 от ЗДДФЛ, когато платецът на дохода не е задължен да удържа и внася данъка, данъкът се внася от получателя на дохода в срок до 30 април на годината, следваща годината на придобиване на дохода, като се декларира в годишната данъчна декларация по чл. 50 от закона.
Съгласно чл. 50, ал. 1, т. 4 от ЗДДФЛ местните физически лица подават годишна данъчна декларация, в която декларират доходите от дивиденти и ликвидационни дялове от източник в чужбина, подлежащи на облагане с окончателен данък по чл. 38, ал. 1 от закона.
Предвид гореизложеното, по поставените от Вас въпроси се приема следното:
Въпрос 1: В случай че ЗДДФЛ третира получените акции като непаричен доход, то следва ли да се обложи с данък 5% (дивидент) в/у обявената от дружествата "справедлива цена" към датата на придобиване за 8-те O... акции + 5% в/у останалата сума от $10.65?
С оглед на това, че полученият от Вас "специален" дивидент под формата на акции на O.... представлява облагаем доход от дивидент по смисъла на ЗДДФЛ, същият подлежи на облагане с окончателен данък по чл. 38, ал. 1 от закона. Данъчната основа за определяне на данъка включва както непаричния доход (8-те акции на O....), така и паричния доход ($10.65), като общата сума се определя в левове по реда на чл. 10, ал. 3 и ал. 4 от ЗДДФЛ. При определяне на стойността на непаричния доход може да се използва "справедливата цена", посочена в документацията на дружествата, доколкото тя отразява пазарната цена към датата на придобиване на акциите.
Извод: Доходът от "специалния" дивидент - както под формата на акции на O...., така и сумата от $10.65 - подлежи на облагане с 5% окончателен данък върху общата им стойност, определена в левове по пазарна цена към датата на придобиване.
Въпрос 2: Аналогично на опция 1, но с цена определена по различен начин. В случай че ЗДДФЛ третира получените акции като непаричен доход, как следва да се определи пазарната им цена - примерно цената при отваряне на пазарите, цената при затваряне, средна цена за деня, или някакъв друг метод?
ЗДДФЛ не съдържа специални правила за определяне на пазарната цена на акции, търгувани на регулиран пазар в чужбина, за целите на остойностяване на непарични доходи. Прилага се общото определение за "пазарна цена" по § 1, т. 8 от ДР на закона. В конкретния случай пазарната цена на акциите на O.... към датата на придобиването им следва да се определи въз основа на информацията за цените на сделките с тези акции на Нюйоркската фондова борса към съответната дата. Възможно е да се използва цената при отваряне, цената при затваряне или средна цена за деня, стига избраният подход да отразява обективно пазарната стойност и да е последователно прилаган.
Извод: Пазарната цена на получените акции на O.... се определя по общото правило за "пазарна цена" въз основа на котировките на регулирания пазар към датата на придобиване, като законът не предписва конкретен метод (цена при отваряне, затваряне или средна цена), но изисква обективно и последователно прилагане.
Въпрос 3: Следва ли акциите да не се облагат с данък при придобиването им, а единствено частичната сума от $10.65? В този случай правилно ли е цената на придобиване на акциите да е "0", и в бъдеще, след продажбата им да се обложи реализираната сума от продажбата със ставката за доход от акции - 10%?
Както бе посочено, разпоредбата на чл. 13, ал. 1, т. 4 от ЗДДФЛ не е приложима, тъй като не се разпределят нови акции на R... I...., а акции на друго дружество (O....). Поради това получените акции на O.... представляват облагаем доход от дивидент към момента на придобиването им и не може да се приеме, че не подлежат на облагане при придобиването. Следователно не е правилно цената на придобиване на тези акции за целите на бъдещо облагане на доходите от продажбата им да се приема за "0". При последваща продажба на акциите на O...., ако е налице облагаем доход по чл. 33 от ЗДДФЛ, данъчната основа ще се определя като разлика между продажната цена и цената на придобиване, която в случая е пазарната стойност на акциите към момента на придобиването им като дивидент.
Извод: Акциите на O.... подлежат на облагане като доход от дивидент при придобиването им и не може да се приеме цена на придобиване "0"; при последваща продажба облагаемата печалба се определя като разлика между продажната цена и пазарната стойност към момента на придобиването им като дивидент.
Въпрос 4: Каква следва да е декларираната цена на придобиване в Приложение 8 на притежаваните акции?
В годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ, в Приложение 8, се декларират доходите от прехвърляне на финансови активи, включително акции. За целите на определяне на облагаемия доход по чл. 33 от закона цената на придобиване на акциите, получени като дивидент, е тяхната пазарна стойност към момента на придобиването им, определена по реда на чл. 10, ал. 4 от ЗДДФЛ. Тази стойност следва да се посочи като цена на придобиване в Приложение 8 при деклариране на доходите от последваща продажба на акциите.
Извод: В Приложение 8 като цена на придобиване на акциите на O.... следва да се посочи пазарната им стойност към датата на придобиването им като дивидент.
Въпрос 5: При продажба на акциите, върху които е заплатен данък дивидент, трябва ли да се обложи реализираната печалба при продажбата им (ако има такава), и как се смята тази реализирана печалба?
