Изх. № 53-00-11/09.02.2016 г.
ЗДДС,чл.12, ал.1
чл.41, т.1, б."а"
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" .... е постъпило Ваше писмено запитване, прието с вх. № 53-00-11/...01.2016 г. относно прилагане на разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност(ЗДДС).
Фактическата обстановка, изложена в запитването, е следната:
"..." ЕООД е дружество, което извършва доставки, свързани с образование. Дружеството има сключен договор с друго дружество - получател, като предмета на договора е повишаване на нивото на езиковото обучение. За изпълнението на договорните си задължения, "..." ЕООД ще използва свои служители.
Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
1. Следва ли да се третират като облагаеми извършваните от "..." ЕООД доставки, които не са свързани с извършвания от него предмет на дейност ?
2. Какъв режим на данъчно третиране е приложим по отношение на извършваните от "..." ЕООД услуги, свързани с доставките на езиково обучение на дружеството - получател ?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросите и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
Облагаема доставка, по смисъла на чл.12, ал.1 от ЗДДС, е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл.6 и 9 от закона, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго. Изключения от разпоредбата на чл.12, ал.1 от ЗДДС са посочени в Глава четвърта от закона - "Освободени доставки и придобивания".
Разпоредбата на чл.41, т.1, б."а" от ЗДДС указва, че освободена доставка е предучилищната подготовка и възпитание, училищното или университетското образование, професионалното образование и обучение, следдипломното обучение, преквалификация и повишаване на квалификацията, обучението за придобиване на ключови компетентности, предоставяни от детски градини, училища или обслужващите ги звена по Закона за народната просвета, институции в системата на професионалното образование и обучение по Закона за професионалното образование и обучение, доставчици на обучение за придобиване на ключови компетентности, включени в списък, утвърден от изпълнителния директор на Агенцията по заетостта или културно-просветни или научни институции;
В случай, че не е изпълнено някое от цитираните изисквания, то предоставяните от дружеството доставки по обучение няма да попадат в обхвата на чл.41, т.1, б."а" от ЗДДС и респ. същите ще се третират като облагаеми доставки на основание чл.12 от закона, независимо от обстоятелството дали тези доставки представляват основна или допълнителна дейност на дружеството.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК)се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл.17, ал.3 от ДОПК.
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" е постъпило писмено запитване относно прилагането на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС).
Фактическата обстановка е следната: "..." ЕООД е дружество, което извършва доставки, свързани с образование. Дружеството има сключен договор с друго дружество - получател, като предметът на договора е повишаване на нивото на езиковото обучение. За изпълнение на договорните си задължения "..." ЕООД ще използва свои служители.
Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
Въпрос 1: Следва ли да се третират като облагаеми извършваните от "..." ЕООД доставки, които не са свързани с извършвания от него предмет на дейност?
Въпрос 2: Какъв режим на данъчно третиране е приложим по отношение на извършваните от "..." ЕООД услуги, свързани с доставките на езиково обучение на дружеството - получател?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросите и относимата нормативна уредба е изложено следното становище:
Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДС облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и чл. 9 от закона, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго.
Изключения от разпоредбата на чл. 12, ал. 1 от ЗДДС са предвидени в глава четвърта от закона - "Освободени доставки и придобивания".
Съгласно чл. 41, т. 1, б. "а" от ЗДДС освободена доставка е предучилищната подготовка и възпитание, училищното или университетското образование, професионалното образование и обучение, следдипломното обучение, преквалификация и повишаване на квалификацията, обучението за придобиване на ключови компетентности, предоставяни от:
- детски градини, училища или обслужващите ги звена по Закона за народната просвета,
- институции в системата на професионалното образование и обучение по Закона за професионалното образование и обучение,
- доставчици на обучение за придобиване на ключови компетентности, включени в списък, утвърден от изпълнителния директор на Агенцията по заетостта,
- културно-просветни или научни институции.
В случай че не е изпълнено някое от цитираните изисквания, предоставяните от дружеството доставки по обучение няма да попадат в обхвата на чл. 41, т. 1, б. "а" от ЗДДС и същите ще се третират като облагаеми доставки на основание чл. 12 от закона, независимо от това дали тези доставки представляват основна или допълнителна дейност на дружеството.
Извод: Всички доставки на "..." ЕООД, включително услугите по езиково обучение по договора с дружеството - получател, подлежат на облагане по чл. 12 от ЗДДС, освен ако конкретните услуги по обучение отговарят на всички условия на чл. 41, т. 1, б. "а" от ЗДДС за освободени доставки.
Настоящото становище е принципно и е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прилага разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището има принципен характер и не поражда защита по чл. 17, ал. 3 от ДОПК, ако при последващо производство се установи различна фактическа обстановка.
