Изх. №94-00-7/ 31.01.2024 г.
ЗДДФЛ, чл. 9, ал. 1;
ЗДДФЛ, чл. 26, ал. 7;
ЗДДФЛ, чл. 28;
ЗДДФЛ, чл. 50, ал. 1, т. 1.
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" е постъпило поредно Ваше писмено запитване, прието с вх. №94-00-7/17.01.2024 г., относно прилагането на разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица(ЗДДФЛ).
Описана е следната фактическа обстановка:
Провели сте коренспонденция (копие от която прилагате) с дирекция "Информационен център" на Национална агенция по приходите (НАП) относно попълване на годишната данъчна декларация (ГДД) по чл. 50 (образец 2001) от ЗДДФЛ за 2023 г. Желаете да получите информация и от дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ...... по същия въпрос.
През 2023 г. сте притежавали над 10 вида криптовалути, купували сте и сте извършвали разпоредителни действия (продавате/заменяте) по над пет пъти с всяка от тях.
Във връзка с изложеното поставяте следните въпроси:
1.Какво е данъчното третиране на доходите от разпореждане с криптовалути по българското законодателство икъде може да намерите информация за това?
2. Как се декларира доходът от тази дейност и като какво лице Ви третира българскто законодотелство - физическо лице, едноличен търговец или друг вид лице, извършващо търговска дейност?
3. В приложение №2 "Доходи от стопанска дейност като едноличен търговец" (образец 2021) на ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ ли следва да се декларирадоходът отразпореждане скриптовалути, доколкото сте получили такъв отговор от служител на НАП?
Във връзка с изложеното и поставените от Вас въпроси изразявам само принципно становище. Възможно е факти и обстоятелства, които не са описани в запитването Ви, да дават основание за становище, различно от изложеното по-долу.
С изх. №94-00-139#3/15.12.2024 г. Ви е предоставено становище на директора на дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ...... на НАП, по Ваши предходни запитвания, в което подробно е дадено разяснение на поставените въроси.
Във връзка със страртиралата кампания по подаване на ГДД по чл. 50, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ за 2023 г., трябваа да имате предвид, следното:
На основание чл. 50, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ местните физически лица имат задължение да подават ГДД за придобитите през годината доходи, подлежащи на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа и с данък върху годишната данъчна основа по чл. 28 от с.з.
За доходите по трудово правоотношение следва да подадете и приложение №1 "Доходи от трудови правоотношения" (образец 2011). Срокът за подаване на ГДД с попълнено приложение №1 е до 30.04. на годината, следваща годината на придобиване на дохода.
Облагаемата годишна данъчна основа за доход от стопанска дейност като търговец се декларира в приложение №2 "Доходи от стопанска дейност като едноличен търговец" към ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ. Данъчната ставка е 15 на сто.
Съгласно чл. 26, ал. 7 от ЗДДФЛ, по реда на чл. 26, ал. 1 - 6 се облагат доходите от стопанска дейност на физическо лице, което е търговец по смисъла на ТЗ, но не е регистрирано като едноличен търговец.
За целите на облагането, определянето на данъчна основа по чл. 26 от ЗДДФЛ е обвързано с определяне на данъчен финансов резултат, получен като счетоводният финансов резултат се преобразува за данъчни цели по реда на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО). От изложеното следва, че лицата извършващи дейност като търговци следва да водят счетоводство спазвайки изискванията на Закона за счетоводството (ЗСч) и приложимите счетоводни стандарти. По отношение отчитането на придобитите доходи е необходимо да имате предвид следното: На основание чл. 9, ал. 1 от ЗДДФЛ данъчно задължените по този закон лица са длъжни да регистрират и отчитат извършените продажби на стоки и услуги чрез издаване на фискална касова бележка от фискално устройство по ред, определен с наредба на министъра на финансите, освен когато заплащането се извършва по банков път или чрез прихващане.