Доходите от продажба или замяна на акции, когато не са реализирани при условията на чл. 13, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ (освободени доходи), се облагат по реда на чл. 33 от закона. Облагаемият доход се определя като разлика между продажната цена и цената на придобиване на акциите, намалена с разходите, пряко свързани с придобиването и продажбата. Фактът, че при придобиването на акциите е бил обложен доходът от дивидент, не освобождава от облагане евентуалната печалба при последваща продажба, тъй като става въпрос за различни по вид доходи - доход от дивидент и доход от прехвърляне на финансови активи.
Извод: При продажба на акциите, за които е бил обложен доходът от дивидент, евентуалната печалба подлежи на облагане по чл. 33 от ЗДДФЛ, като се изчислява като разлика между продажната цена и цената на придобиване (пазарната стойност към момента на придобиването им като дивидент), намалена с пряко свързаните разходи.
Въпрос 6: Следва ли получените дивиденти да се декларират в Приложение 8 и ако "да", с какви параметри?
Доходите от дивиденти от източник в чужбина, подлежащи на облагане с окончателен данък по чл. 38, ал. 1 от ЗДДФЛ, се декларират в годишната данъчна декларация по чл. 50 от закона, в съответното приложение за доходи, облагаеми с окончателен данък (Приложение 8 не е предназначено за деклариране на доходи от дивиденти, а за доходи от прехвърляне на финансови активи). В декларацията се посочват видът на дохода (дивидент), източникът на дохода (чуждестранното дружество), брутната сума на дохода (включително непаричната част, остойностена по пазарна цена) и размерът на дължимия окончателен данък.
Извод: Получените дивиденти от източник в чужбина се декларират в годишната данъчна декларация в приложението за доходи, облагаеми с окончателен данък, като в Приложение 8 не се декларират дивиденти, а доходи от прехвърляне на финансови активи.
Въпрос 7: Във връзка с горните въпроси желаете да получите разяснения относно прилагането на СИДДО между Р България и САЩ.
Съгласно чл. 75 от ЗДДФЛ, когато в данъчен закон е предвидено прилагането на спогодба за избягване на двойното данъчно облагане, спогодбата се прилага при условията и по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс. При наличие на СИДДО между Република България и САЩ, разпоредбите на спогодбата имат предимство пред вътрешното законодателство, доколкото предвиждат по-благоприятен режим за данъчно задълженото лице. За да се приложат разпоредбите на СИДДО, е необходимо да се установи местожителството за данъчни цели на лицето и да се разполага с необходимите документи, удостоверяващи платения данък в другата държава, когато се ползва данъчен кредит.
По отношение на конкретното прилагане на СИДДО между Република България и САЩ спрямо получените от Вас доходи от дивиденти, следва да се има предвид, че това изисква анализ на разпоредбите на спогодбата, включително относно правото на държавата източник да облага дивидентите и начина на избягване на двойното данъчно облагане (освобождаване или данъчен кредит). Този анализ е свързан с конкретни факти и обстоятелства, които могат да бъдат установени единствено в рамките на производство по ДОПК.
Извод: При наличие на СИДДО между Република България и САЩ разпоредбите на спогодбата се прилагат с предимство пред ЗДДФЛ, доколкото са по-благоприятни, като конкретното им прилагане спрямо Вашите доходи от дивиденти зависи от факти и обстоятелства, подлежащи на установяване по реда на ДОПК.
По въпросите, свързани с прилагането на СИДДО с Германия
В запитването си посочвате, че работите по трудово правоотношение в местно юридическо лице, собственост на немско дружество, което разпределя на служителите си по няколко акции от дружеството майка, публично търгувано. Акциите се съхраняват чрез компания (банка), избрана от работодателя, и не са достъпни за разпореждане от притежателите им до пенсиониране или напускане на компанията. Не е ясно дали при пенсиониране акциите ще останат собственост на служителите или ще получат сума от продажбата им, а при напускане преди пенсиониране служителите получават 75% от пазарната цена към дадения момент. Освен това в полза на притежателите на акции се разпределя дивидент под формата на допълнителни акции на дружеството майка.
По въпросите, свързани с прилагането на ЗДДФЛ в тази връзка, вече сте получил отговор с писмо изх. № 171-1/14.03.2022 г. от Дирекция ОДОП .... В запитването си поставяте и въпрос, свързан с прилагането на СИДДО между Република България и Германия.
При наличие на СИДДО между Република България и Германия, относима към доходите, получавани във връзка с предоставените акции (включително евентуални доходи при продажбата им и дивиденти), следва да се прилагат разпоредбите на спогодбата, доколкото са по-благоприятни от вътрешното законодателство. Конкретното прилагане на СИДДО изисква анализ на разпоредбите относно доходите от труд, доходите от акции (дивиденти) и доходите от прехвърляне на имущество, както и установяване на факти и обстоятелства, свързани с местожителството за данъчни цели, мястото на упражняване на трудовата дейност, начина на предоставяне и придобиване на акциите и др.
Съгласно чл. 75 от ЗДДФЛ и разпоредбите на ДОПК, при прилагане на СИДДО с Германия е необходимо да се разполага с документи, удостоверяващи платените данъци в Германия, когато се ползва данъчен кредит, както и с удостоверение за местно лице за данъчни цели, издадено от компетентните органи на съответната държава, когато това се изисква от спогодбата.
Извод: Прилагането на СИДДО между Република България и Германия по отношение на доходите, свързани с предоставените Ви акции, зависи от конкретните разпоредби на спогодбата и от фактическите обстоятелства, които следва да бъдат установени по реда на ДОПК; спогодбата се прилага с предимство пред ЗДДФЛ, доколкото предвижда по-благоприятен режим.