Годишната данъчна основа по чл. 28 от закона се определя като облагаемият доход по чл. 26, формиран по реда на ЗКПО за данъчната година, се намали с вноските, които самоосигуряващото се лице е задължено да прави за своя сметка по реда на Кодекса за социално осигуряване(КСО) и Закона за здравното осигуряване (ЗЗО), както и с внесените в чужбина задължителни осигурителни вноски, които са за сметка на физическото лице.
Срокът за подаване на ГДД с попълнено приложение №2 "Доходи от стопанска дейност като едноличен търговец" по действащото законодателство е от 01.03. до 30.06 на годината, следваща годината на придобиване на дохода. Това е причината да не се отключва това приложение към момента. Същото ще бъде достъпно от 01.03.2024 г. В допълнение към горното, доколкото извършваната от Вас дейност Ви определя като лице по чл. 51, ал. 1 от ЗДДФЛ, следва да поставите отметка в клетка 10 - Лице по чл. 51, ал. 1 от ЗДДФЛ (лицата, извършващи стопанска дейност като търговци по смисъла на Търговския закон (ТЗ)) на Част І - Данни за данъчно задълженото лице към ГДД.
В случай, че през 2023 г. Вие реализирате посочените дотук доходи, следва да се съобразите с различните срокове за декларирането им като това може да се случи с една декларация, подадена до 30.04.2024 г.
За доходите от трудови правоотношения и доходи от стопанска дейност като едноличен търговец не е регламентирано към ГДД да се прилагат документи, доказващи реализирания доход. В случай, че желаете да го направите, следва да въведете броя им на ред 18 на част III от ГДД и съответно да прикачите документите с бутон "Прикачени документи", намиращ се вляво на екрана.
В случай, че сте осъществявали дейността и през предходни години, следва да подадете ГДД по реда на чл. 50, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ за съответните години.
Следва да имате предвид, че ако продължавате да извършвате дейността си като едноличен търговец, трябва да предприемете необходимите действия за вписване като такъв в Търговския регистър.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс(ДОПК), се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Описана е следната фактическа обстановка: провели сте кореспонденция с дирекция "Информационен център" на НАП относно попълване на годишната данъчна декларация по чл. 50 (образец 2001) от ЗДДФЛ за 2023 г. Желаете да получите информация и от дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" по същия въпрос. През 2023 г. сте притежавали над 10 вида криптовалути, като сте купували и извършвали разпоредителни действия (продажби/замени) по над пет пъти с всяка от тях.
Поставяте следните въпроси:
Въпрос 1: Какво е данъчното третиране на доходите от разпореждане с криптовалути по българското законодателство и къде може да намерите информация за това?
Въпрос 2: Как се декларира доходът от тази дейност и като какво лице Ви третира българското законодателство - физическо лице, едноличен търговец или друг вид лице, извършващо търговска дейност?
Въпрос 3: В приложение №2 "Доходи от стопанска дейност като едноличен търговец" (образец 2021) на ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ ли следва да се декларира доходът от разпореждане с криптовалути, доколкото сте получили такъв отговор от служител на НАП?
Изразява се принципно становище, като се отбелязва, че е възможно факти и обстоятелства, които не са описани в запитването, да обосноват различно становище.
Посочва се, че с изх. №94-00-139#3/15.12.2024 г. Ви е предоставено становище на директора на дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" на НАП по Ваши предходни запитвания, в което подробно са разяснени поставените въпроси.
Във връзка със стартиралата кампания по подаване на ГДД по чл. 50, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ за 2023 г. следва да имате предвид следното:
На основание чл. 50, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ местните физически лица имат задължение да подават годишна данъчна декларация за придобитите през годината доходи, подлежащи на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа и с данък върху годишната данъчна основа по чл. 28 от ЗДДФЛ.
За доходите по трудово правоотношение следва да подадете и приложение №1 "Доходи от трудови правоотношения" (образец 2011). Срокът за подаване на ГДД с попълнено приложение №1 е до 30.04. на годината, следваща годината на придобиване на дохода.
Облагаемата годишна данъчна основа за доход от стопанска дейност като търговец се декларира в приложение №2 "Доходи от стопанска дейност като едноличен търговец" към ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ. Данъчната ставка е 15 на сто.
Съгласно чл. 26, ал. 7 от ЗДДФЛ, по реда на чл. 26, ал. 1 - 6 се облагат доходите от стопанска дейност на физическо лице, което е търговец по смисъла на Търговския закон, но не е регистрирано като едноличен търговец.
За целите на облагането, определянето на данъчна основа по чл. 26 от ЗДДФЛ е обвързано с определяне на данъчен финансов резултат, получен като счетоводният финансов резултат се преобразува за данъчни цели по реда на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО). От това следва, че лицата, извършващи дейност като търговци, следва да водят счетоводство, спазвайки изискванията на Закона за счетоводството и приложимите счетоводни стандарти.
По отношение на отчитането на придобитите доходи следва да имате предвид следното: на основание чл. 9, ал. 1 от ЗДДФЛ данъчно задължените по този закон лица са длъжни да регистрират и отчитат извършените продажби на стоки и услуги чрез издаване на фискална касова бележка от фискално устройство по ред, определен с наредба на министъра на финансите, освен когато заплащането се извършва по банков път или чрез прихващане.
Годишната данъчна основа по чл. 28 от ЗДДФЛ се определя като облагаемият доход по чл. 26, формиран по реда на ЗКПО за данъчната година, се намали с вноските, които самоосигуряващото се лице е задължено да прави за своя сметка по реда на Кодекса за социално осигуряване и Закона за здравното осигуряване, както и с внесените в чужбина задължителни осигурителни вноски, които са за сметка на физическото лице.
Срокът за подаване на ГДД с попълнено приложение №2 "Доходи от стопанска дейност като едноличен търговец" по действащото законодателство е от 01.03. до 30.06. на годината, следваща годината на придобиване на дохода. Това е причината към момента да не се отключва това приложение. Същото ще бъде достъпно от 01.03.2024 г.
В допълнение, доколкото извършваната от Вас дейност Ви определя като лице по чл. 51, ал. 1 от ЗДДФЛ, следва да поставите отметка в клетка 10 - "Лице по чл. 51, ал. 1 от ЗДДФЛ (лицата, извършващи стопанска дейност като търговци по смисъла на Търговския закон)" в Част I - "Данни за данъчно задълженото лице" към ГДД.
В случай че през 2023 г. реализирате посочените доходи, следва да се съобразите с различните срокове за декларирането им, като това може да се извърши с една декларация, подадена до 30.04.2024 г.
За доходите от трудови правоотношения и доходи от стопанска дейност като едноличен търговец не е регламентирано към ГДД да се прилагат документи, доказващи реализирания доход. Ако желаете да приложите такива документи, следва да въведете броя им на ред 18 на част III от ГДД и да прикачите документите с бутона "Прикачени документи", намиращ се вляво на екрана.
В случай че сте осъществявали дейността и през предходни години, следва да подадете ГДД по реда на чл. 50, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ за съответните години.
Следва да имате предвид, че ако продължавате да извършвате дейността си като едноличен търговец, трябва да предприемете необходимите действия за вписване като такъв в Търговския регистър.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Доходите от извършваната от Вас дейност по разпореждане с криптовалути се третират като доходи от стопанска дейност като търговец по смисъла на ЗДДФЛ, облагат се по реда на чл. 26 и чл. 28 от ЗДДФЛ с данъчна ставка 15 на сто, декларират се в приложение №2 към ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ в срок от 01.03. до 30.06., като следва да се отбележи качеството Ви на лице по чл. 51, ал. 1 от ЗДДФЛ и при продължаване на дейността да се предприеме вписване като едноличен търговец в Търговския регистър.
